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 第一章 總則
第一條【制定目的和依據(jù)】為推動(dòng)公立醫(yī)院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)
醫(yī)院）高質(zhì)量發(fā)展，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，規(guī)范醫(yī)院成本
核算工作，提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平和運(yùn)營(yíng)效率，根據(jù)《中華
人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、《事業(yè)單位成本
核算基本指引》等規(guī)定，制定本指引。
第二條【適用范圍】本指引適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)
各級(jí)各類(lèi)執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的醫(yī)院，含綜合醫(yī)院、中醫(yī)
院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、專(zhuān)科醫(yī)院、門(mén)診部（所）、
療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生
院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。
第三條【成本信息需求】醫(yī)院進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足內(nèi)
部管理和外部管理的特定成本信息需求。醫(yī)院的成本信息需
求包括但不限于以下方面：
（一）成本控制。加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)管理，促使醫(yī)院合理控制醫(yī)
療活動(dòng)成本、優(yōu)化資源配置、提升管理水平。2
（二）醫(yī)療服務(wù)定價(jià)。提供成本補(bǔ)償依據(jù)，為政府有關(guān)
部門(mén)科學(xué)合理地制定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)等提供成
本依據(jù)和參考。
（三）績(jī)效評(píng)價(jià)。夯實(shí)績(jī)效管理基礎(chǔ)，為衡量醫(yī)院整體
和內(nèi)部各部門(mén)的運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策項(xiàng)目資
金實(shí)施效益等提供成本信息。
第四條【成本核算步驟】醫(yī)院成本核算的基本步驟包括：
（一）明確成本核算相關(guān)職能部門(mén)的職責(zé)，分別核算費(fèi)
用、收入，記錄人員數(shù)量、工作量、房屋面積等成本相關(guān)基
礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
（二）結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和管理需要，合理確定成本核
算對(duì)象。
（三）根據(jù)成本信息需求確定成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目
和范圍。
（四）將直接費(fèi)用歸集至成本核算對(duì)象；選擇科學(xué)、合
理的成本動(dòng)因或分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配至成本核算對(duì)
象；計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。
（五）根據(jù)成本核算結(jié)果編制成本報(bào)告。
第五條【其他要求】醫(yī)院開(kāi)展成本核算的過(guò)程中，對(duì)醫(yī)
院成本及成本核算的定義、成本核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、成本
數(shù)據(jù)記錄要求、成本核算原則和成本核算周期等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)
遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)規(guī)定。3
第二章 成本核算對(duì)象
第六條【確定成本核算對(duì)象的原則】醫(yī)院可以根據(jù)成本
信息需求，多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。
第七條【指引主要規(guī)范的成本核算對(duì)象】本指引主要規(guī)
范醫(yī)院專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)業(yè)務(wù)活動(dòng)）相關(guān)成本核算對(duì)
象的成本核算。醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定，一般
包括醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動(dòng)。
第八條【醫(yī)院基本的成本核算對(duì)象】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活
動(dòng)中的醫(yī)療活動(dòng)作為基本的成本核算對(duì)象，具備條件的醫(yī)院
可以核算教學(xué)、科研、預(yù)防活動(dòng)（以下稱(chēng)非醫(yī)療活動(dòng)）的成
本。
第九條【醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)成本核算對(duì)象】醫(yī)療活動(dòng)成本按
照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)一步劃分為以下成本核算對(duì)象：
（一）按照科室劃分，以各門(mén)急診科室、住院科室為成
本核算對(duì)象，并進(jìn)一步計(jì)算其單位成本，即診次成本、床日
成本。
（二）按照各地醫(yī)療服務(wù)價(jià)格主管部門(mén)和衛(wèi)生健康行政
部門(mén)、中醫(yī)藥主管部門(mén)等有關(guān)部門(mén)印發(fā)的醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)項(xiàng)目
（不包括藥品和可以單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料）劃分，以各醫(yī)療
服務(wù)項(xiàng)目為成本核算對(duì)象。4
（三）按照臨床路徑病種、醫(yī)療保險(xiǎn)按病種付費(fèi)病種等
病種劃分，以各病種為成本核算對(duì)象。
