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  （一）區(qū)分資金性質(zhì)是關(guān)鍵。

從前面的案例解析可以看出，通過(guò)資金結(jié)存科目對(duì)相關(guān)資金業(yè)務(wù)進(jìn)行平行記賬的關(guān)鍵是區(qū)分資金性質(zhì)，是屬于收入類的資金，還是往來(lái)性質(zhì)的資金，只有這樣，才能實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的科目對(duì)應(yīng)，正確的賬務(wù)處理。例1到例3只涉及學(xué)校內(nèi)部個(gè)人和學(xué)校外部他方往來(lái)性質(zhì)的資金，和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銀行存款類的貨幣資金沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系，銀行存款無(wú)增減變動(dòng)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的往來(lái)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存——往來(lái)資金對(duì)應(yīng)，平行記賬。例4雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銀行存款發(fā)生了增減變動(dòng)，但實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)的也是暫收代付的往來(lái)資金，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銀行存款和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存——銀行存款對(duì)應(yīng)，平行記賬。只有例5增減的銀行存款，才是實(shí)質(zhì)意義上銀行存款的變動(dòng)，是學(xué)校收入類資金的增減，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的銀行存款和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存——銀行存款對(duì)應(yīng)，平行記賬。

（二）規(guī)范使用資金是重點(diǎn)。

以上所舉案例涉及的資金性質(zhì)較單純，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不同時(shí)點(diǎn)所涉及的資金性質(zhì)相同。但在高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中資金流卻是多渠道的，某高校從來(lái)源渠道的角度分主要有三類性質(zhì)的資金，即來(lái)源于財(cái)政撥款的資金，來(lái)源于事業(yè)收入的資金和來(lái)源于其他渠道的資金，這三大類資金還可能進(jìn)一步細(xì)分。故其他應(yīng)收款的預(yù)支和沖銷，其他應(yīng)付款的發(fā)生和實(shí)際支付，要盡可能做到同類資金對(duì)等支出，不混用，不串用，如交叉使用，要對(duì)資金結(jié)存科目及對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)科目進(jìn)行全面、系統(tǒng)地查找，調(diào)整賬目，做到各類資金收支平衡，結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余正確。

（三）及時(shí)剔除暫時(shí)性差異是難點(diǎn)。

其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款是應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)中內(nèi)容較為復(fù)雜的科目，其他應(yīng)收款從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)上可分三類，一是暫付類，如例1借支考試費(fèi)，例2預(yù)繳電費(fèi)；二是周轉(zhuǎn)類，如投標(biāo)保證金，三是應(yīng)收類其他應(yīng)收款，如應(yīng)收賠款。其他應(yīng)付款也可分為三類，一是押金類，如公物押金；二是應(yīng)付未付類其他應(yīng)付款，如例3應(yīng)繳社保，應(yīng)交個(gè)稅，應(yīng)繳國(guó)有資產(chǎn)出租收入；三是暫收類，如例4暫收教師個(gè)人款項(xiàng)。這些導(dǎo)致暫時(shí)性差異的往來(lái)款項(xiàng)就是資金結(jié)存——往來(lái)資金科目登記、平行記賬的內(nèi)容，要做到在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的月度、年度或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身所屬完整的期間內(nèi)報(bào)賬、支付，及時(shí)剔除暫時(shí)性差異項(xiàng)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的往來(lái)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)的資金結(jié)存——往來(lái)資金無(wú)余額。

管仲窺豹，略見(jiàn)一斑，高校規(guī)模大，業(yè)務(wù)量大，資金的來(lái)源和種類繁多，本文案例中涉及的資金業(yè)務(wù)只是一斑，其增設(shè)二級(jí)科目進(jìn)行平行記賬的方式是一種技術(shù)性的嘗試，有待進(jìn)一步的實(shí)踐。新制度的實(shí)施對(duì)作為事業(yè)單位的高校財(cái)務(wù)人員而言是一大挑戰(zhàn)，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬規(guī)則的日常會(huì)計(jì)處理更是沒(méi)有前車之鑒和經(jīng)驗(yàn)之談，只有結(jié)合高校財(cái)務(wù)工作實(shí)際，通過(guò)不斷實(shí)踐、靈活運(yùn)用，才能找到平行記賬的有效實(shí)施路徑，保證制度落地。