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 ■ 王直群/文 金額剔除）×適用企業(yè)所得稅稅率=對 應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)合計 ；可抵扣暫 時性差異的“可抵扣虧損”×適用企業(yè) 所得稅稅率=對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 金額 ；與遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）相關(guān) 的其他事項暫時性（應(yīng)納稅）差異金 額 ×適用企業(yè)所得稅稅率=對應(yīng)的遞 延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）金額 。
發(fā)債（平臺）公司等特定事項的交 叉核對 。
因其“投資性房地產(chǎn)”等個別報表 項目“按公允價值計量”，且根據(jù)《企業(yè) 會計準(zhǔn)則第 3 號——投資性房地產(chǎn)》， 若由于特定原因與事項 ，自用房地產(chǎn) 或原作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允 價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換 日公允價值大于賬面價值部分計入其 他綜合收益 。 對其首次“評估增值金 額”減除其對應(yīng)“遞延所得稅負(fù)債”列 作“其他綜合收益”。即 ：某事項的“評 估增值金額”×（1-適用企業(yè)所得稅稅 率）= 當(dāng)期對應(yīng)的“其他綜合收益”金 額 ；對其累計數(shù)也應(yīng)參照前述勾稽關(guān) 系進(jìn)行復(fù)核 ，若不符 ，則相關(guān)差異事項 的金額應(yīng)符合通行的邏輯關(guān)系 。
重要的非全資子公司相關(guān)數(shù)據(jù)間 交叉核對 。
（1）某非全資子公司“期末少數(shù)股 東權(quán)益余額”=某非全資子公司的少數(shù) 股東持股比例（%）×對應(yīng)的某非全資子公 司凈資產(chǎn)（即其資產(chǎn)總額- 負(fù)債總額）。
（2）某非全資子公司“本期歸屬于 少數(shù)股東損益”=某非全資子公司的少 數(shù)股東持股比例（%）×對應(yīng)的某非全 資子公司當(dāng)年“凈利潤”。
重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)相關(guān) 數(shù)據(jù)間交叉核對 。
（1）被審計單位應(yīng)分享的對應(yīng)的 某重要合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈資產(chǎn) 份額=被審計單位對某重要合營企業(yè) 或聯(lián)營企業(yè)的持股比例（%）×對應(yīng)的 某重要合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)的凈資產(chǎn) （即其資產(chǎn)總額- 負(fù)債總額）。
（2）商譽(yù)+/-其他調(diào)整事項=對合 營（聯(lián)營）企業(yè)權(quán)益投資的賬面價值 - 上述（1）項的金額 。
（3）合營（聯(lián)營）企業(yè)權(quán)益投資的 賬面價值 ：與“長期股權(quán)投資”披露的 各自合營（聯(lián)營）企業(yè)的期末余額核對 相符 。
（4）綜合收益總額=凈利潤+其他 綜合收益 。
（5）本年度收到的來自合營（聯(lián) 營）企業(yè)的股利 ：與“長期股權(quán)投資”披 露的各自合營（聯(lián)營）企業(yè)的當(dāng)期宣告 發(fā)放的股利數(shù)分別核對相符（若當(dāng)期 其“應(yīng)收股利”凈增加 ，應(yīng)將其減除）。
關(guān)聯(lián)方往來余額與其計提的壞賬 準(zhǔn)備：若其余額屬于各自前五名 ，則分別 與應(yīng)收賬款 、合同資產(chǎn) 、預(yù)付款項 、其他 應(yīng)收款披露的各自對應(yīng)金額核對相符 。
關(guān)聯(lián)方及其交易披露的“關(guān)聯(lián)擔(dān) 保”信息與數(shù)據(jù) ：與短期借款 、長期借 款（或一年內(nèi)到期長期借款）和應(yīng)付債 券等披露的信息與數(shù)據(jù)交叉核對相符 （對應(yīng)）。
母公司財報附注相關(guān)信息與數(shù)據(jù) 的披露 ：如應(yīng)收賬款 、其他應(yīng)收款各自 前五名 、長期股權(quán)投資（合營聯(lián)營企 業(yè)）相關(guān)數(shù)據(jù)的披露 ，與合并報表附注 信息的相關(guān)披露內(nèi)容對接（前者披露 的某公司金額應(yīng)小于或等于后者）。
注意事項
在日常工作（實(shí)務(wù)）中 ，部分（高級） 項目經(jīng)理 ，對其各數(shù)的填列亦可能會出 現(xiàn)差錯 ，現(xiàn)作如下簡要分析與說明：
按法定/適用稅率計算的所得稅費(fèi) 用=利潤總額 ×母公司自身適用的企 業(yè)所得稅稅率 。
子公司適用不同稅率的影響 ：若 子公司與母公司企業(yè)所得稅稅率不 同 ，需對子公司分別計算后 ，匯總得出 該數(shù)（若母公司所得稅稅率為 15% ，則 該數(shù)一般為“正數(shù)”）。
調(diào)整以前期間所得稅的影響：指對 以前年度所得稅匯算清繳后 ，最終“補(bǔ) （退）以前年度企業(yè)所得稅”的金額 。
非應(yīng)稅收入的影響 ：即為“-（合營 與聯(lián)營企業(yè)分來的稅后利潤+ 國債利 息 收 入 和 即 征 即 退 的 增 值 稅 等 金 額）×適用的企業(yè)所得稅稅率”。
