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 代錦東 高穎

在匯總繳納增值稅過程中，分支機構(gòu)的預(yù)繳稅額具體怎么計算？實務(wù)中，主要有銷售額配比法和預(yù)征率法。

銷售額配比法

考慮到實際操作的簡便性，大部分匯總繳納增值稅企業(yè)按照銷售額配比法計算增值稅稅額。

在銷售額配比法下，總機構(gòu)匯總計算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額按總機構(gòu)、分支機構(gòu)的應(yīng)稅銷售額占當期匯總應(yīng)稅銷售額的比例計算分攤，由總機構(gòu)、分支機構(gòu)分別向所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納稅款。也就是說，可以分三步進行計算：

第一步：計算當期應(yīng)納增值稅總額，計算方法是：總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)當期匯總應(yīng)稅銷售額×適用稅率－當期取得的全部進項稅額+當期應(yīng)轉(zhuǎn)出進項稅稅額。需要說明的是，當期總機構(gòu)和分支機構(gòu)匯總應(yīng)納稅額為負數(shù)（即有留抵稅額）時，當月不分配稅款，留抵稅額留待下期抵扣。

第二步：計算銷售占比，計算方法是：分支機構(gòu)當期應(yīng)稅銷售額÷總機構(gòu)及其所屬分支機構(gòu)當期匯總應(yīng)稅銷售額。

第三步：計算分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳增值稅額，計算方法是：當期應(yīng)納增值稅總額×銷售占比。

舉例來說，A金融機構(gòu)在某省內(nèi)匯總繳納增值稅，已知2020年第三季度，匯總銷售額為8000萬元（假設(shè)無其他特殊銷售事項），總機構(gòu)銷售額為500萬元；全部分支機構(gòu)銷售額為7500萬元，其中，甲分支機構(gòu)的銷售額為800萬元。增值稅銷項稅額為480萬元，匯總增值稅進項稅額120萬元（假設(shè)已經(jīng)全部認證且當期全部可以抵扣），不存在需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。（為簡便計算，以甲分支機構(gòu)為例。）

那么，A金融機構(gòu)應(yīng)進行如下計算：

第一步：計算當期應(yīng)納增值稅總額。A金融機構(gòu)當期應(yīng)納增值稅總額為：480－120＝360（萬元）。

第二步：計算甲分支機構(gòu)的銷售占比及其他分支機構(gòu)的銷售占比合計。甲分支機構(gòu)的銷售占比為：800÷8000×100%＝10%；除甲分支機構(gòu)以外，其他分支機構(gòu)的銷售占比合計為：（7500－800）÷8000×100%＝83.75%。

第三步：計算甲分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅額及其他分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅額合計。甲分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅額為：360×10%＝36（萬元）；除甲分支機構(gòu)以外，其他分支機構(gòu)應(yīng)納增值稅額合計為：360×83.75%＝301.50（萬元）。

預(yù)征率法

出于企業(yè)規(guī)模、銷售額較大等因素考慮，郵政、電信、航空運輸、鐵路運輸?shù)忍厥庑袠I(yè)企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，按照預(yù)征率法計算增值稅額。此時，分支機構(gòu)以當期實現(xiàn)的應(yīng)稅銷售額按預(yù)征率計算預(yù)繳增值稅，就地申報納稅；總機構(gòu)匯總申報納稅。

分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅＝分支機構(gòu)當期應(yīng)稅銷售額×預(yù)征率。

舉例來說，某鐵路運輸B公司按照預(yù)征率法計算增值稅稅額，在2020年第三季度，匯總銷售額為8000萬元（假設(shè)無其他特殊銷售事項），銷項稅額為480萬元，匯總進項稅額120萬元（假設(shè)已經(jīng)全部認證當期全部可以抵扣），不存在需要轉(zhuǎn)出的進項稅額。其中，全部分支機構(gòu)銷售額為7500萬元，乙分支機構(gòu)的銷售額為800萬元。

如果B公司選擇用預(yù)征率法計算，假設(shè)根據(jù)當?shù)卣咭?guī)定，乙分支機構(gòu)應(yīng)當在發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為時，按照4%的預(yù)征率計算當期預(yù)繳增值稅，那么，乙分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額＝800×4%＝32（萬元），除乙分支機構(gòu)外，其他分支機構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的增值稅額合計＝（7500－800）×4%＝268（萬元）。

（作者單位：哈爾濱銀行股份有限公司）