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 ■ 本報(bào)記者 劉安天 啟斯表示 。
竇友明分析 ，對(duì)于代表未來利潤的合 同服務(wù)邊際 ，新準(zhǔn)則要求保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn) 合同組初始確認(rèn)時(shí)確定合同服務(wù)邊際 ，且 合同服務(wù)邊際應(yīng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根 據(jù)未來提供服務(wù)的變化進(jìn)行調(diào)整 ，在后續(xù) 提供服務(wù)的期間內(nèi)攤銷 。
“這一計(jì)量方式的改進(jìn)將更真實(shí)地反 映合同服務(wù)邊際在后續(xù)期間的變化 ，有利 于降低利潤操縱的空間 ，為財(cái)務(wù)報(bào)表使用 者提供決策有用信息 。”他說 。
重塑保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表
“新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的發(fā)布 ，對(duì)整個(gè)保 險(xiǎn)行業(yè)是一次‘大變革’，將極大提升保險(xiǎn) 行業(yè)的信息披露質(zhì)量 ，增強(qiáng)保險(xiǎn)公司之間 以及保險(xiǎn)行業(yè)與其他行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可 比性 。”竇友明分析 。
文啟斯表示 ，新準(zhǔn)則的修訂發(fā)布 ，以 及今后的實(shí)施是革命性的 。
“例如 ，修訂以后 ，保費(fèi)和收入可以說 是脫鉤了 。 保費(fèi)里隱含未來的賠付和費(fèi) 用 、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)價(jià)和利潤 ，將會(huì)以不同的形式 ， 在不同財(cái)務(wù)年度 ，反映為收入 。”文啟斯分 析 ，“因此 ，保險(xiǎn)企業(yè)的準(zhǔn)備金將會(huì)打開 ， 特別是壽險(xiǎn)企業(yè) ，將為報(bào)表使用者提供更 多有用的信息 ，幫助使用者更好評(píng)估一家 保險(xiǎn)企業(yè)的表現(xiàn) 。”
此外 ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的實(shí)施能夠有 效抑制保險(xiǎn)公司通過調(diào)整各類假設(shè)粉飾 財(cái)務(wù)業(yè)績 ，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度 。
竇友明認(rèn)為 ，保險(xiǎn)合同負(fù)債的計(jì)量無 論在原準(zhǔn)則下還是新準(zhǔn)則下 ，都高度依賴 精算計(jì)量假設(shè) 。在新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則下 ，上 述精算假設(shè)的影響 ，將引起保險(xiǎn)企業(yè)未來 履約現(xiàn)金流的變動(dòng) ，進(jìn)而促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)調(diào) 整合同服務(wù)邊際 ，并在未來保險(xiǎn)合同服務(wù) 期間內(nèi)分期計(jì)入損益 ，使得保險(xiǎn)公司通過 調(diào)整精算假設(shè)影響當(dāng)期財(cái)務(wù)業(yè)績的目的 不再可行 。 這在一定程度上抑制利潤操 縱 ，提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 。
這實(shí)際上是一種對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào) 表的一次重塑 。 竇友明舉例稱 ，對(duì)于資產(chǎn) 負(fù)債表的列報(bào) ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則要求保險(xiǎn) 公司基于保險(xiǎn)合同組合 ，分出再保險(xiǎn)合同 組合賬面價(jià)值的借貸方向 ，分別列報(bào)保險(xiǎn) 合同資產(chǎn) 、再保險(xiǎn)合同資產(chǎn) 、保險(xiǎn)合同負(fù) 債與再保險(xiǎn)合同負(fù)債 。
他分析認(rèn)為 ，相關(guān)的附注披露信息將 大大增加 ，不僅需要披露這些資產(chǎn)負(fù)債表 項(xiàng)目的各類明細(xì)信息 ，還需要披露相關(guān)項(xiàng) 目年初余額與年末余額的變動(dòng)情況以及 與利潤相關(guān)項(xiàng)目的勾稽信息 ，增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào) 表使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解 。
做好相關(guān)準(zhǔn)備工作
根據(jù)相關(guān)安排 ，在境內(nèi)外同時(shí)上市的 企業(yè)以及在境外上市并采用國際財(cái)務(wù)報(bào) 告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的 企業(yè)應(yīng)自 2023 年 1 月 1 日起實(shí)施新保險(xiǎn) 合同準(zhǔn)則 ，其他執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)
（包括境內(nèi)上市公司）應(yīng)自 2026 年 1 月 1 日起實(shí)施 。
文啟斯表示 ，就實(shí)施時(shí)間而言 ，對(duì)于 非境外上市的保險(xiǎn)企業(yè)在 2026 年實(shí)施 ， 已經(jīng)是一個(gè)比較長的過渡期 ，他希望保險(xiǎn) 企業(yè)能珍惜 。
