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 關于機關事業(yè)單位職業(yè)年金基金執(zhí)行《社會保險基金
會計制度》的相關會計處理規(guī)定
（征求意見稿）
為規(guī)范機關事業(yè)單位職業(yè)年金基金（以下簡稱職業(yè)年金
基金）會計核算，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《機關事
業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕18 號）和《社會保
險基金會計制度》（財會〔2017〕28 號）,結合《職業(yè)年金基
金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕92 號）等，制定本規(guī)
定。
一、適用范圍和基本原則
本規(guī)定適用于各級社會保險經(jīng)辦機構（以下簡稱經(jīng)辦機
構）負責經(jīng)辦的職業(yè)年金基金。各級經(jīng)辦機構應當按照《社
會保險基金會計制度》對職業(yè)年金基金進行會計核算、編制
財務報表。
本規(guī)定所稱職業(yè)年金基金，是指依法建立的職業(yè)年金計
劃籌集的資金及其投資運營收益形成的機關事業(yè)單位補充
養(yǎng)老保險基金。各級經(jīng)辦機構包括作為代理人的中央國家機
關養(yǎng)老保險管理中心和省級社會保險經(jīng)辦機構（以下簡稱中
央和省級經(jīng)辦機構），以及地市級和縣區(qū)級社會保險經(jīng)辦機2
構（以下簡稱市縣級經(jīng)辦機構）。
二、會計科目設置及其使用說明
各級經(jīng)辦機構在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎
上，應當對會計科目作如下調整：
（一）關于新增一級會計科目及其使用說明。
經(jīng)辦機構應當增設“1006 歸集戶存款”、“5106 管理費
支出”一級會計科目。具體使用說明如下：
1006 歸集戶存款
1.本科目核算各級經(jīng)辦機構按規(guī)定存入歸集賬戶的款
項。
2.經(jīng)辦機構應當嚴格按照職業(yè)年金基金相關管理和財
務制度規(guī)定設置基金歸集賬戶并辦理相關業(yè)務。
3.本科目可以根據(jù)實際情況按照開戶銀行等進行明細
核算。
4.歸集戶存款的主要賬務處理如下：
（1）按規(guī)定接收經(jīng)辦機構征收的職業(yè)年金基金繳費收
入、接收稅務機關征繳的職業(yè)年金基金繳費收入、接收下級
經(jīng)辦機構上解的基金收入、接收職業(yè)年金基金轉移收入以及
其他收入等時，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記“社
會保險費收入”、“下級上解收入”、“轉移收入”、“其他收入”
等相關科目。
（2）按規(guī)定從歸集賬戶向受托人劃轉資金、向上級基3
金繳撥資金等時，按照實際劃轉或繳撥金額，借記“委托投
資——本金”、“上解上級支出”等相關科目，貸記本科目；
原渠道退回職業(yè)年金基金繳費收入、轉移收入時，按照實際
退回金額，借記“社會保險費收入”、“轉移收入”等相關科
目，貸記本科目。
5.本科目應當按照開戶銀行設置“歸集戶存款日記
賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，逐筆順序登記。每日終
了，應當結出余額。
“歸集戶存款日記賬”應當定期與“銀行對賬單”核
對，至少每月核對一次。月度終了，歸集賬戶存款賬面余額
與銀行對賬單余額之間如有差額，應當逐筆查明原因進行處
理，并按月編制“銀行歸集戶存款余額調節(jié)表”，調節(jié)相符。
6.本科目期末借方余額，反映職業(yè)年金基金尚未向上級
基金歸集或尚未投入到委托投資階段的資金余額。
5106 管理費支出
1.本科目核算職業(yè)年金基金向受托機構、托管機構和投
資管理機構等市場化運營機構支付的管理費支出。
2.本科目應當按照支付對象設置明細科目。
3.管理費支出的主要賬務處理如下：
（1）中央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的管理
費付款通知時，按照通知所列金額，借記本科目，貸記“委
托投資——投資收益”科目。4
（2）期末，將本科目本期發(fā)生額轉入“一般基金結余”
