2006年2月15日財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號---所得稅》強調(diào)了計稅基礎(chǔ)和暫時性差異的概念，并規(guī)定企業(yè)所得稅核算只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。新準(zhǔn)則相比原有規(guī)定更強調(diào)截至某一時點止,累計資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額,更體現(xiàn)了從資產(chǎn)負債表的角度出發(fā),對差異動態(tài)變化的關(guān)注。筆者從資產(chǎn)計價的視角對企業(yè)所得稅法與新會計準(zhǔn)則的差異作了如下分析。
一、固定資產(chǎn)
新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)的初始計量基本相同，但對固定資產(chǎn)后續(xù)計量時，由于會計與稅法規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計凈殘值、折舊方法由企業(yè)根據(jù)性質(zhì)和使用情況合理確定，并允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備；
現(xiàn)行所得稅法除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計提的折舊，另外稅法還就每一類固定資產(chǎn)的折舊年限作出了規(guī)定，且不允許企業(yè)計提減值準(zhǔn)備。
二、無形資產(chǎn)
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，開發(fā)階段符合資本化條件，所發(fā)生的支出可以計入無形資產(chǎn)成本；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，所有研究開發(fā)支出計入管理費用，可稅前扣除。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，有使用壽命的無形資產(chǎn)按期攤銷其賬面價值，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不予攤銷，但年末可計提減值準(zhǔn)備；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按不低于10年的期限攤銷，攤銷額允許稅前扣除，但不允許年末計提減值準(zhǔn)備。
三、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)于每一會計期末的賬面價值為公允價值，期末將公允價值變動形成利得和損失計入利潤表；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，該類金融資產(chǎn)期末按成本計量，不確認公允價值變動差額產(chǎn)生利得和損失。
四、可供出售金融資產(chǎn)
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)匯兌損益外的公允價值變動差異直接計入所有者權(quán)益，直至該金融資產(chǎn)終止確認時再轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)期末按投資成本計量，公允價值變動差異不計入應(yīng)納稅所得額。
五、投資性房地產(chǎn)
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，投資性房地產(chǎn)有兩種核算方法：（1）按成本模式，按期計提折舊或攤銷，年末發(fā)生減值可計提減值準(zhǔn)備；（2）按公允價值模式，不計提折舊或攤銷，年末按公允價值計量，將公允價值變動差異計入當(dāng)期損益；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，不論會計上按什么方法核算，均允許計提折舊或攤銷，但不可計提減值準(zhǔn)備，也不可確認公允價值變動產(chǎn)生的利得或損失。
六、長期股權(quán)投資
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，企業(yè)應(yīng)于每個會計年度末按享有或分擔(dān)被投資企業(yè)當(dāng)年凈損益計入投資收益，增減長期股權(quán)投資賬面價值；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補，投資企業(yè)不能調(diào)減投資成本。
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)被投資企業(yè)因接受捐贈、外幣資本折算差額等原因增加所有者權(quán)益時，企業(yè)應(yīng)按有表決權(quán)股份計算享有部分計入長期股權(quán)投資賬面價值；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，投資企業(yè)不作處理，以保持原始投資成本。
七、非貨幣性資產(chǎn)交換
新會計準(zhǔn)則規(guī)定，如果非貨幣性資產(chǎn)交換不能同時滿足該項交換具有商業(yè)實質(zhì)和換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則交換不能影響企業(yè)的會計損益，只按換出資產(chǎn)賬面價值加上應(yīng)支付相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；
現(xiàn)行所得稅法規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)交換取得其他非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和購置非貨幣性資產(chǎn)兩項業(yè)務(wù)，并以換入資產(chǎn)公允價值作為成本。
（新聞來源：財會信報）