（ 四 ） 按 照 醫(yī) 療 保 險(xiǎn) 設(shè) 置 的 疾 病 診 斷 相 關(guān) 分 組
（Diagnosis Related Groups，以下簡(jiǎn)稱(chēng) DRG）劃分，以各 DRG
為成本核算對(duì)象。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)核算科室、診次、床日成本，具備條件的醫(yī)院
可以核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、DRG 成本。
第十條【成本核算對(duì)象的應(yīng)用】醫(yī)院成本核算對(duì)象的確
定應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足不同的成本信息需求。通常情況下，醫(yī)院為滿(mǎn)足
成本控制需求，可以以科室、診次、床日、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、
病種、DRG 作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)足醫(yī)療服務(wù)定價(jià)需求，
可以以醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、DRG 作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)
足內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以科室作為成本核算對(duì)象；為滿(mǎn)
足外部績(jī)效評(píng)價(jià)需求，可以以醫(yī)院整體、診次、床日、醫(yī)療
服務(wù)項(xiàng)目、病種、DRG 作為成本核算對(duì)象。
第三章 成本項(xiàng)目和范圍
第十一條【成本項(xiàng)目設(shè)置要求】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息
需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)
每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。
成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定5
標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。
第十二條【成本項(xiàng)目與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的關(guān)系】醫(yī)院成本
項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與成本核算對(duì)象所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的明
細(xì)科目或輔助核算項(xiàng)目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
數(shù)據(jù)的同源性和一致性。
第十三條【醫(yī)療活動(dòng)成本項(xiàng)目】醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的成本項(xiàng)
目應(yīng)當(dāng)包括：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折
舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療費(fèi)用。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科
目下的相關(guān)明細(xì)科目歸集獲取各成本項(xiàng)目的費(fèi)用。
醫(yī)院可以根據(jù)需要在上述成本項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目或
進(jìn)行輔助核算。
第十四條【成本范圍】醫(yī)院成本范圍的界定應(yīng)當(dāng)與成本
核算對(duì)象相適應(yīng)。
（一）當(dāng)成本核算對(duì)象為醫(yī)院整體時(shí)（也稱(chēng)醫(yī)院全成
本），其成本范圍包括醫(yī)院發(fā)生的全部費(fèi)用，即業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)
用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)
用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。
（二）當(dāng)成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，其成本范圍包括
業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用。
（三）當(dāng)成本核算對(duì)象為醫(yī)療活動(dòng)時(shí)（也稱(chēng)醫(yī)療全成
本），其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中與開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)6
的全部耗費(fèi)。
醫(yī)院成本范圍可以根據(jù)成本信息需求進(jìn)行調(diào)整。例如，
為滿(mǎn)足制定醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格、醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)等需求，應(yīng)當(dāng)
在醫(yī)療全成本基礎(chǔ)上，按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定
的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用等，該成本范圍也稱(chēng)醫(yī)療成
本。財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用一般包括“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單
位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下通過(guò)“財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明
細(xì)核算的費(fèi)用。
第四章 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配
第一節(jié) 業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般要求
