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  “政府會計制度100問”是中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領(lǐng)域的相關(guān)制度進行解讀，版權(quán)歸中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所。

第39問：單位對應(yīng)收的第三方支付機構(gòu)的在途資金應(yīng)如何進行核算？

隨著銀聯(lián)系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)支付方式的普及，單位在開展行政事業(yè)活動收取相關(guān)款項時，支付方通過銀行卡、微信、支付寶等方式進行支付的比例越來越大。這些支付方式下，第三方支付機構(gòu)作為代收方，將代收的資金放到專門的資金池，再按照事先約定，遵守T+1或T+N的規(guī)則，將一天或一段時間內(nèi)代收的資金一次性轉(zhuǎn)入單位賬戶。這樣，這部分資金在支付方支付后與單位實際收到前即以在途資金的形式形成單位對第三方支付機構(gòu)的應(yīng)收款項，根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算，并可以在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“在途資金”明細科目進行專門核算。

具體賬務(wù)處理時，在支付方完成支付的時點，財務(wù)會計需要確認其他應(yīng)收款（債務(wù)方為第三方支付機構(gòu)），借記“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，預(yù)算會計不進行核算；待次日或一段時間后，第三方支付機構(gòu)將代收資金轉(zhuǎn)入單位賬戶時，財務(wù)會計借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，如果收到的資金納入部門預(yù)算管理，預(yù)算會計借記“資金結(jié)存——貨幣資金”科目，貸記相關(guān)預(yù)算收入科目?！墩畷嬛贫?mdash;—行政事業(yè)單位會計科目和報表》規(guī)定，“其他應(yīng)收款”科目應(yīng)當按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。對于“其他應(yīng)收款——在途資金”科目，單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)類別、第三方支付機構(gòu)等進行明細核算，其科目期末借方余額，反映單位尚未收到的在途資金。

例：×醫(yī)院為順應(yīng)趨勢，改進支付方式，提升服務(wù)質(zhì)量，相繼在門診和住院部開通了微信、支付寶結(jié)算方式。2×19年1月3日，醫(yī)院當天實現(xiàn)門急診收入60萬元，其中，病人通過微信支付20萬元，通過支付寶支付40萬元。1月4日，微信、支付寶通過合作銀行將以上款項轉(zhuǎn)入醫(yī)院賬戶。相關(guān)會計處理如下：（1）1月3日，病人通過微信、支付寶完成支付時，醫(yī)院的財務(wù)會計處理為：
借：其他應(yīng)收款-在途資金-微信 200000
-支付寶 400000
貸：事業(yè)收入-醫(yī)療收入-門急診收入 600000
醫(yī)院的預(yù)算會計不做處理。（2）1月4日，醫(yī)院賬戶實際收到款項時，醫(yī)院的財務(wù)會計處理為：
借：銀行存款 600000
貸：其他應(yīng)收款-在途資金-微信 200000
-支付寶 400000
醫(yī)院的預(yù)算會計處理為：
借：資金結(jié)存-貨幣資金
600000
貸：事業(yè)預(yù)算收入-醫(yī)療預(yù)算收入-門急收入 600000