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 新《政府會計制度》的實施，對提高 政府會計信息質(zhì)量、提升醫(yī)院財務管理 水平、全面實施成本績效管理、建立現(xiàn)代 財政制度具有重要的政策支撐作用，對 醫(yī)院成本管理工作提出新的要求，同時 給公立醫(yī)院的成本核算帶來新的變化與 挑戰(zhàn)。
基本情況
多年來，我國在政府會計領(lǐng)域推行 的是以收付實現(xiàn)制為主的會計體系，為 財政資金的運行管理和宏觀經(jīng)濟決策發(fā) 揮基礎(chǔ)性作用，但該體系也有其滯后性。
為增強事業(yè)單位財務報表的可比性、 提高決策科學性，《政府會計制度》按業(yè)務 性質(zhì)對醫(yī)院費用支出科目進行分類，探索 構(gòu)建“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”模式。
“雙功能”指的是會計核算體系內(nèi)同 時設(shè)置財務會計和預算會計的功能。前 者主要圍繞資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費 用 5 要素展開核算；而后者則重點借助 預算收入、預算支出以及預算結(jié)余展開 核算。在擴展財務會計功能方面，例如 資產(chǎn)負債核算范圍變大，收入、費用成為 新引入的核算要素。設(shè)置收入和費用是 為了反映公立醫(yī)院實際運營成本，以對 該單位的資產(chǎn)管理能力和績效進行合理 評價。
此外，新政府會計制度整合一部分 會計核算項目。
“雙基礎(chǔ)”指的是預算會計應該落實 收付實現(xiàn)制，而財務會計應該落實權(quán)責 發(fā)生制。“雙報告”借助財務會計核算生 成財務報告，借助預算會計核算輸出決 算報告。
綜上所述，合理的費用分類、財務會 計核算及財務報表編制提供的相關(guān)信息 為醫(yī)院成本核算、成本差異分析及成本 管理控制提供有效的數(shù)據(jù)支撐。醫(yī)院應 按照《政府會計制度》的要求，建立健全 成本費用相關(guān)原始記錄，加強和完善成 本數(shù)據(jù)的收集、記錄、傳遞、匯總和整理 等基礎(chǔ)工作，為成本管理提供必要的數(shù) 據(jù)基礎(chǔ)。
■ 齊悅/文 四大影響
2019年 1 月 1 日，公立醫(yī)院停止執(zhí) 行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》和《醫(yī) 院會計制度》兩項制度，全面推行《政府 會計制度》，公立醫(yī)院的成本管理也要做 出相應調(diào)整。
——提高成本管理地位。
新制度在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上確立權(quán)責 發(fā)生制，提高財務會計的地位，更加關(guān)注事 業(yè)單位的實際經(jīng)營狀況。 2010年，權(quán)責發(fā) 生制就被引入公立醫(yī)院的會計核算中。 但 那個時期的引入并不完整，也不全面。
此次，新制度全面確立權(quán)責發(fā)生制在 醫(yī)院財務核算的中心地位，倡導真實反映 醫(yī)院的資源使用情況，關(guān)注醫(yī)院在市場競 爭中的表現(xiàn)。為達到這一目的，公立醫(yī)院 借助成本管理對真實發(fā)生的費用進行整 理歸集以及謀劃控制。在一定程度上，成 本管理和權(quán)責發(fā)生制的目的相通。因此， 隨著權(quán)責發(fā)生制的確立，成本管理的地位 也將進一步得以提升。公立醫(yī)院將以推 動政府會計制度為契機，積極推進成本管 理工作以鞏固發(fā)展優(yōu)勢。
——變動成本數(shù)據(jù)來源。
公立醫(yī)院成本管理的數(shù)據(jù)來自基礎(chǔ)會 計數(shù)據(jù)。費用類科目與成本核算密切相 關(guān)。 費用類科目下發(fā)生的消耗最終要歸集 到成本核算項目，使用部門再針對這一數(shù) 據(jù)進行成本分析和成本控制。 成本管理建 立在財務部門正確的記錄和歸集之上。
以前，不同行業(yè)和制度下的事業(yè)單 位的會計科目不盡相同，政府會計制度 改變這種狀態(tài)，以統(tǒng)一的會計科目涵蓋 全部事業(yè)單位。 因此，公立醫(yī)院要進行 相應的調(diào)整。
公立醫(yī)院進行成本管理的一個重點就 是改變會計科目以保障成本數(shù)據(jù)來源的正 確性。 醫(yī)院要按照政府會計制度的規(guī)定修 訂費用科目，去除不再使用的科目，細化下 屬科目。 同時，從最基礎(chǔ)的會計科目入手， 做好新舊科目的銜接，確?？颇坑囝~順利 結(jié)轉(zhuǎn)，保證成本數(shù)據(jù)有據(jù)可依。
——健全成本管理內(nèi)容。
政府會計制度的重大改變之一就是 要求更加真實全面地反映固定資產(chǎn)的賬 面價值。在醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補 充規(guī)定中，公立醫(yī)院最常用的固定資產(chǎn) 分類有房屋建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè) 備、家具。同時，政府會計制度重新修訂 固定資產(chǎn)的折舊年限。
