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 從稅務(wù)機關(guān)的調(diào)研情況來看，先進制造業(yè)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時，不同程度地存在一些問題。對此，稅務(wù)機關(guān)建議企業(yè)，應(yīng)該集中精力解決一批共性問題，同時也要認(rèn)真研究，謹(jǐn)慎處理個性事項，在不斷推動產(chǎn)品技術(shù)、工藝轉(zhuǎn)型升級的同時，提高稅務(wù)管理的水平。

最近，浙江省海寧正泰新能源科技有限公司的財務(wù)總監(jiān)邱柳松，發(fā)現(xiàn)了一份合規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除政策的“秘籍”，組織企業(yè)的財稅團隊認(rèn)真學(xué)習(xí)研究。這份“秘籍”，就是國家稅務(wù)總局嘉興市稅務(wù)局發(fā)布的《新能源產(chǎn)業(yè)研發(fā)費稅收政策指引（2021年版）》。邱柳松說，目前國家出臺的支持制造業(yè)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠已經(jīng)比較多了，對企業(yè)而言，如果研發(fā)夠硬，考驗的就是企業(yè)涉稅事項的管理水平了。

記者了解到，嘉興市稅務(wù)局聚焦該市培育發(fā)展“五大”先進制造業(yè)產(chǎn)業(yè)集群的目標(biāo)，組織稅務(wù)人員前往現(xiàn)代紡織產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)、化工新材料產(chǎn)業(yè)、汽車制造產(chǎn)業(yè)及智能家居產(chǎn)業(yè)五大先進制造業(yè)企業(yè)，開展調(diào)研。根據(jù)調(diào)研情況看，嘉興市先進制造業(yè)企業(yè)在享受與研發(fā)有關(guān)的稅收優(yōu)惠時，既有一些普遍的共性問題，也有一些個性化的問題。針對這些問題，嘉興市稅務(wù)局分行業(yè)發(fā)布了相關(guān)稅收政策指引，指導(dǎo)企業(yè)集中解決共性問題，謹(jǐn)慎處理個性事項。

共性問題：研發(fā)費用歸集不細致、不規(guī)范

前段時間，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%的政策出臺，引發(fā)了不少先進制造業(yè)企業(yè)的廣泛關(guān)注。智能家居企業(yè)嘉興智華家居有限公司會計周雪萍告訴記者，研發(fā)費用加計扣除政策，是先進制造業(yè)企業(yè)可享受的最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一。2020年，僅這一項稅收優(yōu)惠，就為智華家居節(jié)約了60多萬元的稅收成本。

除了研發(fā)費用加計扣除，先進制造業(yè)企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策還有很多——高新技術(shù)企業(yè)減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅、固定資產(chǎn)加速折舊政策、增值稅期末留抵退稅政策、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可減免企業(yè)所得稅等。嘉興市稅務(wù)局所得稅科科長梁勇告訴記者，從他們實地調(diào)研的情況來看，不少先進制造業(yè)企業(yè)享受與研發(fā)有關(guān)的稅收優(yōu)惠時，存在一些共性問題，研發(fā)費用歸集不細致，就很典型。

梁勇舉例說，根據(jù)稅收政策，研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應(yīng)對活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法，在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配，未分配的不得加計扣除。實務(wù)中，一些先進制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)人員，往往既參與生產(chǎn)經(jīng)營，也參與企業(yè)的項目研發(fā)，有時甚至涉及參與多個研發(fā)項目。但是，由于企業(yè)的研發(fā)費用管理機制尚不健全，財務(wù)人員在記錄這些人員人工費用時，出現(xiàn)記錄混淆的情況，導(dǎo)致后續(xù)費用分配的準(zhǔn)確性不足，進而影響企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)享受。

嘉興市稅務(wù)局所得稅科梁卿參與了此次先進制造業(yè)企業(yè)調(diào)研活動。她告訴記者，從調(diào)研情況看，研發(fā)支出資本化時點把握不當(dāng)，也是先進制造業(yè)企業(yè)常見的問題。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，A公司主營化學(xué)產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)等業(yè)務(wù)，已有的四個研發(fā)項目已經(jīng)形成專利權(quán)并向市場推廣。但是，A公司仍將開發(fā)部門的后續(xù)支出歸集在“研發(fā)支出—費用化支出”科目中，沒有按照要求作資本化處理，全年未形成無形資產(chǎn)攤銷費用。

