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  湖南省兵器工業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 彭曉群

一、地方軍工企業(yè)“兩金”管控的重要性

所謂“兩金”，是指應(yīng)收賬款和存貨。我國(guó)地方軍工企業(yè)大多是20世紀(jì)60年代中期建廠，歷經(jīng)半個(gè)多世紀(jì)的建設(shè)、改革調(diào)整和發(fā)展，為我國(guó)國(guó)防建設(shè)和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了巨大貢獻(xiàn)，企業(yè)資產(chǎn)總額也隨之迅速增加，但只有高質(zhì)量的資產(chǎn)才能為企業(yè)的發(fā)展和壯大帶來(lái)新的效益增長(zhǎng)點(diǎn)。而應(yīng)收賬款和存貨是其中最重要的流動(dòng)資產(chǎn)，因此，“兩金”管控工作顯得尤為重要。

（一）加速資金周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款過(guò)大、回收期過(guò)長(zhǎng)，會(huì)造成應(yīng)營(yíng)運(yùn)資金周轉(zhuǎn)緩慢，將直接影響對(duì)業(yè)績(jī)質(zhì)量的判斷；存貨周轉(zhuǎn)率過(guò)低，是因?yàn)榇尕浻囝~過(guò)大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金流量變差，并最終導(dǎo)致凈資產(chǎn)收益水平低下。因此，合理控制“兩金”規(guī)模，壓降“兩金”存量，從而增加生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)資金，加速資金周轉(zhuǎn)。

（二）提升資產(chǎn)質(zhì)量

如果對(duì)應(yīng)收賬款問(wèn)題不加管控，聽(tīng)之任之，很容易發(fā)生壞賬的危險(xiǎn)，若客戶財(cái)務(wù)狀況惡化影響到付款，隨之形成呆賬、壞賬；如果不對(duì)存貨進(jìn)行管控，存貨余額過(guò)大，發(fā)生積壓、呆滯，價(jià)值下跌的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，一旦出現(xiàn)產(chǎn)品過(guò)季、更新?lián)Q代或行業(yè)上下游市場(chǎng)的不離變化，就很可能出現(xiàn)較大的跌價(jià)損失。因此，加強(qiáng)“兩金”管控，改善“兩金”質(zhì)量，從而有效提高企業(yè)整體資產(chǎn)質(zhì)量。

（三）推動(dòng)企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)

應(yīng)收賬款增長(zhǎng)幅度如遠(yuǎn)超營(yíng)業(yè)收入增幅，則很可能存在通過(guò)臨時(shí)放寬信用政策等方式進(jìn)行的財(cái)務(wù)操縱，賬齡過(guò)長(zhǎng)將增加壞賬計(jì)提準(zhǔn)備從而影響經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；存貨余額與營(yíng)業(yè)成本直接相關(guān)，某些情況下的存貨余額過(guò)大，有虛增利潤(rùn)的隱蔽性。因此，強(qiáng)化“兩金”管理，把賬面的“紙上富貴”變成實(shí)實(shí)在在的現(xiàn)金，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供資金支持，從而保障企業(yè)可持續(xù)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

二、地方軍工企業(yè)“兩金”管控存在的問(wèn)題

（一）應(yīng)收賬款管控存在的問(wèn)題

1.應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題掛賬時(shí)間長(zhǎng)，催款難度大

不少地方軍工企業(yè)成立至今超過(guò)五十年，應(yīng)收賬款長(zhǎng)期未清理，有的甚至掛賬長(zhǎng)達(dá)二十年，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了訴訟時(shí)效，再加之經(jīng)手人員變動(dòng)大，原始數(shù)據(jù)保留不全，責(zé)任落實(shí)困難，收回的可能性極低。

2.內(nèi)控不健全，催收不及時(shí)

有些地方軍工企業(yè)未建立應(yīng)收賬款管理制度和催收制度，部分企業(yè)為了拓展民品銷量，賒銷量占比很高，同時(shí)信用機(jī)制不完善，重銷售輕回款的管理考核制度的弊端直接導(dǎo)致壞賬。

3.改制資金缺口大，未及時(shí)進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用

部分地方軍工企業(yè)主輔分離改制時(shí)，財(cái)政撥付資金不足的部分自籌解決，因未及時(shí)彌補(bǔ)，一直掛在應(yīng)收款項(xiàng)，實(shí)際是以前年度潛虧。

4.合同管理不到位，形成無(wú)效債權(quán)

個(gè)別地方軍工企業(yè)合同管理不嚴(yán)格，根據(jù)合同進(jìn)度確認(rèn)收入，后由于第三方或軍方原因未能最終履行合同，由此造成應(yīng)收賬款無(wú)法收回。

