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 國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)布了《關(guān)于進(jìn) 一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn) 題的公告》（下稱(chēng)“公告”）。 通過(guò) 3 方面 的優(yōu)化快享，方便企業(yè)提前享受研發(fā)費(fèi) 用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。
為讓納稅人進(jìn)一步讀懂政策，國(guó)家 稅務(wù)總局進(jìn)行了官方答疑。
一、公告主要包括哪些內(nèi)容？ 答：公告主要包括3 項(xiàng)內(nèi)容：
一是在今年 10 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允 許企業(yè)自主選擇提前享受前三季度研發(fā) 費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。此前，研發(fā)費(fèi)用加 計(jì)扣除優(yōu)惠在年度匯算清繳時(shí)享受，平 時(shí)預(yù)繳時(shí)不享受。今年 3 月底，財(cái)稅部 門(mén)明確，在 10 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企 業(yè)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。 根據(jù)國(guó)務(wù)院最新部署，公告明確在今年 10 月份預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許企業(yè)多享受一 個(gè)季度的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。
二是增設(shè)優(yōu)化簡(jiǎn)化研發(fā)費(fèi)用輔助賬 樣式。為便于企業(yè)準(zhǔn)備合規(guī)的研發(fā)費(fèi)用 輔助賬，稅務(wù)總局 2015 年制發(fā)《關(guān)于企 業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有 關(guān)問(wèn)題的公告》（2015 年第 97 號(hào)，下稱(chēng) “97號(hào)公告”），發(fā)布了 2015 版研發(fā)支出 輔助賬樣式，對(duì)幫助納稅人準(zhǔn)確歸集 研發(fā)費(fèi)用和享受優(yōu)惠政策起到積極作 用。考慮到部分中小微企業(yè)財(cái)務(wù)核算 水平不高，準(zhǔn)確歸集、填寫(xiě) 2015 版研發(fā) 支出輔助賬有一定難度，公告增設(shè)了 2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式，降低了填 寫(xiě)難度。
三是調(diào)整優(yōu)化了“其他相關(guān)費(fèi)用”限 額的計(jì)算方法。原來(lái)按照每一研發(fā)項(xiàng)目 分別計(jì)算“ 其他相關(guān)費(fèi)用”限額，公告改 為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“ 其他相關(guān)費(fèi) 用”限額，簡(jiǎn)化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng) 目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體 上提高了可加計(jì)扣除的金額。
二、今年 10 月申報(bào)期，企業(yè)享受研 發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠需準(zhǔn)備哪些資料？
答：企業(yè)享受此項(xiàng)優(yōu)惠實(shí)行“真實(shí)發(fā) 生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存 備查”方式，依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支 出，按稅收政策規(guī)定在預(yù)繳申報(bào)表中直 接填寫(xiě)前三季度的加計(jì)扣除金額，準(zhǔn)備
前三季度的研發(fā)支出輔助賬和《研發(fā)費(fèi)
用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）等
留存?zhèn)洳椤?br /> 三、如果企業(yè)在今年 10 月份申報(bào)期
沒(méi)有享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，以后還可
以享受嗎？
答：企業(yè)在 10 月份預(yù)繳申報(bào)期沒(méi)有
選擇享受優(yōu)惠的，可以在明年 5 月底前
辦理匯算清繳時(shí)享受。
四、與2015版研發(fā)支出輔助賬樣式
相比，2021版研發(fā)支出輔助賬樣式在哪
些方面做了優(yōu)化簡(jiǎn)化？
答：一是簡(jiǎn)并輔助賬樣式。2015 版
研發(fā)支出輔助賬樣式包括自主研發(fā)、委
托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等4 類(lèi)輔助
賬和輔助賬匯總表樣式，共“4 張輔助
賬+1 張匯總表”。 2021 版研發(fā)支出輔助
賬將 4 類(lèi)輔助賬樣式合并為一類(lèi)，共“1
張輔助賬＋1張匯總表”，總體上減少輔
助賬樣式的數(shù)量。
二是精簡(jiǎn)輔助賬信息。2015 版研發(fā)
支出輔助賬樣式要求填寫(xiě)人員人工等六
大類(lèi)費(fèi)用的各項(xiàng)明細(xì)信息，并要求填報(bào)
“借方金額”“貸方金額”等會(huì)計(jì)信息。
