自2008年4月1日起（英國財政年度為每年4月1日至次年3月31日），英國中央政府開始以國際財務報告準則（IFRSs）為基礎編制預算和財務報告，其會計改革步入了一個新的階段。
一、英國中央政府會計改革的基本歷程
（一）引入權責發(fā)生制會計
20世紀80年代末，英國中央政府的財務報表僅包括預算執(zhí)行表和資產負債表，其中資產負債表僅列示貨幣性資產和負債。1991年，英國財政部開始研究討論在中央政府部門中采用權責發(fā)生制會計。經過歷時兩年的討論和醞釀，英國財政部于1993年11月發(fā)布公告，宣布英國中央政府會計將引入權責發(fā)生制。
1994年，英國財政部發(fā)布了綠皮書《更好地核算納稅人的錢——政府資源會計和預算》（Better Accounting for the Taxpayer’s Money：Resource Accounting and Budgeting in Government），正式提出在中央政府部門實行權責發(fā)生制會計與預算。2000年7月，英國議會通過并頒布了《政府資源與會計法案（2000）》，為英國中央政府實行權責發(fā)生制預算與會計提供了法律依據(jù)。2000-2001財政年度，英國各政府部門同時向議會提交了兩套經審計的報告，分別是現(xiàn)金制基礎的預算報告和權責制基礎的資源報告。2001-2002財政年度，英國首次在中央政府部門預算中采用權責發(fā)生制。
（二）以國際財務報告準則為基礎編制財務報告
從2006年起，在英國公認會計原則（UK GAAP）與國際財務報告準則（IFRS）相趨同的驅動下，英國的財務報告咨詢委員會（FRAB）開始按照國際財務報告準則同時兼顧政府部門的特點來修訂《政府財務報告手冊》（GFReM，Government Financial Reporting Manual），即形成以國際財務報告準則為基礎的政府財務報告手冊?！墩攧請蟾媸謨浴肥怯韶攧請蟾孀稍兾瘑T會擬訂，并由英國財政部對外發(fā)布實施的會計操作手冊，是英國中央政府會計所遵循的具體規(guī)范和技術指南。2008-2009財政年度，英國中央政府開始根據(jù)修訂后的《政府財務報告手冊》編制預算和財務報告。
二、英國中央政府會計對國際財務報告準則的采用情況
引入國際財務報告準則之前，《政府財務報告手冊》就已經采用了權責發(fā)生制，并在很在程度上借鑒了英國公認會計原則。修訂后的《政府財務報告手冊》以國際財務報告準則為基礎，同時兼顧了政府部門的特點和需要。英國中央政府會計對國際財務報告準則的采用情況可概括為以下幾個方面。
（一）直接采用大部分準則，并對政府部門應用這些準則的具體問題加以解釋
對于政府部門與企業(yè)的共性業(yè)務，《政府財務報告手冊》直接指向了國際財務報告準則，并就政府部門如何應用這些國際財務報告準則作出了解釋。例如，《政府財務報告手冊》要求政府部門遵循《國際財務報告準則第37號——準備、或有負債和或有資產》的規(guī)定，同時對政府部門應用該準則時的具體事項作出了解釋，如規(guī)定未來現(xiàn)金流量應采用英國財政部公布的實際折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。
（二）對個別準則中不適合政府部門業(yè)務活動特點的規(guī)定進行調整
對于存貨、現(xiàn)金流量表、固定資產、雇員福利、退休福利計劃等準則中不適合政府部門業(yè)務活動特點的某些規(guī)定，《政府財務報告手冊》進行了調整和說明。如《政府財務報告手冊》對《國際財務報告準則第2號——存貨》（IAS2）所規(guī)定的存貨的計量屬性作了調整，規(guī)定政府部門持有的存貨應當按照現(xiàn)行成本（current cost）進行計量；同時對政府部門特有的三種資產的會計處理作了規(guī)定：（1）為國防及應對突發(fā)事件而儲備的物資，應根據(jù)其存在形態(tài)，部分作為固定資產處理，部分按照IAS2作為存貨處理；（2）沒收充公的物資，由于此類物資的變現(xiàn)收入直接上交國庫，政府部門無須確認和披露此類物資，只需要在附注中披露其變現(xiàn)收入；（3）為調控價格或保持物價穩(wěn)定而持有的物資，應按照歐盟委員會的要求進行后續(xù)計量。