第十五條【業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配流程】醫(yī)院業(yè)務(wù)活
動(dòng)成本歸集和分配的一般流程如圖 1 所示：
圖 1 醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般流程
（一）將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額按照
活動(dòng)類(lèi)型、成本項(xiàng)目，分別歸集到直接開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)7
部門(mén)、為業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門(mén)；將“單位管
理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額按照成本項(xiàng)目，歸集到開(kāi)展
行政管理和后勤保障等管理活動(dòng)的行政及后勤管理部門(mén)。
（二）將行政及后勤管理部門(mén)歸集的單位管理費(fèi)用（僅
限完全成本法）、輔助部門(mén)歸集的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用分配到業(yè)務(wù)
部門(mén)。其中，單位管理費(fèi)用可以先分配到業(yè)務(wù)部門(mén)和輔助部
門(mén)，再隨輔助部門(mén)的費(fèi)用分配到業(yè)務(wù)部門(mén)；也可以直接全部
分配到業(yè)務(wù)部門(mén)或成本核算對(duì)象。
（三）將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的費(fèi)用采用合理的分配方法分配
到成本核算對(duì)象。
第十六條【完全成本法與制造成本法下的成本歸集和分
配】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)成本核算
對(duì)象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算。
完全成本法下應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用均歸
集、分配至成本核算對(duì)象，一般用于滿(mǎn)足醫(yī)療服務(wù)定價(jià)、外
部績(jī)效評(píng)價(jià)等需求。
制造成本法下只將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用歸集、分配至成本核算
對(duì)象，一般用于滿(mǎn)足成本控制和內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)等需求。
第十七條【將費(fèi)用在不同活動(dòng)類(lèi)型之間劃分】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)
將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用在醫(yī)療活動(dòng)和非醫(yī)療活動(dòng)之間進(jìn)行劃分，難
以確定所屬活動(dòng)類(lèi)型的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入醫(yī)療活動(dòng)。
在完全成本法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將單位管理費(fèi)用分配到醫(yī)療8
活動(dòng)和非醫(yī)療活動(dòng)成本。非醫(yī)療活動(dòng)成本占業(yè)務(wù)活動(dòng)總成本
比例不高的醫(yī)院，可以按照重要性原則將單位管理費(fèi)用分配
到醫(yī)療活動(dòng)成本。
第二節(jié) 按科室歸集和分配費(fèi)用
第十八條【醫(yī)院科室的分類(lèi)】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)部門(mén)、
輔助部門(mén)、行政及后勤管理部門(mén)，將科室劃分為以下幾類(lèi)：
（一）直接開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)的臨床服務(wù)類(lèi)科室。
（二）既直接開(kāi)展醫(yī)療活動(dòng)，同時(shí)也為臨床服務(wù)類(lèi)科室
提供服務(wù)或產(chǎn)品的醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室。
（三）為臨床服務(wù)類(lèi)和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室提供服務(wù)或產(chǎn)品
的醫(yī)療輔助類(lèi)科室。
（四）開(kāi)展行政管理和后勤保障等管理活動(dòng)的行政后勤
類(lèi)科室。
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本核算對(duì)象，按照直接開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)、
為業(yè)務(wù)部門(mén)提供服務(wù)或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)與輔助部門(mén)
進(jìn)行劃分。例如，計(jì)算診次、床日成本時(shí)，提供門(mén)急診、住
院服務(wù)的臨床服務(wù)類(lèi)科室屬于業(yè)務(wù)部門(mén)，醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室屬
于輔助部門(mén)；計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本時(shí)，提供醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目
的臨床服務(wù)類(lèi)科室和醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室均屬于業(yè)務(wù)部門(mén)。
第十九條【按科室歸集和分配費(fèi)用】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在科室分9
類(lèi)的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用歸集和分配到各臨床服務(wù)類(lèi)、
醫(yī)療技術(shù)類(lèi)、醫(yī)療輔助類(lèi)科室，將單位管理費(fèi)用歸集和分配
到各行政后勤類(lèi)科室。
按照費(fèi)用計(jì)入科室方式的不同，分為科室直接費(fèi)用和科
室間接費(fèi)用。
科室直接費(fèi)用是指能確定由某科室負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括人
員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)