科目，借記“一般基金結余”科目，貸記本科目。
4.期末結賬后，本科目應無余額。
（二）關于在《社會保險基金會計制度》相關一級會計
科目下增設明細科目及其使用說明。
中央和省級經(jīng)辦機構應當在“5001 社會保險待遇支出”
科目下設置如下明細科目：
1.“500101 按月支付待遇”科目，本科目核算經(jīng)辦機構
按規(guī)定按月支付給受益人的待遇支出。
2.“500102 一次性購買商保”科目，本科目核算經(jīng)辦機
構按規(guī)定用于購買商業(yè)養(yǎng)老保險產(chǎn)品的一次性待遇支出。
3.“500103 個人賬戶一次性領取”科目，本科目核算經(jīng)
辦機構按規(guī)定一次性支付給受益人或其繼承人的待遇支出。
三、主要業(yè)務和事項的會計處理規(guī)定
各級經(jīng)辦機構在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎
上，應當對有關業(yè)務和事項的會計處理作如下調整：
（一）關于采用記賬方式累積單位繳費的會計處理。
對于按照《機關事業(yè)單位職業(yè)年金辦法》（國辦發(fā)〔2015〕
18 號）規(guī)定采用記賬方式累積單位繳費的，各級經(jīng)辦機構在
職業(yè)年金資金撥付記實前不做會計處理，應當設備查簿登記
累積的本金及利息金額。在相關款項記實時，應當按照實際
收到的金額確認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”科目，5
貸記“社會保險費收入”科目。
對于參加地方試點期間以記賬方式劃入的個人繳費本
息、職業(yè)年金啟動投資運營前暫未記實的利息、按規(guī)定需要
補記職業(yè)年金繳費，各級經(jīng)辦機構應當在相關款項記實時，
按照收到的金額確認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”
科目，貸記“社會保險費收入”科目。
（二）關于下級上解收入與上解上級支出的會計處理。
下級經(jīng)辦機構向上級基金歸集委托投資資金時，應當按
照實際劃出的金額確認上解上級支出，借記“上解上級支出”
科目，貸記“歸集戶存款”科目；上級經(jīng)辦機構應當按照實
際收到的金額確認下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，
貸記“下級上解收入”科目。
市縣級經(jīng)辦機構在完成資金劃撥、確認上解上級支出后，
不再確認已經(jīng)歸集到上級基金的歸集戶存款利息收入，且無
需對委托投資階段的投資收益（損失）和待遇支付環(huán)節(jié)進行
會計處理。
（三）關于接受稅務機關征繳的職業(yè)年金基金的會計處
理。
1.征繳款項經(jīng)國庫劃入經(jīng)辦機構歸集賬戶的會計處理。
各級經(jīng)辦機構應當在稅務機關將征收的職業(yè)年金基金
繳費款項存入國庫時，按照取得的相關憑證所列金額，確認
社會保險費收入，借記“國庫存款”科目，貸記“社會保險6
費收入”科目。
后續(xù)按規(guī)定將國庫存款轉入本級經(jīng)辦機構歸集賬戶時，
本級經(jīng)辦機構應當按照實際轉入的金額，借記“歸集戶存款”
科目，貸記“國庫存款”科目。如按規(guī)定將國庫存款直接轉
入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照實際轉
入的金額確認上解上級支出，借記“上解上級支出”科目，
貸記“國庫存款”科目；上級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的
金額確認下級上解收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下
級上解收入”科目。
2.征繳款項直接劃入經(jīng)辦機構歸集賬戶的會計處理。
稅務機關按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費資金直接
劃入本級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照實際
收到的金額確認社會保險費收入，借記“歸集戶存款”科目，
貸記“社會保險費收入”科目。
稅務機關按規(guī)定將征收的職業(yè)年金基金繳費資金直接
劃入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構應當按照取得
