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 財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)于貫徹實(shí)施政府 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的通知》要求，從2019年 1月1日起，所有行政事業(yè)單位全面實(shí) 施政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。這是我國(guó)政府會(huì) 計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的一次重大變革，是現(xiàn)代 財(cái)政制度的重要內(nèi)容。政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度全面推行提高了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、 全面性、可比性和及時(shí)性，客觀反映出支 出結(jié)果和政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。 因科學(xué)事業(yè)單位核算的特殊性，財(cái) 政部出臺(tái)相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定。本文在相關(guān)準(zhǔn) 則制度和補(bǔ)充說明等規(guī)定的框架下，結(jié) 合案例，對(duì)科學(xué)事業(yè)單位科技計(jì)劃項(xiàng)目 的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行探討。
項(xiàng)目預(yù)算與資金支出情況
XX省科學(xué)研究院，2019年申請(qǐng)獲批 XX省重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃專項(xiàng)項(xiàng)目。項(xiàng)目名 稱： XX項(xiàng)目，項(xiàng)目期2年，項(xiàng)目批復(fù)預(yù)算 總金額130萬元。其中，省級(jí)財(cái)政資金 100 萬元，劃撥 XX 省科學(xué)研究院 80 萬 元，項(xiàng)目參加單位xx科技有限公司20萬 元。財(cái)政資金中的直接費(fèi)用90萬元，主 要包括：設(shè)備費(fèi)30萬元、材料費(fèi)32萬元 （項(xiàng)目參加單位20萬元）、測(cè)試化驗(yàn)加工 費(fèi)8萬元、燃料動(dòng)力費(fèi)2萬元、出版/文 獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)3萬元、會(huì) 議/差旅/國(guó)際合作交流費(fèi)6萬元、勞務(wù)費(fèi) 6萬元、專家咨詢費(fèi)2萬元、其他支出1 萬元；財(cái)政資金中的間接費(fèi)用10萬元。 自籌資金30萬元，其中材料費(fèi)28萬元、 間接費(fèi)用2萬元。 科技計(jì)劃項(xiàng)目資金支出情況如下： 直接費(fèi)用發(fā)生情況如下：2019年1 月省財(cái)政支付平臺(tái)系統(tǒng)xx項(xiàng)目計(jì)劃下 達(dá)，授權(quán)支付額度100萬元。1月15日 通過政府采購平臺(tái)系統(tǒng)，申請(qǐng)?jiān)擁?xiàng)目專 用設(shè)備的采購計(jì)劃（根據(jù)當(dāng)年政府采購 門檻價(jià)格具體把握）。申請(qǐng)2月授權(quán)支 付額度xx項(xiàng)目資金100萬元， 2月1日 授權(quán)支付額度批復(fù)，取得零余額賬戶額 度到賬通知書。2月18日項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提 供項(xiàng)目任務(wù)書，通過零余額賬戶撥付項(xiàng) 目參加單位xx科技有限公司xx項(xiàng)目款 20萬元，取得該公司收款收據(jù)。2月25
日零余額賬戶支付參加項(xiàng)目研究生勞務(wù) 費(fèi)0.25萬元，提供勞務(wù)費(fèi)發(fā)放表。3月5 日購買項(xiàng)目用專用材料一批12萬元，提 供發(fā)票并辦理了出入庫手續(xù)，其中：當(dāng)月 入庫12萬元，當(dāng)月出庫3萬元。其中， 零余額賬戶支付10萬元，基本戶銀行轉(zhuǎn) 賬2萬元。4月1日政府采購專用設(shè)備 到貨，辦理固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫手續(xù)及出 庫手續(xù)，提供29萬元發(fā)票及購貨合同， 辦理了支付手續(xù)并取得授權(quán)支付憑證； 并收取質(zhì)量保證金 1.45 萬元，期限 1 年。4月5日某同志報(bào)差旅費(fèi)0.5萬元， 提供出差審批單、差旅費(fèi)報(bào)銷單，財(cái)務(wù)取 得零余額賬戶公務(wù)卡還款支付 0.3 萬 元，支付現(xiàn)金0.2萬元。5月5日召開項(xiàng) 目階段研討會(huì)，邀請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜?，通過 零余額賬戶支付會(huì)議費(fèi)0.8萬元，提供 會(huì)議費(fèi)發(fā)票及詳單；支付專家咨詢費(fèi) 0.63萬元，取得零余額賬戶授權(quán)支付憑 證0.6萬元，轉(zhuǎn)基本戶代扣代繳個(gè)人所得 稅款 0.03 萬元，次月上交個(gè)人所得稅 0.03萬元。8月5日通過零余額賬戶支 付xx專利代理公司代理費(fèi)0.5萬元，取 得發(fā)票和代理合同。9月10日通過零余 額賬戶支付xx中心測(cè)試費(fèi)5萬元，取得 發(fā)票和合同。12月10日通過零余額賬 戶支付儀器設(shè)備耗用電費(fèi)1萬元，取得 電費(fèi)發(fā)票。 間接費(fèi)用發(fā)生情況如下： 2年計(jì)提間 接費(fèi)用12萬元。1月25日，提供科技計(jì) 劃項(xiàng)目任務(wù)書，按間接經(jīng)費(fèi)總額（12萬 元）除項(xiàng)目期（2年x12個(gè)月）計(jì)算月提取 金額，xx項(xiàng)目計(jì)提間接費(fèi)用0.5萬元。9 月15日通過零余額賬戶支付科技計(jì)劃項(xiàng) 目使用辦公樓暖氣費(fèi)3萬元，取得供暖發(fā) 票。12月1日，通過銀行存款支付辦公 用房電費(fèi)1萬元，取得電費(fèi)發(fā)票。 全年發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按 月結(jié)轉(zhuǎn)，月末結(jié)轉(zhuǎn)本期收入、費(fèi)用，取得 本月收入、費(fèi)用匯總表。預(yù)算會(huì)計(jì)按年 結(jié)轉(zhuǎn)，12月31日，年終結(jié)轉(zhuǎn)本年收入及 支出，取得2019年全年xx項(xiàng)目收入支 出匯總情況，全年財(cái)政撥款收入100萬 元；全年總支出95萬元。其中，財(cái)政撥 款支出80萬元，包括設(shè)備費(fèi)29萬元、材 料費(fèi)30萬元（材料已出庫）、測(cè)試化驗(yàn)加 工費(fèi)5萬元、燃料動(dòng)力費(fèi)1萬元、出版/文 獻(xiàn)/信息傳播/知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)1萬元、會(huì)
