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 闞歆旸 喬婷 趙星

2021年是國企改革三年行動(dòng)的攻堅(jiān)之年、關(guān)鍵之年。國務(wù)院國資委要求，積極穩(wěn)妥深化混合所有制改革，始終把握推進(jìn)混改正確方向，著力優(yōu)化混改企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過混改深度轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制。

稅務(wù)管理機(jī)制是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的重要基礎(chǔ)機(jī)制之一。參與混改的不同企業(yè)，應(yīng)找準(zhǔn)稅務(wù)管理機(jī)制融合的方向，全面提升稅務(wù)管理能力。

2021年農(nóng)歷春節(jié)前夕，北京產(chǎn)權(quán)交易所發(fā)布的報(bào)告顯示，2020年國有企業(yè)混改進(jìn)一步提速，共有211家國有企業(yè)通過北交所實(shí)施混改，同比增長14.05%，募集社會(huì)資本總額689.43億元。這些參與混改的國有企業(yè)，都不同程度地同混改參與方進(jìn)行了稅務(wù)管理機(jī)制方面的融合。中國企業(yè)研究院首席研究員李錦曾表示，“十四五”期間，混合所有制改革將以深度轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制為主線，混改主題由混資本為主向混機(jī)制為主轉(zhuǎn)變。稅務(wù)管理機(jī)制作為企業(yè)管理機(jī)制的重要組成部分，也需要混改企業(yè)進(jìn)行深度融合。專家建議，參與混改的企業(yè)，應(yīng)結(jié)合混改后企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)調(diào)整方向，找準(zhǔn)稅務(wù)管理機(jī)制融合的方向和重點(diǎn)，全面提升稅務(wù)管理能力。

強(qiáng)基礎(chǔ)，重視稅務(wù)管理機(jī)制建設(shè)

【適用情形】企業(yè)沒有建立起完備的稅務(wù)管理機(jī)制，沒有專門的稅務(wù)崗位，相關(guān)涉稅事項(xiàng)由會(huì)計(jì)人員處理，對(duì)一些違法、違規(guī)的稅務(wù)處理，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，甚至管理層對(duì)此集體漠視。

實(shí)務(wù)中，雖然國有企業(yè)整體合規(guī)意識(shí)不斷增強(qiáng)，但是仍有部分參與混改的國有企業(yè)在稅務(wù)管理理念和制度方面存在諸多短板，合規(guī)意識(shí)整體較弱。一部分參與混改的國有企業(yè)，至今沒有專門的稅務(wù)崗位，相關(guān)涉稅事項(xiàng)由會(huì)計(jì)人員處理，也沒有建立起完備的稅務(wù)管理機(jī)制，對(duì)一些違法、違規(guī)的稅務(wù)處理，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以糾正，甚至連管理層都對(duì)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較漠視。

記者在采訪中了解到，西部地區(qū)某參與混改的A國有企業(yè)，為滿足績效考核中收入和利潤的指標(biāo)，選擇提前確認(rèn)收入、延遲確認(rèn)成本，致使提前繳納稅款，而這種非主觀的提前繳納稅款，也為企業(yè)帶來了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但是，由于A企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)視而不見。參與混改的民營企業(yè)進(jìn)入后，首先強(qiáng)調(diào)的就是要降本增效，要求全面減少因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)帶來的可能損失，進(jìn)而對(duì)A企業(yè)原有的財(cái)稅管理工作帶來了不小的沖擊。

在這方面，深圳市水務(wù)（集團(tuán)）有限公司就做得很好。

2003年12月，深圳水務(wù)集團(tuán)作為深圳市政府確定的五家國際招標(biāo)改革試點(diǎn)企業(yè)之一，通過國際招標(biāo)，招募引入法國威立雅水務(wù)和通用首創(chuàng)投資有限公司兩大戰(zhàn)略投資者，由國有獨(dú)資企業(yè)改制為國有控股的中外合資經(jīng)營企業(yè)，并于2004年9月完成合資掛牌儀式。深圳水務(wù)集團(tuán)稅務(wù)主管英慧敏介紹，戰(zhàn)略投資者之一的法國威立雅水務(wù)擁有很高的稅法遵從度。通過充分融合，深圳水務(wù)集團(tuán)在稅務(wù)管理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控等方面汲取外部股東先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。為適應(yīng)內(nèi)部發(fā)展需要和外部監(jiān)管要求，深圳水務(wù)集團(tuán)不斷加強(qiáng)財(cái)稅管理，在原有下設(shè)稅務(wù)管理專崗的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況，制定了稅務(wù)管理工作流程和稅務(wù)處理工作指引，定期核查日常業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，參與公司重大事項(xiàng)決策。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授張春平表示，參與混改的國有企業(yè)，如果稅務(wù)管理的基礎(chǔ)比較薄弱，首先應(yīng)該做一個(gè)客觀的評(píng)估，然后進(jìn)行有針對(duì)性的改革。特別是管理層要提高對(duì)稅務(wù)管理工作的重視程度，增強(qiáng)稅務(wù)管理意識(shí)，及時(shí)轉(zhuǎn)變和更新管理理念，并落實(shí)到經(jīng)營管理中的各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)上。對(duì)于合作方提出的稅務(wù)管理建議，管理層應(yīng)學(xué)會(huì)傾聽，考慮這些建議的合理性，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際作出科學(xué)的判斷，抓好落實(shí)。

