內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而采取的一系列控制方法和措施。為規(guī)范各會(huì)計(jì)主體加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本規(guī)范和部分具體規(guī)范（試行）》。規(guī)范各單位應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)并結(jié)合部門或系統(tǒng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)定，建立適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，并組織實(shí)施。建立一個(gè)具體企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范應(yīng)著重關(guān)注哪些要素呢？筆者淺談一點(diǎn)個(gè)人的認(rèn)識(shí)。
明確企業(yè)具體內(nèi)部控制規(guī)范基本目標(biāo)和應(yīng)遵循的基本原則?；灸繕?biāo)應(yīng)以財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的基本規(guī)范為基礎(chǔ)，即規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，堵塞漏洞消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。但是企業(yè)可以把以上基本目標(biāo)進(jìn)行分解，調(diào)整為符合本單位、本系統(tǒng)實(shí)際情況的內(nèi)容。
基本原則也應(yīng)以《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范為基礎(chǔ)，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本單位實(shí)際情況，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等環(huán)節(jié)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。內(nèi)部控制應(yīng)隨外部環(huán)境變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高不斷修訂和完善。
審慎選擇合適人員從事相關(guān)業(yè)務(wù)和行使權(quán)力。選擇道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的單位負(fù)責(zé)人是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的核心。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)，是《公司法》授予公司法定代表人或者法定代表人授權(quán)委托人員的職權(quán)。單位負(fù)責(zé)人的道德水準(zhǔn)和價(jià)值取向，直接關(guān)系到該單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否符合國家法律法規(guī)。
選擇道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)較高的會(huì)計(jì)人員是整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范的基礎(chǔ)。辦理具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員應(yīng)具備良好的職業(yè)道德，忠于職守，廉潔奉公，遵紀(jì)守法，客觀公正。同時(shí)，單位要不斷提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。會(huì)計(jì)核算和管理工作中大量的具體工作由普通工作人員完成，每個(gè)人的工作都是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體環(huán)節(jié)和內(nèi)容，工作的質(zhì)量只能由具體操作人員的素質(zhì)來決定，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會(huì)給單位資產(chǎn)的安全和效益帶來影響。
構(gòu)建公開透明的內(nèi)部控制程序和體制，規(guī)避內(nèi)部控制制度的固有缺陷。內(nèi)部控制制度理論從出現(xiàn)到被普遍應(yīng)用，雖然為社會(huì)上不同會(huì)計(jì)主體提供了管理方面的借鑒，發(fā)揮了重大作用，是管理科學(xué)的一大進(jìn)步，但是其本身所存在的固有缺陷，使得一些會(huì)計(jì)主體對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了疑問。
內(nèi)部控制的固有缺陷：一是內(nèi)部控制制度是根據(jù)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)來制定的，對(duì)于無法預(yù)知的事項(xiàng)，無法制定合適的制度來規(guī)范。二是受制于成本效益原則，如果內(nèi)部控制成本大于喪失控制預(yù)期可以產(chǎn)生的損失和浪費(fèi)，內(nèi)部控制是不能順利建立和落實(shí)的。三是不相容職務(wù)分離可以為避免一個(gè)人單獨(dú)從事和隱瞞不合規(guī)行為提供基本保證，但是不能完全防止兩個(gè)以上部門和人員共同舞弊。四是各種控制方法、程序都是管理工具，卻不能完全保證發(fā)現(xiàn)和防止負(fù)責(zé)監(jiān)督控制的管理人員濫用權(quán)力。五是內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用依賴于具體執(zhí)行人員實(shí)際運(yùn)作水平，可能導(dǎo)致控制失敗。
內(nèi)部控制制度本身缺陷可以通過建立透明的管理體制來規(guī)避。業(yè)務(wù)的透明可以保證公開、公正。公開內(nèi)容和方式是根據(jù)每個(gè)會(huì)計(jì)主體具體情況而定的，主要是達(dá)到權(quán)力相互制約的目的。比如預(yù)算管理，預(yù)算內(nèi)限額事項(xiàng)由分管責(zé)任人審批，無預(yù)算不予審批，預(yù)算內(nèi)限額之外由集體決定，可以有效制約權(quán)力不正常行使。
設(shè)立懲罰措施，促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范制度落實(shí)。任何沒有懲罰措施的制度都是無用的制度，制定罰則的基本原則應(yīng)當(dāng)是為違法、違反規(guī)范和制度支付的成本大于獲得的收益。罰則不僅應(yīng)針對(duì)違規(guī)事項(xiàng)造成嚴(yán)重后果的行為，也應(yīng)對(duì)不認(rèn)真履行職責(zé)未造成嚴(yán)重后果的行為進(jìn)行懲罰。因?yàn)橹卮髢?nèi)部控制制度違規(guī)往往是從簡單違反內(nèi)部控制制度開始逐漸發(fā)展而來的，如果對(duì)日常監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)嚴(yán)肅處理，可以杜絕許多重大違規(guī)事件發(fā)生。比如負(fù)責(zé)對(duì)賬人員及時(shí)核對(duì)銀行與單位資料，可以有效杜絕私開支票侵吞公款行為；比如會(huì)計(jì)人員及時(shí)進(jìn)行存貨盤點(diǎn)，可以有效杜絕保管人員侵吞實(shí)物行為；對(duì)未及時(shí)對(duì)賬和存貨盤點(diǎn)的人員，即使未造成嚴(yán)重后果也應(yīng)嚴(yán)肅處理，以督促每個(gè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)節(jié)人員履行職責(zé)。
對(duì)于尊重并執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的員工應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于避免重大損失的員工更應(yīng)給予與貢獻(xiàn)相當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。
全員參與，使執(zhí)行內(nèi)部控制制度形成一種習(xí)慣，并使全體參與者成為遵守內(nèi)部控制制度的受益者。每個(gè)會(huì)計(jì)主體、每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容均是內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范控制范圍，沒有負(fù)責(zé)人的重視和全體人員參與，要進(jìn)行有效管理和規(guī)范是不可能的。提高員工覺悟、給予必要利益，才是建立健全和落實(shí)規(guī)范的根本方法。觀念的認(rèn)同和利益的驅(qū)動(dòng)相輔相成。在每個(gè)控制環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題時(shí)責(zé)任員工會(huì)及時(shí)制止，在每個(gè)環(huán)節(jié)已有控制制度無法適應(yīng)目前或未來的外部環(huán)境變化時(shí)，第一責(zé)任員工會(huì)第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)并提出符合實(shí)際的改進(jìn)意見，形成自上而下和自下而上相結(jié)合的監(jiān)督體系。如此，違反內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范的情況發(fā)生的幾率都將會(huì)大大降低。