“新準(zhǔn)則將導(dǎo)致保險(xiǎn)企業(yè)主要的運(yùn)作 系統(tǒng) 、財(cái)務(wù)系統(tǒng) 、精算系統(tǒng) ，以及對(duì)應(yīng)的流 程 、數(shù)據(jù)需要大量的優(yōu)化 。 因此 ，保險(xiǎn)企 業(yè)必須要提前應(yīng)對(duì) 。”文啟斯告訴記者 。
竇友明表示 ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的實(shí) 施 ，將使保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù) 、精算以及數(shù)據(jù) 、系 統(tǒng)和流程都面臨著巨大的挑戰(zhàn) ，其中重要 的原因是目前保險(xiǎn)公司的數(shù)據(jù)顆粒度以 及財(cái)務(wù) 、核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的組織形式與新保 險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的要求有著較大的差距 ，整體 改造成本較高 。
對(duì)于已經(jīng)實(shí)施新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換 的公司 ，如國內(nèi)上市公司 ，以及外資保險(xiǎn) 公司的境內(nèi)子公司或分支機(jī)構(gòu) ，竇友明 建議應(yīng)當(dāng)根據(jù)新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的有關(guān)要 求 ，不斷調(diào)整和完善實(shí)施方案 ；對(duì)于尚未 實(shí)施新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的公司 ，他建 議分別從逐步調(diào)整公司產(chǎn)品戰(zhàn)略 、做好 人力儲(chǔ)備和知識(shí)傳遞 、做好歷史數(shù)據(jù)的 收集和整理 、完善資產(chǎn)負(fù)債管理等方面 做好準(zhǔn)備 。
財(cái)政部日前修訂發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第 25 號(hào)——保險(xiǎn)合同》（下稱“新保險(xiǎn) 合同準(zhǔn)則”）正在被業(yè)界熱議 。
新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保險(xiǎn)服務(wù)收入確 認(rèn) 、保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量等方面作了較大修 改 。 業(yè)內(nèi)專家分析 ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則的正 式實(shí)施 ，將對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)產(chǎn)生積極影響 。
會(huì)計(jì)核算更加精細(xì)
新準(zhǔn)則主要包括8 方面修訂 。
在這 8 方面中 ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則在保 險(xiǎn)提供服務(wù)的界定上較為引人關(guān)注 。該 項(xiàng)修訂引入“保險(xiǎn)合同服務(wù)”的概念 ，即保 險(xiǎn)公司確認(rèn)的保險(xiǎn)服務(wù)收入 ，反映的是保 險(xiǎn)公司提供保險(xiǎn)合同服務(wù)的對(duì)價(jià) 。
畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通 合伙）金融業(yè)審計(jì)合伙人竇友明分析稱 ， 新準(zhǔn)則關(guān)于保險(xiǎn)服務(wù)收入確認(rèn)原則的調(diào) 整將更真實(shí)反映保險(xiǎn)公司的經(jīng)營成果 ，同 時(shí)讓保險(xiǎn)企業(yè)與銀行等其他金融機(jī)構(gòu)確 認(rèn)收入的原則保持一致 。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合 伙）金融行業(yè)審計(jì)合伙人文啟斯分析稱 ， 新準(zhǔn)則對(duì)于保險(xiǎn)合同組有更多規(guī)范 。 嚴(yán) 格來說 ，保險(xiǎn)合同組是一個(gè)計(jì)量單元 。對(duì) 于很多保險(xiǎn)公司來說 ，修訂后的準(zhǔn)則對(duì)于 保險(xiǎn)單元的設(shè)定還是比較細(xì)的 。
“修訂后的準(zhǔn)則規(guī)定保險(xiǎn)公司不得將 簽發(fā)時(shí)間間隔超過一年的合同歸入同一 合同組 ，這對(duì)于系統(tǒng)的計(jì)算能力提出比較 大的挑戰(zhàn) 。”文啟斯表示 。
竇友明進(jìn)一步告訴記者 ，改進(jìn)合同服 務(wù)邊際計(jì)量方式同樣令他印象深刻 。
據(jù)介紹 ，新保險(xiǎn)合同準(zhǔn)則引入“合同 服務(wù)邊際”的概念 ，替換“剩余邊際”概 念 。合同服務(wù)邊際在后續(xù)計(jì)量過程中 ，對(duì) 于一般計(jì)量方法 ，非金融風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng) ，將 導(dǎo)致保險(xiǎn)公司履約現(xiàn)金流發(fā)生變化 ，也將 相應(yīng)導(dǎo)致合同服務(wù)邊際發(fā)生變化 。
“也就是說 ，部分準(zhǔn)備金估計(jì)假設(shè)得 變動(dòng) ，將通過合同服務(wù)邊際的變化而吸 收 ，而不是直接對(duì)當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響 。”文