綜上所述，既有因市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為搶占民品市場(chǎng)份額給與客戶較大的信用額度和較長(zhǎng)的賒銷賬期等客觀因素，也有為完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)虛做收入虛增往來(lái)、經(jīng)營(yíng)管理不善、內(nèi)控不力等主觀原因，導(dǎo)致應(yīng)收賬款逐年上升或形成壞賬。

（二）存貨管控的問(wèn)題

1.產(chǎn)品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)管理不嚴(yán)，存貨賬實(shí)不符

部分地方軍工企業(yè)內(nèi)控松弛、管理混亂，存在材料出入庫(kù)和外委加工不規(guī)范，庫(kù)房管理不嚴(yán)，材料入庫(kù)和報(bào)賬手續(xù)不及時(shí)，材料結(jié)存存在紅字情況，由此導(dǎo)致賬、賬卡、賬實(shí)不相符。

2.產(chǎn)品成本費(fèi)用歸集不合理，導(dǎo)致存貨不實(shí)

有些地方軍工企業(yè)成本費(fèi)用分配不科學(xué)，歸集不合理，核算隨意性大，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，，歪曲企業(yè)盈利狀況的現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。為完成業(yè)績(jī)提前確認(rèn)收入預(yù)估成本；或?qū)⒆灾瓢氤善烦杀举M(fèi)用高留低轉(zhuǎn)；或?qū)⑼曩M(fèi)用金額較大時(shí)不按期歸集，混淆資本性支出和費(fèi)用性支出，少記當(dāng)期費(fèi)用，造成存貨虛增。

3.計(jì)劃價(jià)格多年未調(diào)整，成本核算不真實(shí)

部分地方軍工企業(yè)材料計(jì)劃價(jià)格未隨實(shí)際情況變化而定期進(jìn)行調(diào)整，消耗定額也是多年維持不變，經(jīng)年累月形成較大的產(chǎn)品成本差異，大量的成本差異仍滯留在存貨中，未能如實(shí)準(zhǔn)確反映產(chǎn)品的實(shí)際成本。

4.民品滯銷長(zhǎng)期積壓，存貨閑置無(wú)使用價(jià)值

個(gè)別地方軍工企業(yè)民品生產(chǎn)不能滿足市場(chǎng)需要或因質(zhì)量問(wèn)題，原先儲(chǔ)備的原材料、零部件和產(chǎn)成品已不再適銷或遭淘汰，造成存貨的積壓和殘冷背次，未及時(shí)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，因此常年積累的呆滯存貨一時(shí)難以消化。

綜上所述，既有因科技進(jìn)步產(chǎn)品升級(jí)換代，原有的原材料和產(chǎn)成品淘汰滯銷等客觀因素，也有為完成經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)成本、供產(chǎn)銷脫節(jié)等主觀原因造成的存貨積壓居高不下或庫(kù)存不實(shí)。

三、地方軍工企業(yè)完善“兩金”管控的建議

（一）完善應(yīng)收賬款管控的建議

1.建立和完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度

因軍需產(chǎn)品的專用性，導(dǎo)致一些軍工企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款問(wèn)題相對(duì)漠視，結(jié)果此問(wèn)題“尾大不掉”，對(duì)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此必須在合同簽訂、產(chǎn)品銷售、定期對(duì)賬、貨款回收等方面，制定有效管控措施，保證運(yùn)營(yíng)所需的現(xiàn)金流，及時(shí)回收賒銷款項(xiàng)，防止壞賬損失。應(yīng)收賬款整個(gè)業(yè)務(wù)流程都要嚴(yán)格控制，才能既保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，又能有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)對(duì)客戶的資信評(píng)估和動(dòng)態(tài)管理

軍工企業(yè)軍品和民品的客戶因性質(zhì)不同而有所區(qū)別，雖然軍方客戶很少出現(xiàn)拖欠的情形，但對(duì)于買(mǎi)方的信用情況、欠債能力也應(yīng)比照民品客戶進(jìn)行管理。依據(jù)嚴(yán)格的信用標(biāo)準(zhǔn)和合理的信用額度，通過(guò)ERP系統(tǒng)建立客戶資信管理系統(tǒng)，對(duì)每個(gè)客戶的履約信用、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、盈利能力等進(jìn)行及時(shí)有效評(píng)價(jià)。同時(shí)，充分利用ERP系統(tǒng)的客戶信用等級(jí)選擇、維護(hù)信用額度等功能，保障應(yīng)收賬款的質(zhì)量，降低壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)。