的相關憑證所列金額，同時確認上解上級支出和社會保險費
收入，借記“上解上級支出”科目，貸記“社會保險費收入”
科目；上級經(jīng)辦機構應當按照實際收到的金額確認下級上解
收入，借記“歸集戶存款”科目，貸記“下級上解收入”科
目。
（四）關于歸集賬戶存款利息收入的會計處理。7
各級經(jīng)辦機構在取得歸集賬戶的存款利息時，應當按照
實際收到的利息金額確認利息收入，借記“歸集戶存款”科
目，貸記“利息收入”科目。
（五）關于委托投資和待遇支付的會計處理。
按照《職業(yè)年金基金管理暫行辦法》（人社部發(fā)〔2016〕
92 號）規(guī)定，中央和省級經(jīng)辦機構負責委托投資和待遇支付
的管理和會計核算工作，市縣級經(jīng)辦機構不做會計處理。
中央和省級經(jīng)辦機構按規(guī)定向受托人劃撥委托投資資
金時，應當按照實際劃撥的金額，借記“委托投資——本金”
科目，貸記“歸集戶存款”科目。
中央和省級經(jīng)辦機構收到受托機構提供的關于委托投
資收益的相關通知時，應當按照通知所列收益（損失）金額
確認委托投資收益，借記（貸記）“委托投資——投資收益”
科目，貸記（借記）“委托投資收益”科目。經(jīng)辦機構收到
受托機構提供的關于投資管理機構使用風險準備金彌補虧
損的相關通知時，應當按照通知所列收到的金額確認其他收
入，借記“委托投資——投資收益”科目，貸記“其他收入”
科目。
中央和省級經(jīng)辦機構按規(guī)定向受托機構下達支付指令
時，應當按照應支付的待遇標準，借記“暫付款”科目，貸
記“委托投資”科目。其中，一次性支付年金待遇的，應當
將個人賬戶累積的“委托投資”科目下“本金”和“投資收8
益”明細科目的余額全部轉出；按月支付待遇的，應當按照
當期應發(fā)待遇的金額，先沖減“委托投資”科目下“本金”
明細科目的余額，個人賬戶余額中本金部分不足沖減的，應
當沖減“委托投資”科目下“投資收益”明細科目的余額。
中央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的待遇支付
資金撥付相關通知時，應當按照通知所列金額確認社會保險
待遇支出，借記“社會保險待遇支出”相關明細科目，貸記
“暫付款”科目。
（六）關于賬戶轉移的會計處理。
因參保對象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動而劃入基金的，各
級經(jīng)辦機構應當按照實際轉入的金額確認轉移收入，借記
“歸集戶存款”科目，貸記“轉移收入”科目。
因參保對象跨統(tǒng)籌地區(qū)或跨制度流動而劃出基金的，中
央和省級經(jīng)辦機構在收到受托機構提供的賬戶轉移付款通
知時，應當按照通知所列金額確認轉移支出，借記“轉移支
出”科目，貸記“委托投資”各明細科目。市縣級經(jīng)辦機構
不做會計處理。
四、財務報表及編制說明
各級經(jīng)辦機構在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》的基礎
上，按規(guī)定編制職業(yè)年金基金財務報表。職業(yè)年金基金財務
報表包括資產(chǎn)負債表、收支表及附注。
（一）關于職業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表。9
1.調整項目及填列說明。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表應當在《社會保險基金會計制
度》資產(chǎn)負債表基礎上作如下調整：
（1）在“國庫存款”項目前增加“歸集戶存款”項目。
本項目反映尚未向上級基金歸集或尚未投入到委托投資階
段的金額。本項目應當按照“歸集戶存款”科目的期末余額
填列。
（2）“庫存現(xiàn)金”、“收入戶存款”、“財政專戶存款”、“支
出戶存款”、“債券投資”、“借入款項”、“風險基金結余”、“儲
備金結余”等項目，“暫付款”、“暫收款”、“一般基金結余”
下各明細項目，不適用于職業(yè)年金基金，不予列示。
2.資產(chǎn)負債表格式。
職業(yè)年金基金資產(chǎn)負債表格式參見本規(guī)定附錄一。
（二）關于職業(yè)年金基金收支表。
1.調整項目及填列說明。
職業(yè)年金基金收支表應當在《社會保險基金會計制度》
機關事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險基金收支表的基礎上作如下調
整：
（1）在“社會保險待遇支出”項目下增加“其中：按