攤銷(xiāo)費(fèi)、其他醫(yī)療費(fèi)用中可以直接計(jì)入科室的費(fèi)用。
科室間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某科室的費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)
當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分
配方法將科室間接費(fèi)用分配到相關(guān)科室。
間接費(fèi)用分配方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資
源耗費(fèi)根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因進(jìn)行分配。
第二十條【分配行政及后勤管理部門(mén)的費(fèi)用】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)
選擇合理的分配方法將行政及后勤管理部門(mén)歸集的費(fèi)用分
配到輔助部門(mén)和業(yè)務(wù)部門(mén)，或直接分配到業(yè)務(wù)部門(mén)。行政及
后勤管理部門(mén)歸集的費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，參
數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工作量等。
分配率=行政及后勤管理部門(mén)費(fèi)用總額÷各科室分配參
數(shù)之和（例如人員總數(shù)、工作量總數(shù)）
某科室應(yīng)分配的行政及后勤管理部門(mén)費(fèi)用=該科室分配
參數(shù)×分配率10
第二十一條【分配輔助部門(mén)的費(fèi)用】醫(yī)院應(yīng)當(dāng)選擇合理
的分配方法將輔助部門(mén)歸集的費(fèi)用分配到業(yè)務(wù)部門(mén)。輔助部
門(mén)的費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，參數(shù)可以選擇工作
量、收入、房屋面積等。
醫(yī)院輔助部門(mén)之間互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的，可以根據(jù)相
互提供服務(wù)或產(chǎn)品的金額、差異以及醫(yī)院實(shí)際核算條件選擇
直接分配法、順序分配法、交互分配法等分配費(fèi)用。在實(shí)際
成本核算過(guò)程中一般采用順序分配法，即按照受益多少的順
序分配費(fèi)用，受益少的科室先分配，受益多的科室后分配，
先分配的科室不負(fù)擔(dān)后分配的科室的費(fèi)用。當(dāng)醫(yī)療輔助類(lèi)、
醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室均為輔助部門(mén)時(shí)，應(yīng)當(dāng)先分配醫(yī)療輔助類(lèi)科
室的費(fèi)用，后分配醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室的費(fèi)用。
第三節(jié) 臨床服務(wù)類(lèi)科室相關(guān)成本核算
第二十二條【臨床服務(wù)類(lèi)科室成本的核算】將行政后勤
類(lèi)科室（僅限完全成本法）、醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室、醫(yī)療輔助類(lèi)
科室的費(fèi)用全部歸集、分配到臨床服務(wù)類(lèi)科室后，即為臨床
服務(wù)類(lèi)科室成本。
臨床服務(wù)類(lèi)科室成本可以進(jìn)一步分為門(mén)急診科室成本、
住院科室成本。
第二十三條【診次成本的核算】以某臨床門(mén)急診科室成11
本，按該科室門(mén)急診人次求平均，即為該科室診次成本。以
全院臨床門(mén)急診科室成本，按全院總門(mén)急診人次求平均，即
為全院平均診次成本。
某臨床科室診次成本=某臨床門(mén)急診科室成本÷該臨床
科室門(mén)急診人次
全院平均診次成本=（∑全院各門(mén)急診科室成本）÷全
院總門(mén)急診人次
第二十四條【床日成本的核算】以某臨床住院科室成本，
按該科室實(shí)際占用床日數(shù)求平均，即為該科室實(shí)際占用床日
成本。以全院臨床住院科室成本，按全院實(shí)際占用總床日數(shù)
求平均，即為全院平均實(shí)際占用床日成本。
某臨床科室實(shí)際占用床日成本=某臨床住院科室成本÷
該臨床住院科室實(shí)際占用床日數(shù)
全院平均實(shí)際占用床日成本=（∑全院各住院科室成本）
÷全院實(shí)際占用總床日數(shù)
第四節(jié) 醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算
第二十五條【醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算流程】以某臨床
服務(wù)類(lèi)或醫(yī)療技術(shù)類(lèi)科室歸集的總費(fèi)用剔除藥品費(fèi)、單獨(dú)收
費(fèi)的衛(wèi)生材料費(fèi)后作為該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本，采用合
理的分配方法分配到該科室各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，即為單個(gè)醫(yī)療12
服務(wù)項(xiàng)目成本。
某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本=該科室總成本-藥品成本- 單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本
對(duì)于多個(gè)科室開(kāi)展的同一類(lèi)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)將各科室
該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本按其操作數(shù)量進(jìn)行加權(quán)平均，得出該醫(yī)
療服務(wù)項(xiàng)目的院內(nèi)平均成本。
第二十六條【醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的分配方法】將科室歸
集的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本分配到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)
醫(yī)院實(shí)際核算條件從下列方法中選擇適宜的分配方法：
（一）作業(yè)成本法。使用該方法時(shí)，直接費(fèi)用直接計(jì)入
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，間接費(fèi)用應(yīng)首先根據(jù)資源動(dòng)因分配到有關(guān)作
