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  湖南冷水江財(cái)政局黃德祥

差旅費(fèi)報(bào)銷，在過(guò)去是企業(yè)一項(xiàng)很簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，費(fèi)用發(fā)生時(shí)經(jīng)審核無(wú)誤后直接作為期間費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”或“銷售費(fèi)用”科目的“差旅費(fèi)”明細(xì)賬戶便是。但隨著國(guó)家稅制改革的不斷深入，差旅費(fèi)報(bào)銷已經(jīng)涉及到不少的稅收政策，其會(huì)計(jì)處理也發(fā)生了許多變化。差旅費(fèi)是指企業(yè)單位工作人員因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要臨時(shí)到常駐地以外地方出差所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，主要包括三大內(nèi)容：交通費(fèi)、住宿費(fèi)和伙食補(bǔ)助費(fèi)。

一、交通費(fèi)報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理

交通費(fèi)是指工作人員因公出差從本單位到達(dá)出差目的地，以及從出差目的地返回本單位過(guò)程中所發(fā)生客運(yùn)費(fèi)用，包括火車、汽車、輪船、飛機(jī)以及市內(nèi)交通費(fèi)等。按交通費(fèi)發(fā)生的方式分為：外購(gòu)客運(yùn)服務(wù)和自駕車輛。

(一)外購(gòu)客運(yùn)服務(wù)交通費(fèi)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定：從2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。抵扣范圍：限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。抵扣票據(jù)與抵扣稅額區(qū)分五種情況：購(gòu)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得了增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上注明的稅額計(jì)算；購(gòu)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得了增值稅電子普通發(fā)票，也可以按發(fā)票上注明的稅額計(jì)算；購(gòu)買民航運(yùn)輸服務(wù)取得了注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票，按［（票面價(jià)格+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%］的公式計(jì)算；購(gòu)買鐵路運(yùn)輸服務(wù)取得了注明旅客身份信息的鐵路車票，按［票面金額÷（1+9%）×9%］的公式計(jì)算；購(gòu)買公路、水路運(yùn)輸?shù)绕渌?wù)取得注明旅客身份信息的客票，按［票面金額÷（1+3%）×3%］的公式計(jì)算。發(fā)生購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)時(shí)的賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)（報(bào)銷的差旅費(fèi)總額-計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（按車船機(jī)票和規(guī)定稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額）
貸：其他應(yīng)收款等科目（實(shí)際報(bào)銷的差旅費(fèi)總額）
（二）自駕車輛交通費(fèi)涉增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。自駕車輛按車輛的來(lái)源有三種情況：第一種，屬公司所有的車輛，在出差途中發(fā)生的車輛費(fèi)用，可以按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；第二種，屬租賃汽車，按租賃合同約定支付租賃費(fèi)，其租賃費(fèi)中所含的增值稅，按租賃增值稅專用發(fā)票載明的增值稅進(jìn)行抵扣；第三種，屬于“私車公用”的，用車費(fèi)用報(bào)銷公司可以自主規(guī)定，但進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，稅法還沒有這方面的專門規(guī)定，而暫不能抵扣。

二、住宿費(fèi)報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理

營(yíng)改增后，差旅費(fèi)中住宿費(fèi)所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，抵扣的范圍：限于企業(yè)內(nèi)部職工因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)需要出差而發(fā)生的取得了增值稅專用發(fā)票的住宿費(fèi)。不包括：職工福利性質(zhì)范疇的員工旅游、探親等情況的住宿費(fèi)；股東個(gè)人消費(fèi)的住宿費(fèi)等。其賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用——差旅費(fèi)（報(bào)銷的差旅費(fèi)總額-進(jìn)項(xiàng)稅額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額（專票注明的稅款）
貸：其他應(yīng)收款等科目（實(shí)際報(bào)銷的差旅費(fèi)總額）

三、差旅費(fèi)補(bǔ)助報(bào)銷的會(huì)計(jì)處理

差旅費(fèi)補(bǔ)助涉及的稅收政策，主要是個(gè)人所得稅。涉及差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅政策：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)）規(guī)定：下列不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入：獨(dú)生子女補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)、差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字〔1995〕82號(hào)）規(guī)定：誤餐補(bǔ)助是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。

值得注意的是，差旅費(fèi)補(bǔ)助必須按實(shí)際出差天數(shù)和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之內(nèi)的作差旅費(fèi)列支，不納入個(gè)人所得計(jì)稅；超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分作工資薪酬列支，且并入當(dāng)月的工資薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)各省的規(guī)定有所不同，按《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》文件執(zhí)行，或按省級(jí)財(cái)政部門規(guī)定的差旅費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

例如，湘興公司銷售員陳洪2020年6月因公司推銷業(yè)務(wù)出差深圳25天，回單位報(bào)銷差旅費(fèi)13900元，其中，火車票8張總金額4000元，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款5000元，增值稅300元，伙食費(fèi)補(bǔ)助3750元。假設(shè)該省財(cái)政部門規(guī)定：工作人員到經(jīng)濟(jì)特區(qū)出差伙食費(fèi)補(bǔ)助按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，每天補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)為100元。該銷售員出差前已向公司財(cái)務(wù)借款備用金14000元，報(bào)賬時(shí)剩余現(xiàn)金退回。

要求，1.計(jì)算本次出差可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；2.計(jì)算本次可以列支差旅費(fèi)的伙食費(fèi)補(bǔ)助；3.計(jì)算本次差旅費(fèi)報(bào)銷額；4.作相關(guān)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。
解：1.計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：
外購(gòu)客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額=4000/（1+9%）×9%=330.28元
二項(xiàng)合計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額=300+330.28=630.28元
2.　可以列支差旅費(fèi)的伙食費(fèi)補(bǔ)助：25×100=2500元
應(yīng)計(jì)入工資薪酬的伙食費(fèi)補(bǔ)助：3750-2500=1250元
3.差旅費(fèi)報(bào)銷額：13900-630.28-1250=12019.72元
4.會(huì)計(jì)賬務(wù)處理
經(jīng)審核報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)
借：銷售費(fèi)用——差旅費(fèi)
12019.72元
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額 630.28元
借：應(yīng)付工資薪酬——職工工資1250元
貸：其他應(yīng)收款——陳洪
13900元
計(jì)提職工工資時(shí)借：銷售費(fèi)用——工資薪酬
1250元
貸：應(yīng)付工資薪酬——職工工資 1250元
收回剩余備用金時(shí)
借：現(xiàn)金 100元
貸：其他應(yīng)收款——陳洪
100元
值得注意的是，財(cái)會(huì)部門應(yīng)在代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將超標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)補(bǔ)助1250元加入陳洪個(gè)人收入所得中一起申報(bào)納稅。