議/差旅/國(guó)際合作交流費(fèi)4萬元、勞務(wù)費(fèi) 3萬元、專家咨詢費(fèi)2萬元、其他支出0 萬元、間接費(fèi)用5萬元；自籌資金支出15 萬元，包括材料費(fèi) 14 萬元（材料已出 庫）、間接費(fèi)用1萬元。
科技計(jì)劃項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算
1.直接費(fèi)用。 （1） 2月1日，收到xx項(xiàng)目財(cái)政授權(quán) 支付額度100萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：零余額賬戶用款額度——財(cái)政 授權(quán)支付 100萬元 貸：財(cái)政撥款收入——項(xiàng)目支 出（xx項(xiàng)目） 100萬元 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款 額度 100萬元 貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入——項(xiàng) 目支出（xx項(xiàng)目） 100萬元 （2） 2月18日，付xx項(xiàng)目參加單位 xx科技有限公司項(xiàng)目款20萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù) 費(fèi)用——科研業(yè)務(wù)費(fèi)用——直接費(fèi)用 ——材料費(fèi)（xx項(xiàng)目） 20萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項(xiàng)目支出（xx項(xiàng)目） 20萬元 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出——科研支出——財(cái)政 撥款支出——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支 出——專用材料費(fèi)——材料費(fèi)（xx項(xiàng)目） 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用 款額度 （3） 2月25日，付xx項(xiàng)目研究生勞務(wù) 費(fèi)0.25萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù) 費(fèi)用——科研業(yè)務(wù)費(fèi)用——直接費(fèi)用 ——勞務(wù)費(fèi)（xx項(xiàng)目） 0.25萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項(xiàng)目支出（xx項(xiàng)目） 0.25萬元 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出——科研支出——財(cái) 政撥款支出——項(xiàng)目支出——商品和服 務(wù)支出——勞務(wù)費(fèi)（xx項(xiàng)目） 0.25萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶
用款額度 0.25萬元 （4） 3月5日，xx項(xiàng)目購買專用材料 一批12萬元。 ①購買材料： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：庫存物品 12萬元 貸：零余額賬戶用款額度—— 項(xiàng)目支出（xx項(xiàng)目） 10萬元 銀行存款 2萬元 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出——科研支出——財(cái) 政撥款支出——項(xiàng)目支出——商品和服 務(wù)支出——專用材料費(fèi)——材料費(fèi)（xx 項(xiàng)目） 10萬元 ——其他資金支出 ——項(xiàng)目支出——商品和服務(wù)支出—— 專 用 材 料 費(fèi) —— 材 料 費(fèi)（xx 項(xiàng) 目） 2萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度 10萬元 ——貨幣資金—— 銀行存款 2萬元 ②領(lǐng)用材料： 借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——商品和服務(wù) 費(fèi)用——科研業(yè)務(wù)費(fèi)用——直接費(fèi)用 ——材料費(fèi)（xx項(xiàng)目） 3萬元 貸：庫存物品 3萬元 （5） 4月1日，①xx項(xiàng)目采購專用設(shè) 備1套29萬元。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：固定資產(chǎn)——專用設(shè)備 29萬元 貸：零余額賬戶用款額度——項(xiàng) 目支出（xx項(xiàng)目） 29萬元 預(yù)算會(huì)計(jì)： 借：事業(yè)支出——科研支出——財(cái) 政撥款支出——項(xiàng)目支出——資本性支 出——專用設(shè)備購置——設(shè)備費(fèi)（xx項(xiàng) 目） 29萬元 貸：資金結(jié)存——零余額賬戶 用款額度 29萬元 ②xx項(xiàng)目采購專用設(shè)備收取xx公 司質(zhì)量保證金1.45萬元。附：銀行存款 收款回單、收據(jù)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)： 借：銀行存款 1.45萬元 貸 ：其 他 應(yīng) 付 款 ——xx 公 司 1.45萬元

馬馳 劉曉冬 趙麗娟 李華 王瀾濤/文