業(yè)計(jì)算出作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配到
醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。
作業(yè)應(yīng)當(dāng)在梳理醫(yī)療業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上劃分，可以是提供
某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目過(guò)程中的各道工序或環(huán)節(jié)，例如診斷、治療、
檢查、手術(shù)、護(hù)理等行為。
資源動(dòng)因計(jì)量某項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源數(shù)量，是將各項(xiàng)資
源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量某一成本對(duì)象
耗用了多少作業(yè)量，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配到醫(yī)療
服務(wù)項(xiàng)目的依據(jù)。間接費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，
資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、房屋面積、工
作量、工時(shí)、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目技術(shù)難度等。13
（二）當(dāng)量系數(shù)法。使用該方法時(shí)，應(yīng)遴選典型的醫(yī)療
服務(wù)項(xiàng)目作為代表項(xiàng)目，將其成本當(dāng)量系數(shù)定為“1”作為
標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量。其他項(xiàng)目與代表項(xiàng)目進(jìn)行單次操作資源耗費(fèi)的比
較，進(jìn)而確定每個(gè)項(xiàng)目的成本當(dāng)量值。再根據(jù)各項(xiàng)目成本當(dāng)
量總值計(jì)算出各項(xiàng)目成本。
某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量總值=該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)
量值×該項(xiàng)目操作數(shù)量
當(dāng)量系數(shù)的單位成本=某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本÷該
科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量總值
某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本=當(dāng)量系數(shù)的單位成本×該項(xiàng)
目的成本當(dāng)量值
（三）參數(shù)分配法。使用該方法時(shí)，將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總
成本根據(jù)參數(shù)分配到各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，參數(shù)可以選擇醫(yī)療服
務(wù)項(xiàng)目的收入、操作時(shí)間、工作量等。
分配率=某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本÷該科室醫(yī)療服務(wù)
項(xiàng)目分配參數(shù)之和（例如收入總數(shù)、操作時(shí)間總數(shù)、工作量
總數(shù)）
某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的總成本=該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目分配參數(shù)×
分配率
具備核算條件的醫(yī)院，可以按照成本項(xiàng)目分別采用不同
的參數(shù)進(jìn)行分配。14
第五節(jié) 病種、DRG 成本核算
第二十七條【病種成本的核算流程】病種成本核算的基
本步驟包括：
（一）將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的費(fèi)用，采用合理的分配方法分
配到患者，計(jì)算每名住院患者的成本。
（二）將患者按照國(guó)家有關(guān)疾病分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)歸入相應(yīng)的病
種。
（三）將某病種出院患者的成本進(jìn)行加總，得出該病種
總成本。
某病種總成本=∑該病種每名患者成本
（四）對(duì)各病種患者總成本求平均，即為各病種單位成
本。
某病種單位成本=該病種總成本÷該病種出院患者總數(shù)
第二十八條【DRG 成本的核算流程】DRG 成本核算的
基本步驟包括：
（一）將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的費(fèi)用，采用合理的分配方法分
配到患者，計(jì)算每名住院患者的成本。
（二）將患者按照國(guó)家醫(yī)療保障疾病診斷相關(guān)分組歸入
相應(yīng)的 DRG 組。
（三）將某 DRG 組出院患者的成本進(jìn)行加總，得出該
DRG 組總成本。15
某 DRG 組總成本=∑該 DRG 組每名患者成本
（四）對(duì)各 DRG 組患者總成本求平均，即為各 DRG 組
單位成本。
某 DRG 組單位成本=該 DRG 組總成本÷該 DRG 組出院患
者總數(shù)
第二十九條【患者成本的分配方法】將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的
費(fèi)用分配到各患者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際核算條件從下列方法
中選擇適宜的分配方法：
（一）項(xiàng)目疊加法。使用該方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)出院患者
的收費(fèi)明細(xì)，將其實(shí)際耗用的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本、
單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本進(jìn)行加總，得出該患者的成本。
某患者成本＝∑（該患者某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量×該醫(yī)
療服務(wù)項(xiàng)目單位成本）+∑藥品成本+∑單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料
