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 隨著越來越多企業(yè)應(yīng)用財政部發(fā)布的新收入準(zhǔn)則，本文以案例和問答形式闡明新收入準(zhǔn)則相關(guān)會計處理。

案例

食品銷售公司所給予客戶的數(shù)量折扣如何影響收入確認(rèn)金額？

某食品銷售公司與甲客戶簽訂一年期的食品采購合同框架。雙方于框架合同中約定，在一年合同期內(nèi)，客戶的采購價格會隨著采購量進(jìn)行調(diào)整。具體條款如下：

例如，若客戶當(dāng)年的采購量僅為40萬件，商品單價為每件10元；而若客戶當(dāng)年的采購量達(dá)到400萬件，其所有采購商品的單價將均調(diào)整至每件8.5元。

第一季度，甲客戶的商品采購量為80萬件，并支付采購價款800萬元（80萬件*10元/件）。第一季度末，銷售公司基于過往期間與客戶合作，預(yù)測其全年采購量很可能達(dá)約250萬件。

第二季度，甲客戶再采購90萬件。由于已累計達(dá)到170萬件，故甲客戶按照每件9元支付貨款，共支付730萬元（170萬件*9元/件-800萬）。此時，銷售公司更新預(yù)測，預(yù)計甲公司全年采購量將很可能達(dá)約350萬件。

銷售公司每季度末編制財務(wù)報表時，應(yīng)如何確認(rèn)第一季度與第二季度的營業(yè)收入（假設(shè)不考慮相關(guān)稅費）？

會計處理相關(guān)考慮事項

新收入準(zhǔn)則下，上述數(shù)量折扣是否屬于可變對價？可變對價通常需要如何考慮？

新收入準(zhǔn)則下，可變對價的范圍較為廣泛，例如價格折讓、返利、退款、業(yè)績獎金、保價賠款等均屬于可變對價，本案例中的數(shù)量折扣也屬于可變對價一種。企業(yè)在估計可變對價時，應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)；同時也需要考慮計入交易價格的可變對價金額應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。

在本案例中，銷售公司在編制一季度季報時，是否可將已收取的800萬元直接確認(rèn)為第一季度營業(yè)收入？

甲公司雖然第一季度按照每件10元的單價采購了80萬件商品，但是銷售公司根據(jù)以往經(jīng)驗估計甲公司全年采購量約為250萬件，故預(yù)計最終銷售單價會調(diào)整至每件9元，所以銷售公司應(yīng)當(dāng)按照每件9元的單價確認(rèn)收入，即考慮滿足在不確定性消除之后（即甲公司全年采購量確定之后），累計己確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求，因此，銷售公司在第一季度確認(rèn)的收入金額應(yīng)為720萬元（80萬件*9元/件）。

在本案例中，銷售公司在編制二季度季報時，按實際收到的款項于第二季度確認(rèn)730萬元的營業(yè)收入是否合理？

根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日重新估計可變對價金額（包括重新評估對可變對價的估計是否受到限制），以如實反映報告期末存在的情況以及報告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

根據(jù)準(zhǔn)則的要求，銷售公司于第二季度應(yīng)重新考慮甲公司的全年采購量，因預(yù)測其全年采購量將達(dá)到350萬件，故其產(chǎn)品銷售價格最終將會調(diào)整至每件8.5元，才能滿足準(zhǔn)則中極可能不會導(dǎo)致累計已確認(rèn)收入發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的要求。因此，銷售公司需將第一季度和第二季度累計已經(jīng)發(fā)生的銷售數(shù)量調(diào)整為按每件8.5元確認(rèn)收入。

在此基礎(chǔ)上，銷售公司按照最新估算累計至第二季度末公司應(yīng)確認(rèn)的收入，并扣除第一季度已確認(rèn)的收入金額（即將已發(fā)生交易的對價變動調(diào)整在第二季度當(dāng)期），故第二季度銷售公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額為725萬元（170萬件*8.5元/件-720萬）。

會計準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定速遞

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（2017年修訂）第十六條

合同中存在可變對價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價的最佳估計數(shù)，但包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時累計已確認(rèn)收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估累計已確認(rèn)收入是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計應(yīng)計入交易價格的可變對價金額?？勺儗r金額發(fā)生變動的，按照本準(zhǔn)則第二十四條和第二十五條規(guī)定進(jìn)行會計處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》應(yīng)用指南（2018年修訂）

企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價金額之后，計入交易價格的可變對價金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對價的交易價格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評估與可變對價相關(guān)的不確定性消除時，累計已確認(rèn)的收入金額是否極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時傘，應(yīng)當(dāng)同時考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及轉(zhuǎn)回金額的比重。其中，“極可能”是一個比較高的門檻，其發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能（即，可能性超過50%）”，但不要求達(dá)到“基本確定（即，可能性超過95%）”，其目的是避免因為一些不確定性因素的發(fā)生導(dǎo)致之前已經(jīng)確認(rèn)的收入發(fā)生轉(zhuǎn)回；在評估收入轉(zhuǎn)回金額的比重時，應(yīng)同時考慮合同中包含的固定對價和可變對價，也就是說，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估可能發(fā)生的收入回金額相對于合同總對價（包括固定對價和可變對價）而言的比重。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將滿足上述限制條件的可變對價的金額，計入交易價格。