張春平還建議參與混改的國有企業(yè)，基于合法性、合規(guī)性原則，做好涉稅事項(xiàng)的事前規(guī)劃、事中控制和事后總結(jié)，并加強(qiáng)稅務(wù)管理工作與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理等相關(guān)部門涉稅環(huán)節(jié)的緊密銜接。“當(dāng)務(wù)之急，則是根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和需要，設(shè)置專門的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或崗位，配備專業(yè)的稅務(wù)人員，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事。”張春平說。

補(bǔ)短板，不足之處就是融合重點(diǎn)

【適用情形】企業(yè)在管理理念、制度體系、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制、人員培養(yǎng)以及信息化建設(shè)等方面總體做得不錯(cuò)，但在某一方面或某幾個(gè)方面還存在明顯的短板，尤其與混改合作方相比存在明顯的差距。

實(shí)務(wù)中，大部分混改企業(yè)稅務(wù)管理機(jī)制的融合過程，也是“補(bǔ)短板”的過程。在這方面，參與混改較早的深圳國有企業(yè)很有發(fā)言權(quán)。

根據(jù)深圳市政府戰(zhàn)略部署改制要求，原深圳市公共交通（集團(tuán)）有限公司引入深港兩地企業(yè)4家戰(zhàn)略投資者，改制為深圳巴士集團(tuán)股份有限公司。戰(zhàn)略投資者包括香港地區(qū)民營企業(yè)九巴（深圳）交通投資有限公司（以下簡稱“香港九巴”），市屬國有企業(yè)深圳市遠(yuǎn)致投資有限公司，民營企業(yè)深圳市金信安水務(wù)集團(tuán)有限公司，以及民營企業(yè)深圳市眾益福實(shí)業(yè)發(fā)展公司。其中，以香港九巴占股35%為第二大股東，其他3家公司合計(jì)占股10%。

深圳巴士財(cái)務(wù)部部長陳雨介紹，由于深港稅收政策不同，深圳巴士與香港九巴的稅務(wù)管理理念相差很大。例如，相較于中國內(nèi)地，中國香港地區(qū)的稅種較少、稅率較低。因此，日常涉稅事項(xiàng)，香港九巴交由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員處理，但重大事項(xiàng)的涉稅內(nèi)容，則委托至?xí)?jì)師事務(wù)所進(jìn)行處理，而深圳巴士則更習(xí)慣于由公司內(nèi)部的財(cái)稅人員負(fù)責(zé)日常稅務(wù)事項(xiàng)。改制后，香港九巴敦促深圳巴士聘請(qǐng)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一作為咨詢團(tuán)隊(duì)，處理重大的財(cái)稅事宜。同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化了深圳巴士的財(cái)稅審計(jì)意識(shí)，每年都聘請(qǐng)四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一進(jìn)行年終審計(jì)，并對(duì)涉稅部分給予高度重視。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)合伙人胡雅楠建議參與混改企業(yè)，全面梳理混改企業(yè)原有稅務(wù)管理模式和方法，在管理理念、制度體系、組織架構(gòu)、崗位設(shè)置、風(fēng)險(xiǎn)控制、人員培養(yǎng)以及信息化建設(shè)等方面取長補(bǔ)短。結(jié)合混改后企業(yè)的現(xiàn)實(shí)管理需求和未來的管理預(yù)期，客觀分析差異原因，建立工作共識(shí)，并從戰(zhàn)略、資源和運(yùn)行三個(gè)層面推進(jìn)機(jī)制融合工作。胡雅楠提示，混改企業(yè)應(yīng)持續(xù)追蹤融合情況，保證稅務(wù)管理方案靈活性、合規(guī)性及長效性，最終實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理機(jī)制的有效融合。“需要注意的是，機(jī)制融合是一個(gè)循序漸進(jìn)的動(dòng)態(tài)過程，不能一蹴而就，也不會(huì)一成不變。”胡雅楠說。