成本
醫(yī)療保障管理部門(mén)制定病種、DRG 醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，應(yīng)
當(dāng)基于病種、DRG 的臨床路徑使用該方法。臨床路徑是指針
對(duì)某一疾病建立的一套標(biāo)準(zhǔn)化治療模式與治療程序。
（二）服務(wù)單元疊加法。醫(yī)院在不具備核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)
目成本條件時(shí)，可以采用服務(wù)單元疊加法。使用該方法時(shí)，
醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照為患者提供的醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容類(lèi)別設(shè)置服務(wù)單
元，先將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的費(fèi)用歸集至服務(wù)單元，再將費(fèi)用從
服務(wù)單元分配到患者，具體步驟如下：16
1.將業(yè)務(wù)部門(mén)歸集的費(fèi)用分配至各服務(wù)單元，服務(wù)單元
一般包括病房、病理、檢驗(yàn)、影像、診斷、治療、麻醉，手
術(shù)等，服務(wù)單元的劃分取決于核算的精細(xì)程度。分配方法可
參照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算相關(guān)方法。
2.將服務(wù)單元成本分配至出院患者，一般采用從患者取
得的收入作為分配參數(shù)進(jìn)行分配。
某患者應(yīng)分配的某服務(wù)單元成本=該服務(wù)單元從該患者
取得的收入×分配率
分配率=服務(wù)單元成本總額÷服務(wù)單元收入總額
3.將出院患者相關(guān)服務(wù)單元的成本、藥品成本、單獨(dú)收
費(fèi)的衛(wèi)生材料成本進(jìn)行加總，得出該患者的成本。
某患者成本＝∑該患者某服務(wù)單元成本+∑藥品成本+
∑單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本
（三）參數(shù)分配法。使用該方法時(shí)，將出院患者實(shí)際耗
用的藥品成本、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本直接計(jì)入該患者成
本，將除此以外的科室或服務(wù)單元的成本采用參數(shù)分配法分
配到患者成本，參數(shù)可以選擇患者的住院天數(shù)、診療時(shí)間等。
第五章 成本報(bào)告
第三十條【成本報(bào)告的定義】醫(yī)院成本報(bào)告是指反映醫(yī)
院一定時(shí)期成本狀況的總結(jié)性書(shū)面文件，是醫(yī)院成本核算成17
果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供醫(yī)院成本信息。
第三十一條【成本報(bào)告的分類(lèi)】醫(yī)院成本報(bào)告按使用者
不同可以分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。對(duì)內(nèi)報(bào)告指醫(yī)院為滿(mǎn)足
單位內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理需要而編制的報(bào)告，對(duì)外報(bào)告指醫(yī)院按相
關(guān)政府主管部門(mén)等外部部門(mén)單位要求報(bào)送的報(bào)告。
第三十二條【成本報(bào)告的內(nèi)容】醫(yī)院成本報(bào)告應(yīng)包括成
本報(bào)表和成本分析報(bào)告。
成本報(bào)表是用以反映醫(yī)院成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況，考核
評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況的各種報(bào)表及重要事項(xiàng)的說(shuō)明。對(duì)外成本
報(bào)表的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：醫(yī)院各科室的醫(yī)療活動(dòng)費(fèi)用及各
成本項(xiàng)目金額，醫(yī)院各臨床服務(wù)類(lèi)科室的醫(yī)療全成本、醫(yī)療
成本及各成本項(xiàng)目的金額等。
成本分析報(bào)告為對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行
分析預(yù)測(cè)、提出改進(jìn)建議等的文字報(bào)告。
第三十三條【對(duì)外成本報(bào)告的編制要求】醫(yī)院對(duì)外成本
報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少按年度編制，由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的
負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名并蓋章，按
規(guī)定要求報(bào)送相關(guān)政府主管部門(mén)。
第六章 附則
第三十四條 衛(wèi)生健康行政管理部門(mén)等有關(guān)部門(mén)和醫(yī)院18
應(yīng)當(dāng)遵循本指引的相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)或開(kāi)展成本核算工作。
衛(wèi)生健康行政管理部門(mén)可以結(jié)合本行業(yè)實(shí)際制定行業(yè)
成本核算規(guī)范、對(duì)外成本報(bào)表格式等。
醫(yī)院可以結(jié)合本單位實(shí)際制定具體成本核算管理辦法、
對(duì)內(nèi)成本報(bào)表格式等。
第三十五條 服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的自制或委托外單位
加工物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目等資產(chǎn)成本的
核算應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。
醫(yī)院確需對(duì)非醫(yī)療活動(dòng)進(jìn)行成本核算的，可以參照本指
引中醫(yī)療活動(dòng)成本核算相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部對(duì)醫(yī)院非醫(yī)療活動(dòng)
成本核算做出專(zhuān)門(mén)規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
第三十六條 本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。
第三十七條 本指引自 2022