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 林建華 李桐 李芬芳

最近，筆者接到一家大型企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人咨詢：企業(yè)向一家建設(shè)集團(tuán)公司采購設(shè)備并由對方提供安裝服務(wù)，對方僅向自己按9%稅率開具了項目為“*建筑服務(wù)*工程款”的增值稅專用發(fā)票。這種做法是否準(zhǔn)確？

真實案例

A熱力有限公司是一家從事熱力生產(chǎn)供應(yīng)的企業(yè)，B建設(shè)集團(tuán)有限公司是一家從事房屋建筑、市政建設(shè)、機(jī)電安裝的企業(yè)。兩家企業(yè)均為增值稅一般納稅人。

2020年6月，A公司為更新改造供熱系統(tǒng)，通過公開招標(biāo)的方式與B公司簽訂了一份設(shè)備采購及安裝合同，項目包括環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)、供熱系統(tǒng)設(shè)備采購及安裝服務(wù)。合同總標(biāo)的為3.6億元。其中，設(shè)備采購2.8億元，安裝服務(wù)0.8億元。B公司向A公司提供設(shè)備并完成安裝后，全額按照提供建筑服務(wù)，開具了項目為“*建筑服務(wù)*工程款”、適用稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。

本案例中，B公司銷售的設(shè)備為非自產(chǎn)設(shè)備，購進(jìn)設(shè)備時取得13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售并提供安裝服務(wù)后，按9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票，有“低征高抵”少繳增值稅之嫌。B公司如此稅務(wù)處理是否準(zhǔn)確？

案情分析

B公司主營建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，同A公司簽訂的合同既包括供熱系統(tǒng)設(shè)備、環(huán)保系統(tǒng)設(shè)備等貨物銷售，又包括設(shè)備安裝這一建筑服務(wù)，B公司銷售貨物和提供建筑服務(wù)針對同一個客戶A公司，屬一項銷售行為，兩者間具有關(guān)聯(lián)性。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。B公司主要經(jīng)營建筑及機(jī)電設(shè)備安裝業(yè)務(wù)，不屬于“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位”，其向A公司銷售外購設(shè)備并提供安裝服務(wù)，屬于“其他單位和個體工商戶的混合銷售行為”，就此項業(yè)務(wù)全額按照建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票，并無不妥。

值得注意的是，B公司如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算了銷售機(jī)器設(shè)備和提供安裝服務(wù)的銷售額，則應(yīng)依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條的規(guī)定，對安裝服務(wù)可以按照甲供工程，選擇適用簡易計稅方法計稅。這種情況下，銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票；或者銷售設(shè)備部分按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票，安裝服務(wù)部分選擇適用簡易計稅方法按3%的征收率開具發(fā)票。

另外，假如設(shè)備生產(chǎn)方直接向A公司銷售設(shè)備，則應(yīng)按13%稅率開具增值稅專用發(fā)票。銷售價格不變的情況下，設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)先將設(shè)備銷售給B公司，由B公司轉(zhuǎn)售給A公司并提供安裝服務(wù)時，B公司可按照提供建筑服務(wù)計算繳納增值稅，并開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票。這導(dǎo)致A公司可抵扣進(jìn)項稅額有所減少。

風(fēng)控建議

增值稅一般納稅人在銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時，一并提供安裝服務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)結(jié)合其主營業(yè)務(wù)、是否分別核算設(shè)備銷售和安裝服務(wù)的銷售額等因素，準(zhǔn)確開具發(fā)票，避免適用稅率錯誤而造成少繳增值稅的風(fēng)險。

未分別核算的情況下，以貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的納稅人對銷售設(shè)備和提供安裝服務(wù)，應(yīng)一并按銷售貨物開具稅率為13%的發(fā)票；以提供建筑服務(wù)為主的納稅人，則應(yīng)一并按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的發(fā)票。已按照兼營相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并分別核算的情況下，銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分按9%的稅率開具發(fā)票，或銷售設(shè)備部分按13%的稅率開具發(fā)票、提供建筑服務(wù)部分選擇簡易計稅按3%的征收率開具發(fā)票。

對A、B公司來說，應(yīng)在合同簽訂環(huán)節(jié)，提前考慮相關(guān)問題。B公司購入合同所需設(shè)備時，取得稅率為13%的增值稅專用發(fā)票，轉(zhuǎn)售給A公司時僅按提供建筑服務(wù)開具稅率為9%的增值稅專用發(fā)票，這種做法并無差錯。但對于采購方A公司而言，企業(yè)設(shè)備采購部分的可抵扣進(jìn)項稅額相應(yīng)減少，后期增值稅稅負(fù)可能會上升。因此，交易雙方應(yīng)事先在招標(biāo)文件及后續(xù)的采購合同中，對專用發(fā)票開具事宜進(jìn)行明確約定，避免事后產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)糾紛。

（作者單位：國家稅務(wù)總局定西市稅務(wù)局）