梁卿分析，出現(xiàn)這樣的問題，可能與企業(yè)未能嚴(yán)格劃分研究階段和開發(fā)階段有關(guān)。我國稅收政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求對研發(fā)支出進行會計處理。根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，研發(fā)分為研究階段與開發(fā)階段。只有開發(fā)階段的研發(fā)支出允許做資本化處理，且該筆支出應(yīng)當(dāng)同時滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的條件。但是，部分先進制造業(yè)企業(yè)在開展小型研發(fā)項目時，從立項到研發(fā)完成的階段劃分較為模糊，出現(xiàn)研發(fā)支出資本化時點不清晰的情況，最終影響研發(fā)費用的準(zhǔn)確核算。

個性問題：特殊情形下，不知能否享受優(yōu)惠

嘉興市稅務(wù)局調(diào)研發(fā)現(xiàn)，即使同為先進制造業(yè)企業(yè)，不同細分行業(yè)的企業(yè)具有各自的特殊性，在享受稅收優(yōu)惠政策時會存在一些個性化問題。

在機械工業(yè)信息研究院發(fā)布的《先進制造業(yè)定義與對策》研究報告中，將我國先進制造業(yè)理解為應(yīng)用創(chuàng)新的技術(shù)、工藝、材料等要素，并能充分體現(xiàn)先進生產(chǎn)力發(fā)展方向的制造業(yè)總稱。先進制造業(yè)具體包括三個方面，利用先進技術(shù)對傳統(tǒng)制造業(yè)改造提升轉(zhuǎn)型而成的先進制造業(yè)，新技術(shù)催生的新興先進制造業(yè)和制造業(yè)服務(wù)化而出現(xiàn)的新業(yè)態(tài)、新模式。也就是說，先進制造業(yè)是一個較為寬泛的概念，包括了眾多行業(yè)類別。

嘉興高正新材料科技股份有限公司是一家化工新材料產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，專注于高分子功能材料的研發(fā)、生產(chǎn)與銷售。高正新材的財務(wù)經(jīng)理陸曉東就遇到了一個具有行業(yè)特殊性的涉稅問題。高正新材在高分子功能材料的研發(fā)過程中，會因試生產(chǎn)而產(chǎn)生大量的廢料。其中，部分廢料可以回收再利用，投入到研發(fā)或生產(chǎn)中。但是，還有一些廢料不再有使用價值和經(jīng)濟價值，由于廢料中的各項材料配比可能會體現(xiàn)公司的研發(fā)方向。因此，公司會將其與生產(chǎn)廢料混合后請專業(yè)的固廢處置公司處理。那么，企業(yè)這筆研發(fā)廢料的處置費用能否歸集到研發(fā)費用中呢？

梁卿分析，這個問題具有一定的特殊性。目前，大部分企業(yè)會以銷售的方式處置研發(fā)廢料。因此，研發(fā)費用加計扣除政策中提到，企業(yè)處置研發(fā)廢料取得的收入需要沖減加計扣除額。從政策規(guī)定來看，并未明確提出企業(yè)處置研發(fā)廢料發(fā)生的費用可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。出于謹(jǐn)慎性考慮，建議企業(yè)暫時不要將研發(fā)廢料的處置費用歸集到可以加計扣除的研發(fā)費用中，待政策進一步明確后再行處理。

類似的特殊情形，也存在于汽車制造業(yè)中。比如，汽車配件企業(yè)的經(jīng)營模式一般為自主生產(chǎn)研發(fā)零配件，并銷售給下游整車企業(yè)。但是，部分整車企業(yè)會要求與汽車配件企業(yè)簽訂委托研發(fā)合同，且研發(fā)成果歸整車公司所有。根據(jù)政策規(guī)定，委托研發(fā)項目中，只有委托方可以享受研發(fā)費用加計扣除政策。也就是說，在這種模式下，實際開展研發(fā)工作的汽車配件企業(yè)，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。梁勇建議，汽車配件企業(yè)應(yīng)綜合考慮銷售經(jīng)營、稅收優(yōu)惠等因素，再決定是否與整車企業(yè)簽訂委托研發(fā)合同。

專家建議：提高涉稅事項管理水平

作為制造業(yè)中最先進、最前沿、最具活力的領(lǐng)域，先進制造業(yè)是制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要引擎，也是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)，國家為此出臺了一系列有關(guān)支持制造業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策，而且明確了享受稅收優(yōu)惠的不同條件，體現(xiàn)出了清晰的政策導(dǎo)向。因此，制造業(yè)企業(yè)很有必要從目前已經(jīng)出現(xiàn)的涉稅共性問題和個性問題入手，在稅務(wù)管理的精度上下足功夫。“實踐證明，夠硬的制造才能享受夠多的優(yōu)惠，夠精的管理才能產(chǎn)生夠好的效果。”采訪中，不少制造業(yè)企業(yè)財稅負責(zé)人不約而同地表示。