月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬戶一次性領取”
明細項目。
“其中：按月支付待遇”、“一次性購買商保”、“個人賬10
戶一次性領取”項目應當分別根據(jù)“社會保險待遇支出”科
目下對應明細科目的本期發(fā)生額填列。
（2）在收支表的“上解上級支出”和“其他支出”項
目之間增加“管理費支出”項目。
“管理費支出”項目應當按照“管理費支出”科目的本
期發(fā)生額填列。
（3）“財政補貼收入”、“補助下級支出”項目，“社會
保險待遇支出”下各明細項目，不適用于職業(yè)年金基金，不
予列示。
2.收支表的格式。
職業(yè)年金基金收支表格式參見本規(guī)定附錄一。
（三）關于報表附注。
各級經(jīng)辦機構應當在執(zhí)行《社會保險基金會計制度》所
規(guī)定的附注披露要求外，還應在附注中披露采用記賬方式管
理的職業(yè)年金單位繳費部分本金及利息累計記賬余額。
五、附則
（一）新舊銜接規(guī)定。
各級經(jīng)辦機構應當在首次執(zhí)行本規(guī)定時，對相關會計科
目和財務報表項目進行相應調整，并按規(guī)定確定資產(chǎn)、負債、
凈資產(chǎn)科目及其明細科目的期初余額，填列資產(chǎn)負債表項目
期初金額。
1.關于中央和省級經(jīng)辦機構委托投資業(yè)務。11
在本規(guī)定執(zhí)行之前，中央和省級經(jīng)辦機構按照職業(yè)年金
受托管理合同約定進行委托投資時，將劃撥資金確認為支出
的，應當在首次執(zhí)行本規(guī)定時，按照受托機構提供的基金凈
值，調增“委托投資”各明細科目余額，同時調增“一般基
金結余”科目余額。
2.關于經(jīng)辦機構向上級基金歸集資金業(yè)務。
在本規(guī)定執(zhí)行之前，各級經(jīng)辦機構在職業(yè)年金基金向上
級基金歸集時按照往來款項（即下級經(jīng)辦機構計入“暫付款”
科目，上級經(jīng)辦機構計入“暫收款”科目）進行會計處理的，
應當在首次執(zhí)行本規(guī)定時，沖減“暫收款”、“暫付款”科目
相關金額，同時調整“一般基金結余”科目余額。
（二）生效日期。
本規(guī)定自 2022 年 1 月 1 日起施行。12
附錄一：財務報表格式
資產(chǎn)負債表
險種和制度：機關事業(yè)單位職業(yè)年金基金 會職金 01 表
編制單位： 年 月 日 單位：元
資產(chǎn)
年初
余額
期末
余額
負債和凈資產(chǎn)
年初
余額
期末
余額
一、資產(chǎn)： 二、負債：
歸集戶存款 暫收款
國庫存款 負債合計
暫付款 三、凈資產(chǎn)：
委托投資* 一般基金結余
其中：本金* 凈資產(chǎn)合計
投資收益* 資產(chǎn)總計 負債與凈資產(chǎn)總計
注：*標注項目為中央和省級經(jīng)辦機構資產(chǎn)負債表專用項目，市縣級經(jīng)辦機構
資產(chǎn)負債表不予列示。13
收支表
險種和制度：機關事業(yè)單位職業(yè)年金基金 會職金 02 表
編制單位： 年 月 單位：元
注：*標注項目為中央和省級經(jīng)辦機構收支表專用項目，市縣級經(jīng)辦機構收
支表不予列示。
項 目 本月數(shù) 本年累計數(shù)
一、基金收入
社會保險費收入
利息收入
委托投資收益* 轉移收入
下級上解收入
其他收入
二、基金支出
社會保險待遇支出* 其中：按月支付待遇* 一次性購買商保* 個人賬戶一次性領取* 轉移支出* 上解上級支出
管理費支出* 其他支出
三、本期基金結余14
附錄二：主要業(yè)務和事項賬務處理示例
一、職業(yè)年金基金收繳環(huán)節(jié)
（一）經(jīng)辦機構收到用人單位和個人繳納的職業(yè)年金基
金繳費。
1.經(jīng)辦機構收到職業(yè)年金基金繳費并存入歸集賬戶。
借：歸集戶存款（按照實際收到的金額）
貸：社會保險費收入
2.接受稅務機關征繳且款項經(jīng)國庫劃入歸集賬戶的情
形。
（1）資金存入國庫時本級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：國庫存款（按照取得的相關憑證所列金額）
貸：社會保險費收入
（2）按規(guī)定將國庫存款轉入本級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，
