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 “政府會計制度100問”是中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所全新打造的政策資訊欄目系列專題，旨在對政府會計領(lǐng)域的相關(guān)制度進(jìn)行解讀，版權(quán)歸中南財經(jīng)政法大學(xué)政府會計研究所。

第35問：如何識別附注中要求披露的引起本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異的事項（一）？

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《制度》）規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)在附注中披露將年度預(yù)算收入支出表中“本年預(yù)算收支差額”調(diào)節(jié)為年度收入費用表中“本期盈余”的信息?！吨贫取钒凑罩匾栽瓌t，對披露格式和內(nèi)容也做了明確規(guī)定。

根據(jù)披露格式要求，單位需要識別四類形成“本年預(yù)算收支差額”和“本期盈余”差異的重要事項。這四類事項即為收入與預(yù)算收入、費用與預(yù)算支出確認(rèn)不一致的事項，具體包括：當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算收入但沒有確認(rèn)為收入、當(dāng)期確認(rèn)為費用但沒有確認(rèn)為預(yù)算支出、當(dāng)期確認(rèn)為預(yù)算支出但沒有確認(rèn)為費用等四類事項。本問將分四期對四類事項舉例說明。

一、當(dāng)期確認(rèn)為收入但沒有確認(rèn)為預(yù)算收入的事項
這一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，財務(wù)會計根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，并沒有與之對應(yīng)的納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收入，因此，預(yù)算會計中并沒有確認(rèn)為預(yù)算收入。這一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的金額沒有計入本年預(yù)算收支差額，但應(yīng)計入本期盈余，因此，應(yīng)當(dāng)作為加項調(diào)節(jié)項?！吨贫取芬笈兜倪@一類的重要事項包括：應(yīng)收款項、預(yù)收賬款確認(rèn)的收入，以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認(rèn)的收入。

1.　應(yīng)收款項確認(rèn)的收入事項示例
例：2019年，某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動實現(xiàn)收入10萬元，年底款項尚未收到。
單位在財務(wù)會計中確認(rèn)收入時的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)收賬款 100000
貸：事業(yè)收入 100000
預(yù)算會計不進(jìn)行賬務(wù)處理
本業(yè)務(wù)事項形成差異金額10萬元，作為本年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項。
2.　預(yù)收賬款確認(rèn)的收入事項示例
例：2019年，某事業(yè)單位根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入40萬，按合同約定，之前已收委托方預(yù)付賬款100萬。
單位在財務(wù)會計中根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時的賬務(wù)處理：
借：預(yù)收賬款 400000
貸：事業(yè)收入 400000
預(yù)算會計不進(jìn)行賬務(wù)處理
本業(yè)務(wù)事項形成差異金額40萬元，作為本年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項。
3.　接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈確認(rèn)的收入事項示例
例：2019年，某單位接受捐贈的設(shè)備一臺，未發(fā)生相關(guān)稅費，該設(shè)備入賬成本100萬元，無需安裝即可使用。
單位接受捐贈時在財務(wù)會計中的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn) 1000000
貸：捐贈收入 1000000　　預(yù)算會計不進(jìn)行賬務(wù)處理
本業(yè)務(wù)事項形成差異金額100萬元，作為本年預(yù)算收支差額的加項調(diào)節(jié)項。