山東審計2001.12
關于現(xiàn)代企業(yè)制度下內部審計的思考
張志勇
在社會主義市場經濟條件下，內部審計日益成為企業(yè)管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業(yè)進行內部有效控制和監(jiān)督的重要方式。但目前我國企業(yè)實施內部審計的過程中，還存在著諸多問題，制約著內部審計職能的發(fā)揮，影響了內部審計的控制和監(jiān)督效果。如何消除這些因素的影響以充分發(fā)揮出內部審計的職能作用，是當前企業(yè)需要研究的一個重要課題。以下筆者談點拙見。
（－）從內部審計機構設置原則上看，內部審計機構設置在董事會互為合適。董事會是公司的經營決策機構，它直接對股東大會負責，將內部審計機構，設在董事會，有利于保持內部審計較強的獨立性和較高的權威性。在董事會內設置一個審計委員會，在經營管理系統(tǒng)設置內部審計機構，從事具體的審計業(yè)務工作。內部審計機構工作中的主要審計業(yè)務內容要向審計委員會負責報告工作；業(yè)務工作中的其它內容要向總經理負責報告工作。內部審計委員會由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事等成員組成。這種組織模式應是當前企業(yè)內部審計組織機構的最佳模式，其理由如下：
1、這種組織方式能最大限度地體現(xiàn)內部審計的獨立性和權威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調內部審計機構的獨立性和權威性，而獨立性和權威性的強弱取決于內部審計機構的隸屬關系和領導層次的高低。領導層越高，獨立性和權威性就越高，反之越弱。董事會是公司企業(yè)的最高領導層，故在其領導下的內部審計機構能更好地體現(xiàn)其相對獨立性和權威性，從而為內部審計工作的順利進行奠定良好的基礎。
2、這種雙向負責、雙軌報告的組織形式與國際內部審計實務準則的要求是一致的。這里的雙向負責、雙軌報告是指內部審計機構發(fā)揮監(jiān)督職能的審計業(yè)務工作向審計委員會負責；承擔和發(fā)揮評價、服務職能的業(yè)務工作向總經理負責。這種組織模式能更好地實現(xiàn)內部審計對改善經營管理，提高經濟效益職能的發(fā)揮，改變了傳統(tǒng)的內部審計強調和側重于監(jiān)督而忽視評價、鑒證和服務功能的狀況。從內部審計的發(fā)展來看，把工作重心轉移到評價、鑒證和服務職能的發(fā)揮上正是內部審計的發(fā)展趨勢。
（二）完善和加強內部經濟責任審計，強化內部審計在經濟責任方面的職能作用。完善和加強經濟責任審計的職能作用，要改善工作方法和改進工作內容?，F(xiàn)在的內部審計在經濟責任審計方面應實行一年一小審，屆中一中審和離任一大審的三步審計方法。把單位負責人任職責任審計由離任時的一次性審計評價改為經常性的審計監(jiān)督。同時，內部審計人員在進行經濟責任審計時，其審計內容應重點查清企業(yè)責任人在任職期間與企業(yè)資產、負債和損益目標責任有關的各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法紀情況；分清企業(yè)負責人對本企業(yè)資產、負債和損益不真實，投資效益差、違反國家財經法規(guī)等問題所應負的相關責任；查清企業(yè)負責人有無侵占國有資產、違反與財政收支有關的廉政紀律和其它違法違紀問題。審計人員應本著客觀公正、實事求是的原則對企業(yè)負責人任期內的經濟責任作出客觀的評價，在不帶有個人感情因素的原則下向相關部門提供經濟責任審計報告。審計報告要對企業(yè)的經濟活動、經營管理、工作業(yè)績的有效性和合理性進行評價，要做到既不夸大虛構，也不能掩蓋隱瞞問題。此報告可作為對單位負責人員的調任、免職、離退休等工作變動的參考依據(jù)。因此，審計人員要對經濟責任審計報告負相應的法律責任，以保證審計報告的客觀公正、真實可靠。
（三）完善和加強經濟效益審計，強化經濟效益審計在內部審計中的聯(lián)成作用。企業(yè)的經濟效益是企業(yè)繼續(xù)發(fā)展的保證。效益來源于管理，而內部審計正是經營管理的一個重要組成部分。通過內部經濟效益審計，一方面可以完善企業(yè)的自我約束機制，幫助企業(yè)建立健全各項規(guī)章制度，加強經濟控制，消除企業(yè)的內憂；另一方面充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，積極開展經營決策、生產技術、資金運用等項目的審計調查，發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，提出改進建議，促使企業(yè)不斷提高經濟效益。
隨著企業(yè)經濟活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)經濟活動作出全面、科學和準確的評價。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理下的內部經濟效益審計要做到預防性的事前審計、控制性的事中審計和總結性的事后審計相結合的全過程審計。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進行審查，審查決策方法的科學性，審查決策依據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性。其次，在企業(yè)經營過程中，內部審計機構要積極參與項目可行性研究，對有關方面進行技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)決策時的參考。項目進行時要跟蹤進行審計調查，對計劃的實施、方案的落實、決策的執(zhí)行、經濟效益和工作效果進行分析，為審計報告提供資料。最后，當經濟活動結束后，內部審計機構要對計劃、決策的完成情況作全面綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進辦法。通過事前、事中和事后審計相結合的方法，可以降
低企業(yè)在經營決策方面的風險，減少項目建設中的浪費和損耗，充分挖掘企業(yè)的內在潛力，從而保證企業(yè)預期經濟效益的實現(xiàn)與提高。
