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 2020 年 9 月 28 日，廣 州 市 浪 奇 實 業(yè)股份有限公司（下稱“廣州浪奇”）披 露《關(guān) 于部分 庫存貨 物 可 能 涉及風(fēng) 險 的提示性公告》稱，廣州浪奇無法對存 放在江蘇鴻燊物流有限公司（下稱“鴻 燊 公 司”）及 江 蘇 輝 豐 石 化 有 限 公 司 （下稱“輝豐公司”）的貨物開展正常盤 點及抽樣檢測工作，相 關(guān)存貨價值 為 5.72 億 元 。 故 此，該部分 庫存貨 物很 可能存在風(fēng)險。
2020 年 12 月 26 日，公司發(fā)布公告 稱，公司已掌握證據(jù)表明，貿(mào)易業(yè)務(wù)存 在賬實不符的第三方倉庫存貨金額及 其他賬實不符已發(fā)出商品金額累計達(dá) 到 8.98 億元。上述貿(mào)易業(yè)務(wù)涉及的存 貨風(fēng)險、應(yīng)收預(yù)付等債權(quán)債務(wù)、公司相 關(guān)人 員 涉嫌 刑事 犯 罪 的有 關(guān)事項，公 安機 關(guān) 、檢察機 關(guān) 等有 關(guān)部 門仍在偵 查之中。 因公司涉嫌信息披露違法違 規(guī)，2021 年 1 月 8 日，公司收到中國證 監(jiān)會《調(diào)查通知 書》。目前，調(diào)查工作 正在進行中。
廣州 浪奇存貨案 一經(jīng)公開便 引起 資本 市場 多 方 的 關(guān)注，僅從 內(nèi)部控制 角度 而 言，便 引發(fā) 出很 多令人 思考 的 問題。廣州浪奇在與第三方倉儲公司 簽 訂 委 托 合 同 時 是 否 經(jīng) 過 嚴(yán) 格 的 評 審？雙方對于貨物的權(quán)利義務(wù)又是如 何劃分的？委托后廣州浪奇的業(yè)務(wù)和 財務(wù)部門及審計部門又是如何監(jiān)管存 貨的進出及盤點的？廣州浪奇聘請的 會計師事務(wù)所是否針對存貨項目采取 合適 的 審計程序 并獲取充分 、適 當(dāng) 的 審計證據(jù)？作 為 外部人 士，我們 無 法 獲得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)來解釋上面的各 種疑 問 。但是，該 案卻 可 以促使 我們 思考如何做好存貨的內(nèi)部控制。
存貨涉及到的主要業(yè)務(wù)活動及目標(biāo)
以 制造 業(yè) 為例，存 貨 涉及 到 的 主 要業(yè)務(wù)活動包括：生產(chǎn)計劃、原材料采 購 、原材料發(fā) 出 、產(chǎn) 品 生產(chǎn) 、產(chǎn)成 品存 儲 、產(chǎn)成 品發(fā) 出 、存貨 管理 、存貨核算 等 。在每個 階段，內(nèi)部控制 的 目標(biāo)都 有所不同，具體而言：
在 生產(chǎn) 計 劃 階 段，內(nèi)部 控 制 的 主 要 目標(biāo)是 管理層 的授權(quán) 生產(chǎn)，即 生產(chǎn) 指令得到適當(dāng)管理層的合規(guī)審批。
在 原材 料采 購 階 段，內(nèi)部 控 制 目 標(biāo) 主 要 是 保 證 供 應(yīng) 商 的 戰(zhàn) 略 合 作 關(guān) 系，并獲得性價比較高的原材料，而且 在此過程中防范財務(wù)舞弊現(xiàn)象。該環(huán) 節(jié)的主要業(yè)務(wù)活動是必要的詢價及合 同條款 的 商定，并得 到公 司 內(nèi)部相 關(guān) 部門的審批。
在 原材 料發(fā) 出及產(chǎn) 品 生產(chǎn) 階 段， 內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于確保質(zhì)量的 前提下，提升生產(chǎn)效率，且會計核算及 時準(zhǔn)確 。 另 外，在原材料發(fā) 出及產(chǎn) 品 生產(chǎn)過程 中，一般通過 復(fù)核 的形 式來 規(guī)避或減少差錯的產(chǎn)生。