本級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：歸集戶存款（按照實際轉入的金額）
貸：國庫存款
（3）按規(guī)定國庫存款直接轉入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶
的，本級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：上解上級支出（按照實際轉入的金額）
貸：國庫存款
上級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：歸集戶存款（按照實際轉入的金額）15
貸：下級上解收入
3.接受稅務機關征繳且款項直接劃入歸集賬戶的情形。
（1）稅務機關按規(guī)定將收繳資金直接轉入本級經(jīng)辦機
構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：歸集戶存款（按照實際收到的金額）
貸：社會保險費收入
（2）稅務機關將征收的職業(yè)年金基金繳費資金直接劃
入上級經(jīng)辦機構歸集賬戶的，本級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：上解上級支出（按照取得的憑證所列金額）
貸：社會保險費收入
上級經(jīng)辦機構賬務處理如下：
借：歸集戶存款（按照實際收到的金額）
貸：下級上解收入
（二）經(jīng)辦機構實際收到記賬方式下?lián)芨顿Y金記實的繳
費本金及利息。
采用記賬方式繳納單位繳費的，經(jīng)辦機構在收到記實資
金時，賬務處理如下：
借：歸集戶存款
貸：社會保險費收入（按照實際收到的金額）
二、經(jīng)辦機構取得歸集賬戶資金利息
經(jīng)辦機構取得職業(yè)年金基金歸集賬戶存款利息時，賬務
處理如下：16
借：歸集戶存款（按照實際收到的利息金額）
貸：利息收入
三、經(jīng)辦機構按規(guī)定向上級基金歸集資金
（一）上級經(jīng)辦機構收到下級基金歸集的資金。
借：歸集戶存款（按照實際收到的金額）
貸：下級上解收入
（二）下級經(jīng)辦機構向上級基金歸集資金。
借：上解上級支出
貸：歸集戶存款（按照實際劃出的金額）
四、委托投資（僅適用于中央和省級經(jīng)辦機構）
（一）經(jīng)辦機構向受托機構劃撥委托投資資金時。
借：委托投資——本金（按照實際劃出的金額）
貸：歸集戶存款
（二）經(jīng)辦機構收到受托機構提供的關于委托投資收益
的相關通知時。
借：委托投資——投資收益（按照通知所列的收益金額）
貸：委托投資收益
（投資損失做相反分錄）
五、待遇發(fā)放（僅適用于中央和省級經(jīng)辦機構）
（一）經(jīng)辦機構按規(guī)定向受托機構下達待遇發(fā)放指令時。
借：暫付款（按照應支付的待遇標準）
貸：委托投資——本金/投資收益17
（二）經(jīng)辦機構收到受托機構提供的待遇支付資金撥付
相關通知時。
借：社會保險待遇支出——按月支付待遇
——一次性購買商保
——個人賬戶一次性領取
貸：暫付款（按照通知所列的支付金額）
六、跨地區(qū)、跨系統(tǒng)賬戶轉移
（一）各級經(jīng)辦機構收到參保對象跨地區(qū)或跨制度流動
而劃入的基金時。
借：歸集戶存款（按照實際收到的金額）
貸：轉移收入
（二）中央和省級經(jīng)辦機構因參保對象跨地區(qū)或跨制度
流動而向受托機構下達基金轉出指令并支付款項。
借：轉移支出
貸：委托投資——本金
（按照參保對象個人賬戶本金全部余額）
——投資收益
（按照參保對象個人賬戶投資收益全部余額）
七、其他業(yè)務事項
（一）管理費支出。
中央和省級職業(yè)年金基金向受托機構、托管機構和投資
管理機構等市場化運營機構支付管理費時。18
借：管理費支出（按照實際支付的金額）
貸：委托投資——投資收益
（二）收到風險準備金補虧時。
中央和省級職業(yè)年金基金收到風險準備金補虧。
借：委托投資——投資收益
貸：其他收入（按照實際收到的金額）
八、期末結賬
期末，將各收入類、支出類科目本期發(fā)生額轉入結余類
科目。
借：社會保險費收入
利息收入
委托投資收益（中央和省級經(jīng)辦機構專用科目）
轉移收入
下級上解收入
其他收入
貸：社會保險待遇支出（中央和省級經(jīng)辦機構專用
科目）
轉移支出（中央和省級經(jīng)辦機構專用科目）
上解上級支出（市縣級經(jīng)辦機構專用科目）
管理費支出（中央和省級經(jīng)辦機構專用科目）
其他支出
一般基金結