張春平表示，不同類型的企業(yè)，有各自的管理特點(diǎn)。一般來說，國有企業(yè)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)清晰，各項(xiàng)工作的手續(xù)和流程需要嚴(yán)格按照相關(guān)制度以及監(jiān)管要求執(zhí)行，高度重視各環(huán)節(jié)的合規(guī)性；民營企業(yè)、外資企業(yè)可能更加強(qiáng)調(diào)提高工作質(zhì)量和效率，最大限度減少不必要的內(nèi)耗，追求降本增效及其實(shí)質(zhì)性效果。“兩者的融合，如果能做到‘去粗取精’，將能使企業(yè)稅務(wù)工作既不出錯(cuò)，又能出彩。”張春平說。

揚(yáng)優(yōu)勢(shì)，基于更高起點(diǎn)行穩(wěn)致遠(yuǎn)

【適用情形】國有企業(yè)和合作方的稅務(wù)管理基礎(chǔ)都不錯(cuò)，并且在長期的發(fā)展過程中逐步形成了各自顯著的優(yōu)勢(shì)。

對(duì)于稅務(wù)管理本身基礎(chǔ)不錯(cuò)的國有企業(yè)和混改合作方來說，稅務(wù)管理機(jī)制的融合，實(shí)際上就是一個(gè)“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合”的過程。如果能夠?qū)崿F(xiàn)完美融合，那么國有企業(yè)將在混改之后，在更高的起點(diǎn)上行穩(wěn)致遠(yuǎn)。胡雅楠分析，從實(shí)踐看，企業(yè)稅務(wù)管理融合的困難，主要集中在融合方案的制定和實(shí)施方面。

由于發(fā)展歷史、企業(yè)文化不同，不同類型的企業(yè)在組織架構(gòu)、流程控制、制度體系和人員配備等方面會(huì)存在一定差異——即便是稅務(wù)管理基礎(chǔ)不錯(cuò)的企業(yè)，也會(huì)存在差異。因此，具體的稅務(wù)管理機(jī)制融合方案，就需要根據(jù)企業(yè)的具體情況進(jìn)行制定。采訪中，參與國有企業(yè)混改的有關(guān)各方，都有一個(gè)強(qiáng)烈共識(shí)：混改后各自的稅務(wù)管理優(yōu)勢(shì)應(yīng)該得到保留——讓強(qiáng)項(xiàng)恒強(qiáng)，甚至更強(qiáng)。

舉例來說，目前，大型集團(tuán)有兩種常見的稅務(wù)管理模式：偏向區(qū)域化的管理模式和趨于集中化的管理模式。大型國有企業(yè)集團(tuán)中，采用區(qū)域化管理模式相對(duì)較多，而民營企業(yè)集團(tuán)由于快速發(fā)展壯大的特點(diǎn)，大多趨向于集中化管理模式。那么，在稅務(wù)管理機(jī)制的混改中，應(yīng)該保留哪種管理模式呢？

胡雅楠介紹，趨于集中化的稅務(wù)管理模式，可將稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)迅速匯報(bào)到上層或總部管理層，有利于及時(shí)識(shí)別潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于稅務(wù)管理流程與文檔的標(biāo)準(zhǔn)化和統(tǒng)一化。但如果集團(tuán)覆蓋區(qū)域較大，統(tǒng)一集中的標(biāo)準(zhǔn)有可能與企業(yè)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況存在差異，無法靈活應(yīng)對(duì)區(qū)域間差異。偏向區(qū)域化的稅務(wù)管理模式，具有時(shí)間效率優(yōu)勢(shì)，更容易根據(jù)當(dāng)?shù)卣鞴苷咭筮M(jìn)行及時(shí)調(diào)整，獲得地域性效益。但是，由于各下屬公司適用不同的稅務(wù)管理制度或系統(tǒng)，容易導(dǎo)致稅務(wù)合規(guī)口徑的差異，給集團(tuán)總部的稅務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)。

基于此，參與混改的有關(guān)各方，可以結(jié)合混改后企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整和業(yè)務(wù)調(diào)整情況，結(jié)合區(qū)域化與集中化稅務(wù)管理的優(yōu)勢(shì)，在明確一種稅務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，引入新的審核流程、匯報(bào)路徑或績效考核等制度，完善混改后企業(yè)稅務(wù)管理的融合。如果確定以區(qū)域化管理為主，可以適當(dāng)借鑒集中化管理中的風(fēng)險(xiǎn)匯報(bào)路徑和流程，從而建立一套適應(yīng)新情況的全新稅務(wù)管理機(jī)制，讓各下屬公司滿足日常管理要求的同時(shí)，也可使集團(tuán)總部及時(shí)、準(zhǔn)確了解整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