（三）對國際財務報告準則中未涉及的政府部門特有資產、特定事項等，就其會計處理作出專門規(guī)定
對于國際財務報告準則未涉及的基礎設施資產、繼承性資產等政府部門特有資產、特定事項，《政府財務報告手冊》對其會計處理作了專門規(guī)定。如《政府財務報告手冊》對基礎設施資產進行了初步界定；對繼承性資產進行了界定，并規(guī)定用于政府日常業(yè)務活動的繼承性資產，參照其他同類非繼承性資產確定價值，其他繼承性資產按照成本或市價或扣除折舊后的重置成本來確定其價值。此外，《政府財務報告手冊》還對預算信息的披露作了專門規(guī)定，如規(guī)定了預算的定義、預算執(zhí)行表的內容、以及預算執(zhí)行表的附注披露等。值得一提的是，《政府財務報告手冊》在規(guī)范政府部門特定會計問題時重點參考了國際公共部門會計準則委員會（IPSASB）制定發(fā)布的準則或征求意見稿。
三、對我國政府會計改革的啟示
英國政府會計改革歷程對我國的政府會計改革有如下啟示：
1、政府會計改革應當以權責發(fā)生制會計為導向。由于收付實現(xiàn)制下的會計核算難以全面反映政府主體的業(yè)務活動及資產負債狀況和財務業(yè)績情況，英國、新西蘭、澳大利亞、美國、加拿大等西方國家近年來所進行的政府會計改革都呈由傳統(tǒng)的收付實現(xiàn)制會計逐步轉向權責發(fā)生制會計的基本趨勢，以達到改進政府財務報告質量、提高政府財政透明度、強化政府的公眾受托責任、合理評價政府績效等目的。我國要建立與公共財政體制建設相適應的政府會計體系，也應推進現(xiàn)行以收付實現(xiàn)制為主要基礎的預算會計制度向權責發(fā)生制會計轉換。
2、政府會計改革應當充分借鑒國際慣例。隨著全球經濟市場化程度和國際化程度的逐步提高，各國政府要爭取國際信貸、提升其競爭力，融入世界經濟一體化進程，就需要提高財政透明度，按照國際通行標準提供政府會計信息。目前各國在進行公共部門會計改革中參考和借鑒的國際會計標準主要有國際公共部門會計準則委員會制定的國際公共部門會計準則（IPSASs）和國際會計準則理事會（IASB）制定的國際財務報告準則（IFRSs）。相比國際財務報告準則，國際公共部門會計準則更加側重規(guī)范政府部門的特定業(yè)務、突出政府會計的特點。我國進行政府會計改革，也應對國際公共部門會計準則、國際財務報告準則等國際會計標準進行深入研究，借鑒其中的合理和可行成分。
3、政府會計改革應當與本國國情相適應，充分考慮政府部門業(yè)務活動特點。英國中央政府在引入國際財務報告準則作為財務報告編制基礎的過程中，并不是機械地照搬國際財務報告準則的所有規(guī)定，而是根據(jù)英國中央政府部門的實際情況和業(yè)務活動特點，對國際財務報告準則進行取舍，并對所適用的準則進行解釋、說明、調整、補充等，將主要適用于企業(yè)的國際財務報告準則轉換成適用于英國中央政府部門的會計規(guī)范。由此可見，借鑒國際通用會計標準時，應進行“批判”地吸收，需要結合本國國情、考慮本國政府部門業(yè)務特點加以一定的變通，充分體現(xiàn)科學性、適用性和可行性。
4、政府會計改革應當循序漸進。英國是較早開始政府會計權責發(fā)生制改革的國家，但也經歷了先借鑒英國公認會計原則（適用于企業(yè)）逐步引入權責發(fā)生制、再以國際財務報告準則為基礎編制中央政府預算和財務報告的過程。從其他國家政府會計改革的經驗看，從現(xiàn)金收付制向完全的權責發(fā)生制過渡也都要經歷一定的過程，在這一過程中的不同階段采用權責發(fā)生制會計的程度可能有所不同。我國政府會計改革也應尊重這一規(guī)律，適時、逐步地向權責發(fā)生制會計過渡。