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式僅要求企
業(yè)填寫(xiě)人員人工等六大類(lèi)費(fèi)用合計(jì)，不
再填寫(xiě)具體明細(xì)費(fèi)用，同時(shí)刪除了部分
會(huì)計(jì)信息，減少了企業(yè)填寫(xiě)工作量。
三是調(diào)整優(yōu)化操作口徑。2015 版研
發(fā)支出輔助賬樣式未體現(xiàn) 2015 年之后
的政策變化情況，如未明確委托境外研
發(fā)費(fèi)用的填寫(xiě)要求，企業(yè)需自行調(diào)整樣
式或分析填報(bào)。2021 版研發(fā)支出輔助
賬樣式，充分考慮了稅收政策的調(diào)整情
況，增加了委托境外研發(fā)的相關(guān)列次，體
現(xiàn)其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法的調(diào)
整。公告還對(duì)填寫(xiě)口徑進(jìn)行了詳細(xì)說(shuō)
明，便于納稅人準(zhǔn)確歸集核算。
五、公告實(shí)施以后，2015 版研發(fā)支
出輔助賬樣式還可以繼續(xù)使用嗎？
答：可以。納稅人既可以選擇使用
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式，也可以繼
續(xù)選擇2015 版研發(fā)支出輔助賬樣式。
需要說(shuō)明的是，企業(yè)繼續(xù)使用 2015
版研發(fā)支出輔助賬樣式的，可以參考
2021 版研發(fā)支出輔助賬樣式對(duì)委托境 外研發(fā)費(fèi)用、其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算 公式等進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
六、企業(yè)可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣 式嗎？
答：納稅人可以自行設(shè)計(jì)輔助賬樣 式。為保證企業(yè)準(zhǔn)確歸集可加計(jì)扣除的 研發(fā)費(fèi)用，且與《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠 明細(xì)表》（A107012）的數(shù)據(jù)項(xiàng)相匹配，企 業(yè)自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式，應(yīng)當(dāng)至少包 括 2021版研發(fā)支出輔助賬樣式所列數(shù) 據(jù)項(xiàng)，且邏輯關(guān)系一致。
七、為什么要調(diào)整其他相關(guān)費(fèi)用 限額計(jì)算方法，調(diào)整后對(duì)企業(yè)有哪些 好處？
答：按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用 采取限額管理方式，不得超過(guò)可加計(jì)扣 除研發(fā)費(fèi)用總額的 10% 。97 號(hào)公告明確 按每一項(xiàng)目分別計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限 額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的 研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到 10%， 有的超過(guò) 10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不 能調(diào)劑使用。公告將其他相關(guān)費(fèi)用限額 的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì) 算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。
舉例：假設(shè)某公司2021 年度有A 和 B 兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目A 人員人工等五 項(xiàng)費(fèi)用之和為90 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為 12 萬(wàn)元；項(xiàng)目B 人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之 和為 100 萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8 萬(wàn)元。
（一）按照97號(hào)公告的計(jì)算方法
項(xiàng)目 A 的其他相關(guān)費(fèi)用限額為 10 萬(wàn)元[90 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為 10 萬(wàn)元； 項(xiàng)目B 的其他相關(guān)費(fèi)用限額為 11.11 萬(wàn) 元[100 × 10%/(1- 10%)]，按照孰小原則， 可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為 8 萬(wàn)元。 兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合 計(jì)為 18 萬(wàn)元。
（二）按照《公告》明確的計(jì)算方法
兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為 21.11 萬(wàn)元[(90 ＋ 100)× 10%/(1- 10%)]，可 加計(jì)扣 除 的其他相 關(guān) 費(fèi) 用 為 20 萬(wàn)元 （12 ＋ 8），大于 18 萬(wàn)元，且僅需計(jì)算一 次，減輕了工作量。
（據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局）