不可抵扣的成本 、費(fèi)用和損失的 影響 ：所屬各企業(yè)“應(yīng)納稅所得額調(diào)增 事項對應(yīng)金額（包括稅收滯納金 、罰款 和招待費(fèi)稅前不能扣除金額）×適用 的企業(yè)所得稅稅率”（該數(shù)為“正數(shù)”）。 使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 的可抵扣虧損的影響 ：可與附注披露 的“遞延所得稅資產(chǎn)”項下的“未確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損”的初 末（剔除本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 的金額）差額 ×適用的企業(yè)所得稅稅 率對接（該數(shù)為“負(fù)數(shù)”）。
本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可 抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影 響 ：兩者可分別通過稅務(wù)師的所得稅 審核報告的相關(guān)明細(xì)列示的“預(yù)提的 工資及營銷費(fèi)用等”和“可抵扣虧損” （當(dāng)年形成的金額且對其未確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)）分別乘以適用的企業(yè)所 得稅稅率進(jìn)行復(fù)核（該數(shù)為“正數(shù)”）。
研發(fā)費(fèi)用等加計扣除的影響 ：若 其分 、子公司數(shù)較少 ，可通過“ -（利潤 表列示的研發(fā)費(fèi)用+無形資產(chǎn)< 自創(chuàng)非 專利技術(shù)>本期攤銷額）×加計扣除系 數(shù)×適用的企業(yè)所得稅稅率”等方法 驗(yàn)算其是否正確 。
其他 ：除以上事項外其他事項影 響的金額 。
可按每個分 、子公司逐一算出 ，之 后 ，再綜合統(tǒng)算（考慮合并抵消分錄所 列與此相關(guān)事項的金額）或分析計算 ， 最終確定對外披露數(shù) 。
此外 ，非經(jīng)常性損益 、凈資產(chǎn)收益 率和每股收益分別需按照《公開發(fā)行 證券的公司信息披露解釋性公告第 1 號——非經(jīng)常性損益（2008）》和《公開 發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則第 9 號——凈資產(chǎn)收益率和每股收益的 計算及披露 》（2010 年修訂）的相關(guān)規(guī) 定執(zhí)行 。 以上述及的僅為報表間 、報 表與附注間 、附注相關(guān)事項間的交叉 對應(yīng)關(guān)系 ，不涉及報表（或附注）與底 稿間的交叉核對 ；現(xiàn)場審計時主要審 計程序等是否到位 ，由于篇幅所限 ，此 3 個方面不再贅述 。
若被審計單位存在需披露的重大 與重要事項 ，應(yīng)在附注中作相關(guān)描述 ， 若存在特別重大事項 ，可視情況在審 計報告正文作相關(guān)披露或強(qiáng)調(diào)說明 。
以上事項與數(shù)據(jù)的交叉核對 ，項 目組內(nèi)部相關(guān)審計人員間可交叉核 對 ，或提派專人作相關(guān)核對 。
【作者單位 ：蘇亞金誠會計師事務(wù) 所（特殊普通合伙）】

附注間交叉核對
長期股權(quán)投資（權(quán)益法下確認(rèn)的 投資收益）合并及母公司披露數(shù) ：各自 與其“投資收益——權(quán)益法核算確認(rèn) 的投資收益”對接（相符）。
投資性房地產(chǎn) 、固定資產(chǎn)——各 自本年增加中的“在建工程轉(zhuǎn)入”列示 數(shù) ：分別與“在建工程——重大在建工 程增減變動的相關(guān)情況”所列“本年減 少——轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)”“本年減少
——轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)”對接（應(yīng)是前者大于 或等于后者）。
（合并）利潤表的“信用減值損失” “資產(chǎn)減值損失”（損失為“—”)列示的 金額 ：與各分項的減值準(zhǔn)備末初間的 差額+/-其他（核銷事項 、核銷后收回 等）影響金額對接（相符）。
收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 。
收到的存款利息（收付實(shí)現(xiàn)制）= “財務(wù)費(fèi)用——利息收入”（權(quán)責(zé)發(fā)生 制）+/-應(yīng)收利息等末初差 。
收到的政府補(bǔ)助（收付實(shí)現(xiàn)制）= （權(quán)責(zé)發(fā)生制）“其他收益——政府補(bǔ) 助”（不含“遞延收益——政府補(bǔ)助”轉(zhuǎn) 入 金 額）、“ 營 業(yè) 外 收 入 —— 政 府 補(bǔ) 助”- 當(dāng)年尚未收到現(xiàn)金的部分+本期 收現(xiàn)的其年初掛賬的待收部分+“遞延 收益——政府補(bǔ)助”當(dāng)年實(shí)收現(xiàn) 。
支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 。
兩類費(fèi)用付現(xiàn)（收付實(shí)現(xiàn)制）=銷 售費(fèi)用和管理費(fèi)用合計 - 兩者中的職 工薪酬數(shù) - 無形資產(chǎn)（或長期待攤費(fèi) 用）的折舊（或攤銷）數(shù)-其在當(dāng)期尚未 付現(xiàn)的金額+本年付現(xiàn)其年初掛賬的 待付部分（注 ：后兩項也可用其掛往來 的末初差調(diào)整計算得出）。
處置子公司及其他營業(yè)單位收到 的現(xiàn)金凈額/取得子公司及其他營業(yè)單 位支付的現(xiàn)金凈額 ：需按兩個交易所 規(guī)定的附注格式予以披露 ，且其附注 披露的凈額應(yīng)與報表列示的凈額完全 相同 。
期末累計“計提的減值準(zhǔn)備金額” 合計（若存在對“計提的減值準(zhǔn)備金 額”未確認(rèn)其遞延所得稅資產(chǎn) ，則將其