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固定資產(chǎn)折舊方法的合理選擇

  《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十二條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定:對由于技術進步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
  因此,對于技術進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或者常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)計稅價值、預計使用年限、預計凈殘值率一定的情況下,納稅人有權靈活選擇不得低于規(guī)定折舊年限的60%、雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法這三種折舊方法,以實現(xiàn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化。
  例如:某電子生產(chǎn)企業(yè)為了擴大再生產(chǎn),擬于2008年12月購買一臺電子設備,設備價款10000元,預計使用期限3年,預計凈殘值率5%,適用企業(yè)所得稅稅率25%,折現(xiàn)率6%。
  1.按不低于規(guī)定折舊年限的60%折舊
  由于電子設備的稅法折舊年限為不低于3年,因此在按不低于規(guī)定折舊年限60%折舊的條件下,該企業(yè)可以按2年進行直線法折舊。該企業(yè)第一年的折舊額為(10000-500)/2=4750元,第二年的折舊額為(10000-500)/2=4750元,2年共計提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅2375元,抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+4750×25%×0.8900=1120.29+1056.88=2177.17元。
  2.按雙倍余額遞減法折舊
  該企業(yè)第一年的折舊額為10000×2/3=6666.67元,第二年的折舊額為(10000-6666.67-500)/2=1416.665元,第三年的折舊額為(10000-6666.67-500)/2=1416.665元,3年共計提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅2375元,抵稅折現(xiàn)金額為6666.67×25%×0.9434+1416.665×25%×0.8900+1416.665×25%×0.8396=1572.33+315.21+297.36=2184.90元。
  3.按年數(shù)總和法折舊該企業(yè)第一年的折舊額為(10000-500)×3/(3+2+1)=4750元,第二年的折舊額為(10000-500)×2/(3+2+1)=3166.67元,第三年的折舊額為(10000-500)×1/(3+2+1)=1583.33元,3年共計提折舊9500元,使用期滿后可以抵稅2375元,抵稅折現(xiàn)金額為4750×25%×0.9434+3166.67×25%×0.8900+1583.33×25%×0.8396元=1120.29+704.58+332.34=2157.21元。
  由于上述三種方法使用期滿后的抵稅折現(xiàn)金額不同,分別為2177.17元,2184.90元和2157.21元。因此,得出如下結(jié)論:在企業(yè)盈利且有足夠多的應納稅所得額扣除固定資產(chǎn)折舊金額的情況下,從實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值最大化角度考慮,應當優(yōu)先選用雙倍余額遞減法,次優(yōu)選方案為縮短折舊年限法,最應拋棄的方案則是年數(shù)總和法。

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