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 作者：李贏 張雅麗 尹慧鈴

近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2020〕56號(hào)），對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅事項(xiàng)進(jìn)行了明確。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，航空、郵政、電信、金融等行業(yè)企業(yè)也可以匯總繳納增值稅。在實(shí)際工作中，大中型企業(yè)各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立計(jì)算、申報(bào)和繳納增值稅，工作量較大、管理成本也較高。因此，不少分支機(jī)構(gòu)較多的大中型企業(yè)也存在匯總繳納增值稅的需求。筆者建議相關(guān)企業(yè)關(guān)注匯總納稅條件，掌握匯總納稅要點(diǎn)。

釋疑1：匯總納稅需要滿足哪些條件？

需要強(qiáng)調(diào)的是，匯總繳納增值稅并非“零門檻”，相關(guān)企業(yè)須滿足匯總繳納條件，方可匯總繳納增值稅。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈航空運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第68號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)）和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》（財(cái)稅〔2020〕56號(hào)）等政策規(guī)定，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)和航空運(yùn)輸企業(yè)，中國(guó)郵政集團(tuán)公司所屬提供郵政服務(wù)的企業(yè)，中國(guó)電信集團(tuán)公司、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司所屬提供電信服務(wù)的企業(yè)，可以匯總繳納增值稅。

對(duì)于其他行業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言，雖然目前尚未對(duì)匯總繳納增值稅的出臺(tái)統(tǒng)一的管理辦法，但一般來說，企業(yè)需要符合幾個(gè)條件，才有可能申請(qǐng)匯總繳納增值稅。

整體來講，總機(jī)構(gòu)方面，需要對(duì)分支機(jī)構(gòu)具有完全的控制和管理，并履行監(jiān)督管理責(zé)任；總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理。分支機(jī)構(gòu)方面，需要由總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)?jiān)O(shè)立，并為非獨(dú)立法人企業(yè)。同時(shí)，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在同一省內(nèi)跨縣（市）設(shè)立，且均為增值稅一般納稅人；不存在騙取出口退稅，虛開增值稅扣稅憑證，欠繳稅款、滯納金、罰款，未結(jié)案的稅務(wù)違法違章案件等情況。此外，不同地區(qū)對(duì)分支機(jī)構(gòu)數(shù)量、企業(yè)年增值稅應(yīng)稅銷售額總額和年增值稅應(yīng)納稅額有具體額度規(guī)定。筆者提示相關(guān)企業(yè)，對(duì)照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，對(duì)照滿足各項(xiàng)條件后，再匯總繳納增值稅。

特別需要提醒的是，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕9號(hào)）等文件的規(guī)定，除稅務(wù)總局批準(zhǔn)的鐵路、航空、郵政、電信企業(yè)外，只有總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在同一省內(nèi)，分屬不同縣（市）的企業(yè)，才可以申請(qǐng)?jiān)鲋刀悈R總納稅，跨省經(jīng)營(yíng)的企業(yè)暫不適用匯總繳納增值稅政策。

釋疑2：稅額計(jì)算方法主要有哪些？

通常來說，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并按照確定的方式，計(jì)算繳納增值稅。一般來說，稅額計(jì)算方法包括銷售額配比法和預(yù)征率法等。

在銷售額配比法下，分支機(jī)構(gòu)按應(yīng)稅銷售額占全部應(yīng)稅銷售額的比重，計(jì)算確定分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅額，并分別就地申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。預(yù)征率法下，分支機(jī)構(gòu)以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅銷售額按預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅，就地申報(bào)納稅；總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)匯總納稅方式下，總機(jī)構(gòu)匯總納稅申報(bào)，分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行納稅申報(bào)。

由于各地具體要求不同，筆者建議相關(guān)企業(yè)在計(jì)算增值稅稅額時(shí)，對(duì)照所在?。▍^(qū)、市）的具體規(guī)定，計(jì)算分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額、總機(jī)構(gòu)應(yīng)納增值稅稅額以及當(dāng)期應(yīng)納增值稅總額。

需要注意的是，在選定稅款計(jì)算方式后，一般情況下，總機(jī)構(gòu)應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，包括：申請(qǐng)報(bào)告；總機(jī)構(gòu)及各分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證書、稅務(wù)登記證副本復(fù)印件；《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分支機(jī)構(gòu)清冊(cè)》；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)管理制度資料；企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理內(nèi)控制度和管理信息系統(tǒng)操作手冊(cè)以及總分支機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系等證明資料。

同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置完備的賬簿，以支持總機(jī)構(gòu)匯總納稅中計(jì)算稅額，通常包括存貨明細(xì)賬、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)明細(xì)賬、銷售收入明細(xì)賬、銀行存款及現(xiàn)金日記賬等賬簿。如果按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿或由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置賬簿核算的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按年保存由總機(jī)構(gòu)提供的包括以上賬簿記載內(nèi)容的相關(guān)資料。

釋疑3：匯總納稅后需要重視哪些問題？

企業(yè)獲批匯總繳納增值稅后，增值稅發(fā)票管理問題隨之而來。

目前，匯總繳納增值稅納稅人總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)可以向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要使用總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一領(lǐng)取的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。

實(shí)務(wù)中，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)大多分別領(lǐng)取和開具發(fā)票，這種情況對(duì)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)票管理提出了更高的要求，例如，需制定統(tǒng)一的發(fā)票管理制度，總機(jī)構(gòu)需將各分支機(jī)構(gòu)職責(zé)劃分清晰，對(duì)各分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用、開具、保管發(fā)票制定詳細(xì)的流程，特別是發(fā)票開具環(huán)節(jié)，須明確開票類型、開票時(shí)間、開具稅目和適用稅率等細(xì)節(jié)。同時(shí)，發(fā)票作廢、沖退和后期傳遞等管理細(xì)節(jié)也都需要明確。

此外，筆者建議匯總納稅企業(yè)統(tǒng)一總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間，以便于總機(jī)構(gòu)及時(shí)匯總當(dāng)期已經(jīng)確認(rèn)并予以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，確保當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)抵盡抵，據(jù)此進(jìn)行合理的預(yù)算，保證資金及時(shí)回流。當(dāng)然，如果遇到特殊類型的企業(yè)及特殊政策適用的節(jié)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)還應(yīng)統(tǒng)籌進(jìn)項(xiàng)稅額處理的方式方法，從而優(yōu)化企業(yè)增值稅整體稅負(fù)。

（作者單位：北京中稅正德稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）