在產(chǎn) 成 品入 庫及發(fā) 出 階 段，內(nèi)部 控制的目標(biāo)是產(chǎn)成品發(fā)出被正確地記 錄于合適的會計期間。
在存貨管理階段，內(nèi)部控制的主要
目標(biāo)是保證存貨的安全、完整和保質(zhì)。 存貨的主要風(fēng)險點及關(guān)鍵控制點
在確定存貨不 同環(huán)節(jié) 內(nèi)部控制 目 標(biāo) 的前提 下，筆者梳理 出企 業(yè)存貨 管 理 中 常 見 的 主 要 風(fēng) 險 點 及 關(guān) 鍵 控 制 點，具體為：
在取得環(huán) 節(jié)，關(guān)鍵 控 制 點 為 企 業(yè) 的 生產(chǎn)計 劃 需 要經(jīng)過授權(quán)或 審批，以 保證其編制的合理性和科學(xué)性。建立 戰(zhàn) 略合作伙伴 型 的供 應(yīng) 商體 系，采取 合 理 的 采 購 方 式 以 適 當(dāng) 降 低 采 購 成 本。建立企業(yè)采購部門的績效考核體 系，建立反舞弊的采購系統(tǒng)，如匿名舉 報制度。在具體采購時，核對請購單、 訂貨單、驗收單和供應(yīng)商發(fā)票，確保信 息的一致性。
在驗 收入 庫環(huán) 節(jié)，關(guān)鍵 控 制 點包 括參考 國 際 、國 家和行 業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 等規(guī) 范 建 立 一套切 實 可行 的驗 收操作指 南 。 對 于 外購 的原材料 、半成 品和產(chǎn)成 品 等，按 照合 同 約定 的數(shù)量 、質(zhì)量 、規(guī)格 和 型 號進行驗 收，必 要 時 委托 外部專 業(yè)機構(gòu)協(xié)助驗收。對于不合格的采購 項目，應(yīng)及時辦理退（換）貨；對于自制 的存貨，重點關(guān)注產(chǎn)品的質(zhì)量，對于不 合格的產(chǎn)品，應(yīng)及時查明原因并報告， 按公 司 審批權(quán) 限及 時處理；對 于其他 方 式取得 的存貨，應(yīng) 重 點 關(guān)注存貨 的 來源、質(zhì)量、實際價值是否符合合同的 約定 。財會部 門及 時參 與，定 期 與倉 庫對賬，以保證賬實一致。
在倉儲環(huán) 節(jié)，存 貨在 不 同倉 庫 之 間流 動 時，應(yīng) 辦理 出入 庫 手續(xù) 。倉 庫 應(yīng)采取 必 要 的措施保證存貨 的 防 火 、 防水、防潮、防盜、防蟲等。 同時，做到 布 局 合 理 、移 動 方便 。 對 于代 管 、代 銷 、暫存 、受托加工 的存貨，應(yīng)單獨存 放和記錄，避免與本單位的存貨混淆； 對 于 委托 第 三 方保 管 的存貨，應(yīng)定 期 或 不定 期派 員 盤 點，以保證存貨 的安 全性和完整性及質(zhì)量的可靠性。加強 存貨 的保 險 辦理，以合理 降低 因 意 外 發(fā)生而導(dǎo)致的存貨損失。財會部門應(yīng) 會 同相 關(guān)部 門定 期巡檢和抽查，保證 賬實一致，發(fā)現(xiàn)存貨出現(xiàn)減值跡象的， 及時按照內(nèi)部規(guī)定的程序辦理。
在發(fā) 出環(huán) 節(jié)，關(guān)鍵 控 制 點包括 企 業(yè)根據(jù) 自身 業(yè)務(wù)特 點，制定相 應(yīng) 的存 貨發(fā) 出 管理模 式，明確 業(yè)務(wù)流程和 審 批權(quán) 限，健全 出貨過程記 錄 。倉 庫部 門 憑經(jīng) 審批 的 出 庫單核對數(shù)量 、規(guī)格 和 型 號 后 予 以發(fā)貨，同 步記 錄 到相 關(guān) 單據(jù)或者通過信 息 化平 臺 予 以記 錄； 對 于 大批存貨 、貴 重 商 品或危 險 品 的 發(fā)出，均應(yīng)有特別授權(quán)；財會部門及時 參與并核算發(fā)出的存貨。