政府會計制度不僅強調(diào)初始計量， 也更加重視后續(xù)計量。在固定資產(chǎn)折 舊時，要求采用靈活的折舊方法，提高 政府會計主體對于資產(chǎn)情況的把握。 為凸顯事業(yè)單位折舊的時效性，折舊時 點上變更為當月增加固定資產(chǎn)當月計 提折舊，當月減少固定資產(chǎn)當月不再計 提折舊，所以在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應對 2018 年 12 月 31 日前購置且未提完折 舊的固定資產(chǎn)，補提一個月的累計折 舊。這與企業(yè)財務會計制度有所區(qū)別， 也折射出政府會計制度對于固定資產(chǎn) 的重視。
在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位對于固 定資產(chǎn)缺乏管理，后續(xù)也不計提折舊，導 致固定資產(chǎn)的折舊費不能及時計入成 本。公立醫(yī)院也存在類似問題。政府會 計制度實施以前，對于財政資金購置的 固定資產(chǎn)的折舊并不計入折舊費用，而 是計入“待沖基金”科目。這不符合會計 上的收支配比原則，使成本信息失真。 為反映資產(chǎn)真實價值，也為能將折舊及 時計入成本，政府會計制度取消“待沖基 金”科目，對使用財政資金購置的固定資 產(chǎn)折舊做出明確規(guī)定，指出應該將其計 入費用類科目。
固定資產(chǎn)折舊費一直以來都是公立 醫(yī)院成本管理的重點，因此，公立醫(yī)院要 及時、綜合考慮固定資產(chǎn)的變動因素，精 確計算出固定資產(chǎn)的余值，保證成本管 理在正確的起點上開展，并且在后續(xù)過 程中更加關(guān)注固定資產(chǎn)的采購、折舊、保 管情況，完善成本管理的內(nèi)容。
——推動精細化成本管理。
醫(yī)院執(zhí)行政府會計制度的補充規(guī) 定，已明確要求公立醫(yī)院以科室為單位 開展成本報表上報工作。同時，政府會 計制度積極倡導公立醫(yī)院進一步對運行 過程中產(chǎn)生的成本進行細化與分類，根 據(jù)實際情況科學、合理地選擇成本核算 方法。條件允許的醫(yī)療機構(gòu)可以把核算 對象細化為醫(yī)療服務項目、診次、床日和 病種成本，突出成本管理的重點，建立起 各個醫(yī)院的成本核算體系。
目前，大部分公立醫(yī)院只以科室為 對象進行三級分攤，對于項目、病種、病 組成本涉及較少。公立醫(yī)院要盡快嘗試 按照更加細分的對象進行成本核算，并 在此基礎(chǔ)上加大對其的分析和控制，進 一步提高成本管理的精細度。
兩大意義
在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)市場開放程度不斷 擴大的背景下，市場競爭愈發(fā)激烈，這對 醫(yī)院的管理水平提出更高要求。
新制度的實施，既有助于醫(yī)院內(nèi)部 各項資源的優(yōu)化配置，提升資源利用效 率，也能強化會計成本核算與管理，完善 成本管理方法，有效調(diào)節(jié)醫(yī)院內(nèi)部的人 員管理、醫(yī)用耗材管理及醫(yī)療器械管理， 進而提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益。
一是加強醫(yī)院成本管理，有利于醫(yī) 院整合資源，提升資源利用率。
當下，醫(yī)療行業(yè)的競爭日趨激烈。 對于醫(yī)院來說，積極整合醫(yī)院各項資源， 加強資源的優(yōu)化配置，提升資源利用率， 既是應對競爭的必然要求，也是醫(yī)院長 期發(fā)展的客觀需要。
新制度的頒布，倒逼醫(yī)院成本管理的 改革與創(chuàng)新，同時讓醫(yī)院對基礎(chǔ)檔案進行 重新整理，進一步優(yōu)化、調(diào)整醫(yī)院內(nèi)部的 人員管理、醫(yī)療耗材管理，合理規(guī)劃醫(yī)院 的成本結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院的資源使用效率。
二是加強醫(yī)院成本管理，有利于規(guī) 范完善醫(yī)院績效考核體系，提高績效管 理水平。
新制度對公立醫(yī)院的全成本核算提 出更高要求，必然促使公立醫(yī)院提供更 準確、完整的成本數(shù)據(jù)，尤其是更加準確 地反映醫(yī)院成本的各項構(gòu)成情況。
這樣，為醫(yī)院的績效考核提供更有 效的數(shù)據(jù)支撐，有利于公立醫(yī)院規(guī)范完 善績效考核體系，促進各科室管理層采 取各種措施以降低科室成本，促進醫(yī)院 經(jīng)營效率的提升，增加醫(yī)院的門診量和 床位使用率，助推醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。
（作者單位：黃河水利委員會黃河中 心醫(yī)院）