國家稅務(wù)總局深圳市福田區(qū)稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理局副局長林卓說，稅務(wù)管理機(jī)制的融合，包括制度融合和人員融合兩方面，而制度的融合離不開人的配合。當(dāng)混改企業(yè)確定稅務(wù)管理融合的方向和方案后，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行方案推廣和人員培訓(xùn)，理順人心和工作流程，以保證企業(yè)稅務(wù)融合工作的順利實(shí)施。

混機(jī)制：更加長遠(yuǎn)的考量

闞歆旸

以往，以并購重組、增資擴(kuò)股為主要途徑的混合所有制改革，涉及金額大、涉稅成本高。因此，稅務(wù)成本是不少混改參與方關(guān)注的重點(diǎn)。“十四五”期間，混改將以深度轉(zhuǎn)化經(jīng)營機(jī)制為主線，混改主題由混資本為主向混機(jī)制為主轉(zhuǎn)變。業(yè)內(nèi)人士分析，相較于混資本，混機(jī)制是一個(gè)更加長遠(yuǎn)的考量。

首都經(jīng)貿(mào)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副教授張春平，參與過多個(gè)國有企業(yè)混改課題的研究。他告訴記者，相較于單純的引入多元化戰(zhàn)略投資資本，“混機(jī)制”改革更加側(cè)重對(duì)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)及市場(chǎng)化經(jīng)營機(jī)制的改革和完善，通過提高戰(zhàn)略投資者的參與權(quán)，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)和現(xiàn)狀，吸收和借鑒現(xiàn)代化企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)，探索符合市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)的內(nèi)部治理體制，從而提高企業(yè)的活力和效率，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)接軌，推動(dòng)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司稅務(wù)合伙人胡雅楠表示，混改后，隨著外部環(huán)境的變化、內(nèi)部商業(yè)運(yùn)營模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)將在發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)等方面發(fā)生一系列自上而下的改變，稅務(wù)管理機(jī)制作為企業(yè)管理機(jī)制中的重要組成部分，勢(shì)必要配合這些改變進(jìn)行協(xié)同調(diào)整，重構(gòu)或升級(jí)稅務(wù)管理職能，助力混改企業(yè)完成融合和轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)稅務(wù)管理價(jià)值。

據(jù)悉，目前，國有企業(yè)混改的案例已有不少。2014年～2015年，綜合性集團(tuán)混合持股國有企業(yè)綠地集團(tuán)，通過資產(chǎn)置換和發(fā)行股份購買資產(chǎn)等環(huán)節(jié)，與上海金豐投資股份有限公司完成混改，借殼上市；2016年～2019年，云南白藥集團(tuán)股份有限公司，通過多輪改革，引入戰(zhàn)略投資者新華都實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司和江蘇魚躍科技發(fā)展有限公司；2020年，上海建工集團(tuán)股份有限公司以收購股權(quán)的方式，參與天津住宅建設(shè)發(fā)展集團(tuán)有限公司混合所有制改革……在這些國企改革的過程中，雖然國務(wù)院國資委沒有明確提出“混機(jī)制”的要求，但參與混改的企業(yè)，已經(jīng)在一定程度上探索了稅務(wù)管理機(jī)制的融合。

稅務(wù)管理機(jī)制的融合之所以有難度，主要是國有企業(yè)和民營企業(yè)、外資企業(yè)相比，在企業(yè)文化、管理理念、管理制度和人員設(shè)置等多個(gè)方面存在差異。比如，在稅務(wù)管理理念方面，國有企業(yè)側(cè)重績效考核指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)考核指標(biāo)，進(jìn)行財(cái)稅工作的管理：一般國有企業(yè)會(huì)關(guān)注利潤和收入等考核指標(biāo)，對(duì)稅務(wù)管理的重視程度不足；而在將“上繳稅費(fèi)總額”列入國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核的核心指標(biāo)的地區(qū)，部分國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的稅收合規(guī)意識(shí)則不斷增強(qiáng)。相比之下，民營企業(yè)則更注重股東利益最大化，在合規(guī)的前提下，控制稅務(wù)成本；在稅務(wù)管理流程方面，國有企業(yè)側(cè)重程序的合規(guī)性，而民營企業(yè)更關(guān)注可操作性和執(zhí)行效率。

下一步，在國有企業(yè)混改注重“混機(jī)制”的背景下，參與混改的企業(yè)，應(yīng)正視稅務(wù)管理機(jī)制間存在的差異，從戰(zhàn)略、資源和運(yùn)行三個(gè)層面推進(jìn)機(jī)制融合工作。