在 生產(chǎn)環(huán) 節(jié)，生產(chǎn)訂 單 、領(lǐng)料 單 、 工資分配表等涉及到產(chǎn)品成本的單據(jù) 需 要得 到適 當(dāng) 的授權(quán)；采用合適 的成 本核算方法并在不同的會計期間保持 一致，以增 強成本信 息 的 可 比 性 。企 業(yè)采用信 息 化 方 式 生產(chǎn)和核算 時，應(yīng) 關(guān) 注 產(chǎn) 品 生 產(chǎn) 和 會 計 核 算 環(huán) 節(jié) 的 協(xié) 調(diào)，使得業(yè)財深度融合，避免人為調(diào)節(jié) 生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。
在 盤 點環(huán) 節(jié)，建 立健全 盤 點 制度 和流程及表單，定 期 盤 點和 不定 期抽 查相結(jié)合 。在 盤 點 清查之前，應(yīng)制定 詳細(xì)的盤點計劃，合理安排相關(guān)人員， 必要時請外部機構(gòu)人員參與。提交存 貨 盤 點表和 盤 點報 告，詳細(xì)說 明 盤 點 參 與人 、時 間 、地 點 、盤 點 情況 以及發(fā) 現(xiàn) 的 問題 等 。發(fā)現(xiàn)存貨減值跡 象 的， 應(yīng)分析原 因，提供處理建議 。財會部 門派 員參 與存貨 的 盤 點，以 實現(xiàn) 盤 點 的全過程監(jiān)督。
在處 置環(huán) 節(jié)，企 業(yè) 應(yīng) 當(dāng)建 立存 貨 定期檢查流程和制度，及時、充分了解 企業(yè)的存儲狀態(tài)。對于變質(zhì)、毀損、報 廢或丟 失 的存貨分析原 因 、厘 清 責(zé)任 并及時按規(guī)定程序處理。
存貨的信息披露
一 般 而 言，根據(jù) 企 業(yè)會 計 準(zhǔn) 則 要 求，結(jié)合國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，財務(wù) 報表應(yīng)當(dāng)披露關(guān)于存貨的下列內(nèi)容：
計 量存 貨 所采 用 的會 計政 策，包 括所使用 的成本計算 方 法，存貨 的賬 面總金額以及按適合企業(yè)的方法分類 的各 類存貨 的賬 面金 額，以公 允價值 減去出售費用后的余額反映的存貨的 賬 面金 額，當(dāng) 期確認(rèn) 為 費用 的存貨金 額，在 當(dāng) 期確認(rèn) 為 費用 的存貨減記金 額，存貨的賬齡和存貨的狀態(tài)，在當(dāng)期 作為確認(rèn)為費用的存貨金額減少的任 何減記金 額 的 轉(zhuǎn) 回金 額，導(dǎo)致存貨減 記 轉(zhuǎn) 回 的 情況或事項，以及作 為債務(wù) 擔(dān)保的存貨的賬面金額。
除 此 之 外，為 了 增 強存 貨信 息 的 可用 性，建議企 業(yè) 自愿 性披 露 以 下信 息：關(guān) 于存貨 的 內(nèi)部控制 要 點及相 關(guān) 業(yè)務(wù)流程，以讓會計報表 閱讀者 了解 企業(yè)的風(fēng)險管理理念。存貨的周轉(zhuǎn)情 況，通過揭 示企 業(yè) 不 同 期 間 的存貨周 轉(zhuǎn) 率 反 映 其 存 貨 管 理 效 率 的 改 善 情 況。企業(yè)因發(fā)生質(zhì)量成本而消耗的存 貨，從側(cè)面反映企業(yè)的質(zhì)量管理狀況。
總之，對于存貨而言，企業(yè)內(nèi)部需 要 建 立 一 套 相 對 完 善 的 內(nèi) 部 控 制 體 系，以 降低存貨周 轉(zhuǎn)過程 中 的各種風(fēng) 險。 同時，借助信息化手段，實現(xiàn)存貨 的實時監(jiān)控，以此提升存貨管理效率， 保證其安全 。從企 業(yè) 外部 角度講，通 過會計師事務(wù)所和上級審計機關(guān)及監(jiān) 管者 的 外部監(jiān)督，合理保證其存貨 的 真 實 性和 完整 性，促進企 業(yè) 愛 護 自 己 的聲譽，樹立良好的社會形象。