3.做好應(yīng)收賬款壞賬損失的管理控制

一方面企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立壞賬準(zhǔn)備制度，根據(jù)會(huì)計(jì)制度結(jié)合企業(yè)實(shí)際確定合理的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，分散因無(wú)法回收而形成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提升自我保護(hù)能力。另一方面，必須建立核銷壞賬的備案制度，使已經(jīng)核銷的壞賬仍處于財(cái)務(wù)部門(mén)的管控，以杜絕已核銷的壞賬在回收時(shí)中飽私囊的可能性。

對(duì)于以前年度產(chǎn)生的壞賬損失，除了采取催收、清欠等措施外，必要時(shí)可以運(yùn)用法律手段維護(hù)自身利益。

（二）完善存貨管控的建議

1.建立和完善存貨內(nèi)控制度

軍工企業(yè)的特性決定了其產(chǎn)品屬于“皇帝女兒不愁嫁”，但也暴露出其在存貨管理中存在的內(nèi)控不嚴(yán)的風(fēng)險(xiǎn)，此外也面臨大環(huán)境下民參軍企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。因此，必須建立行之有效的存貨內(nèi)控制度，從計(jì)劃、采購(gòu)、生產(chǎn)、保管、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、記錄和報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)予以規(guī)范，防范存貨業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，保護(hù)存貨的安全、完整，提高存貨運(yùn)營(yíng)效率。

2.依靠信息技術(shù)手段提升庫(kù)存管控水平

ERP系統(tǒng)是建立在信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，利用現(xiàn)代企業(yè)的先進(jìn)管理思想，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售、生產(chǎn)、庫(kù)存、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等所有環(huán)節(jié)的全程無(wú)縫管理平臺(tái)。ERP系統(tǒng)使得庫(kù)存管理的出入庫(kù)、調(diào)撥、盤(pán)點(diǎn)等日常業(yè)務(wù)都能進(jìn)行準(zhǔn)確和系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)分析、處理，并打通了與生產(chǎn)部門(mén)、采購(gòu)部門(mén)、銷售部門(mén)、質(zhì)量部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)等的數(shù)據(jù)對(duì)接和轉(zhuǎn)換。ERP系統(tǒng)的實(shí)施和上線，是對(duì)信息流、資金流和物料流的通暢運(yùn)行的有力保證。

3.優(yōu)化存貨規(guī)模盤(pán)活庫(kù)存

軍工企業(yè)的軍品以定制為主，軍方有需求有訂單才生產(chǎn)，似乎不需要設(shè)置安全庫(kù)存，但新時(shí)期尤其是十八大以來(lái)，軍民融合的大環(huán)境下，競(jìng)爭(zhēng)將越來(lái)越激烈，努力適應(yīng)市場(chǎng)變化的同時(shí)，也需要逐步改變自身的經(jīng)營(yíng)思路，如何才能夠保證產(chǎn)品有競(jìng)爭(zhēng)力？控制運(yùn)營(yíng)成本是關(guān)鍵，而保持合理、適當(dāng)?shù)膸?kù)存規(guī)模是供應(yīng)鏈中極其重要的環(huán)節(jié)。

新產(chǎn)品研發(fā)與市場(chǎng)變化，難免產(chǎn)生呆滯庫(kù)存，積極的呆滯物料預(yù)防比處理更為重要，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生的呆滯物料，分類處理，對(duì)于未來(lái)可在新項(xiàng)目設(shè)計(jì)中使用的物料，劃歸研發(fā)部門(mén)跟進(jìn)呆滯物料處理；對(duì)于已經(jīng)超期的經(jīng)過(guò)質(zhì)量確認(rèn)不能使用的呆滯物料，通過(guò)折價(jià)等方式出售呆滯庫(kù)存，換回一定的現(xiàn)金流量，盤(pán)活庫(kù)存周轉(zhuǎn)率。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)是經(jīng)濟(jì)建設(shè)主戰(zhàn)場(chǎng)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱。國(guó)防投入大幅增加有利于軍工企業(yè)發(fā)展，但同時(shí)應(yīng)看到，地方軍工企業(yè)面臨國(guó)際軍工、國(guó)內(nèi)大型軍工集團(tuán)、科研院校的擠壓，加之民營(yíng)企業(yè)的進(jìn)入，必須做精軍品做強(qiáng)民品才是王道。應(yīng)收賬款和存貨，這兩者是企業(yè)最重要的流動(dòng)資產(chǎn)。應(yīng)收賬款的可收回性和存貨的變現(xiàn)能力是“資產(chǎn)質(zhì)量良好”這一財(cái)務(wù)質(zhì)量核心要求的重要內(nèi)容，加快清應(yīng)收、去庫(kù)存，做好“兩金”管控、壓降“兩金”規(guī)模，有利于地方軍工企業(yè)防范和規(guī)避資金風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)其深化改革和高效發(fā)展。