嘉興市稅務(wù)局在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，曾有一家先進制造業(yè)企業(yè)，本可享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。但是，企業(yè)管理層認(rèn)為申報資料準(zhǔn)備工作很簡單，沒有必要對高新技術(shù)企業(yè)申報認(rèn)定準(zhǔn)備工作進行系統(tǒng)安排。在這種錯誤理念的引導(dǎo)下，高新認(rèn)定工作未能引起企業(yè)財務(wù)部的高度重視，出現(xiàn)認(rèn)定工作不規(guī)范、準(zhǔn)備資料不充足，高新技術(shù)產(chǎn)品收入確認(rèn)依據(jù)不夠準(zhǔn)確等情況，最終導(dǎo)致企業(yè)未能通過高新認(rèn)定。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司間接稅業(yè)務(wù)合伙人岳蕾告訴記者，某先進制造業(yè)企業(yè)由于管理層只關(guān)注業(yè)務(wù)增長情況，忽視了稅務(wù)管理工作，經(jīng)常少繳納、不及時繳納稅款，導(dǎo)致企業(yè)納稅信用等級被評為C級。根據(jù)政策規(guī)定，只有納稅信用等級為A級、B級的納稅人可以申請退還增值稅增量留抵稅額，這家企業(yè)最終錯失了享受該稅收優(yōu)惠的機會。“一些企業(yè)研發(fā)技術(shù)上的先進與涉稅管理事項上的落后形成了比較鮮明的對比，值得深思。”

龍翔紡織有限責(zé)任公司法定代表人王純回憶，早些年，企業(yè)曾在合規(guī)享受稅收優(yōu)惠方面走過一些彎路。隨著龍翔紡織管理層對防范稅務(wù)風(fēng)險、加強稅務(wù)管理的重視，企業(yè)的日常涉稅事項處理愈發(fā)規(guī)范，稅收優(yōu)惠的享受也更加順利。在他看來，企業(yè)合規(guī)享受稅收優(yōu)惠政策，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照稅收政策的要求做到形式和實質(zhì)相符合。這就要求企業(yè)建立起自己的稅務(wù)管理體系，形成健全、完善的稅務(wù)管理制度，明確不同涉稅事項的管理流程。王純告訴記者，為了用足用好研發(fā)費用加計扣除政策，龍翔紡織形成了較為完善的研發(fā)費用管理機制，從研發(fā)項目立項開始就明確各部門的職責(zé)，抓住關(guān)鍵控制點，在日常工作中注意收集整理相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，企業(yè)財稅部門、研發(fā)部門和業(yè)務(wù)部門全力協(xié)作，共同完成好研發(fā)費用的歸集與核算。

在健全稅務(wù)管理機制方面，處于中國轎車輪胎市場領(lǐng)先地位的韓泰輪胎有限公司有著豐富的經(jīng)驗。據(jù)韓泰輪胎高級專員許曉春介紹，企業(yè)制定了《稅務(wù)管理控制制度》，將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)經(jīng)營的一項重要內(nèi)容，由董事會負責(zé)督導(dǎo)并參與管理。制度中明確提出，企業(yè)財稅部門要定期匯總最新稅收政策，收集各類稅收政策文件和官方解讀，確保應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠政策。值得一提的是，為了加強稅務(wù)風(fēng)險管理，韓泰輪胎專門設(shè)置了稅務(wù)TFT（Task Force Team，特別小組），進一步增強企業(yè)稅務(wù)管理人員對日常事項的參與度，強化對稅務(wù)風(fēng)險的識別。

安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司大中華區(qū)能源資源行業(yè)稅務(wù)主管合伙人蘭東武表示，先進制造業(yè)企業(yè)不但要在產(chǎn)品制造的技術(shù)、工藝上轉(zhuǎn)型升級，也要提高涉稅事項的管理水平。他建議企業(yè)，加快稅務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，建立有效的稅務(wù)風(fēng)險評估和預(yù)測機制，健全企業(yè)稅務(wù)數(shù)字化管理制度。必要時，可借助涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)的力量，搭建適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)數(shù)字化管理平臺，在有效管控企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時，確保及時、足額、合規(guī)地享受各項稅收優(yōu)惠政策。