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 政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 4 號(hào)
（征求意見(jiàn)稿）
一、關(guān)于參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位適用的會(huì)計(jì)科目
《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》
（以下簡(jiǎn)稱《政府會(huì)計(jì)制度》）適用于各級(jí)各類行政單位和
事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位
執(zhí)行《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的，應(yīng)當(dāng)使用《政府會(huì)計(jì)制度》
中適用于行政單位的會(huì)計(jì)科目（見(jiàn)附錄）；執(zhí)行《事業(yè)單位
財(cái)務(wù)規(guī)則》的，應(yīng)當(dāng)使用《政府會(huì)計(jì)制度》中適用于事業(yè)單
位的會(huì)計(jì)科目（見(jiàn)附錄）。
二、關(guān)于在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固相關(guān)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 3 號(hào)——固定資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱
3 號(hào)準(zhǔn)則）、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 5 號(hào)——公共基礎(chǔ)設(shè)施》（以
下簡(jiǎn)稱 5 號(hào)準(zhǔn)則）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工決算手
續(xù)的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值入賬，待
辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值。
（一）估計(jì)價(jià)值的確定。
3 號(hào)準(zhǔn)則、5 號(hào)準(zhǔn)則所指的估計(jì)價(jià)值，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建
工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。單位在具體確定
估計(jì)價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下程序進(jìn)行處理：
1
1.按照合理的分配方法將“待攤投資”明細(xì)科目的余額
分配至“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”等明細(xì)科目。
2.沖銷“待核銷基建支出”明細(xì)科目的余額。
3.轉(zhuǎn)出“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目的余額。
4.將“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“其他投
資”明細(xì)科目的賬面余額，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)
設(shè)施”等科目。
在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)目的工程竣
工結(jié)算書(shū)、加蓋單位公章的工程各項(xiàng)費(fèi)用歸集表等材料作為
原始憑證。
建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的大型項(xiàng)目，單項(xiàng)工程已交付
使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，可以先按照估計(jì)價(jià)值將單
項(xiàng)工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。
（二）按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。
單位辦理竣工決算后，按實(shí)際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價(jià)值時(shí)，
應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額計(jì)入凈資產(chǎn)，借記或貸記
“固定資產(chǎn)”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，貸記或借記“以前
年度盈余調(diào)整”科目。經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余
調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
根據(jù) 3 號(hào)準(zhǔn)則、5 號(hào)準(zhǔn)則，單位應(yīng)當(dāng)對(duì)暫估入賬的固定
資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提折舊，實(shí)際成本確定后不需調(diào)整原
已計(jì)提的折舊額。單位按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值后，應(yīng)當(dāng)以
2
相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值（實(shí)際成本減去已提折舊后的金額）作
為應(yīng)計(jì)提折舊額，在規(guī)定的折舊年限扣除已計(jì)提折舊年限的
剩余年限內(nèi)計(jì)提折舊。
三、關(guān)于固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理
（一）后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化的劃分。
根據(jù) 3 號(hào)準(zhǔn)則、5 號(hào)準(zhǔn)則，固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施在
使用過(guò)程中發(fā)生的后續(xù)支出，符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予
以資本化計(jì)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；不符合資產(chǎn)確
認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者其他相關(guān)資產(chǎn)成
本。
通常情況下，為增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能
或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)
入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本；為維護(hù)固定資產(chǎn)、公共基
礎(chǔ)設(shè)施的正常使用而發(fā)生的日常維修、養(yǎng)護(hù)等后續(xù)支出，應(yīng)
當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則，結(jié)合有關(guān)行業(yè)主管部門(mén)對(duì)維修
養(yǎng)護(hù)、改建擴(kuò)建等的規(guī)定以及本單位實(shí)際，確定本單位固定
資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化和費(fèi)用化劃分的具體會(huì)
計(jì)政策。
（二）改建、擴(kuò)建后資產(chǎn)成本的確定。
根據(jù) 3 號(hào)準(zhǔn)則、5 號(hào)準(zhǔn)則，在原有固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)
設(shè)施基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)后的固定資產(chǎn)、公共
3
基礎(chǔ)設(shè)施，其成本按照原固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施賬面價(jià)值
加上改建、擴(kuò)建等建造活動(dòng)發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)、
公共基礎(chǔ)設(shè)施被替換部分的賬面價(jià)值后的金額確定。被替換
部分的賬面價(jià)值確實(shí)無(wú)法確定的，可以不予扣除，但應(yīng)當(dāng)在
報(bào)表附注中予以披露。
四、關(guān)于自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成的無(wú)形資產(chǎn)成本的確定
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱
4 號(hào)準(zhǔn)則）規(guī)定，單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目形成的無(wú)形資產(chǎn)，
其成本包括自該項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段后至達(dá)到預(yù)定用途前所
發(fā)生的支出總額。
（一）自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的識(shí)別。
4 號(hào)準(zhǔn)則中所指的自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以
下條件：
1.該項(xiàng)目以科技成果創(chuàng)造和運(yùn)用為目的，預(yù)期形成至少
一項(xiàng)科技成果。科技成果是指通過(guò)科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)所產(chǎn)
生的具有實(shí)用價(jià)值的成果。
2.該項(xiàng)目的研發(fā)活動(dòng)起點(diǎn)可以明確。利用財(cái)政資金等單
位外部資金設(shè)立的科研項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以立項(xiàng)之日作為起點(diǎn)；利
用單位自有資金設(shè)立的科研項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)以單位決策機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)
同意立項(xiàng)之日，或科研人員將研發(fā)計(jì)劃書(shū)提交單位科研管理
部門(mén)審核通過(guò)之日作為起點(diǎn)。
（二）自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出的范圍及會(huì)計(jì)處理。
4
4 號(hào)準(zhǔn)則中所指的自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，包括從事
研究開(kāi)發(fā)及其輔助活動(dòng)人員計(jì)提的薪酬，研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)領(lǐng)用
的庫(kù)存物品，使用的固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，支付的
其他各類研發(fā)費(fèi)用等。其中，計(jì)提的薪酬根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制
度》，包括基本工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼
補(bǔ)貼（績(jī)效工資）、改革性補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金
等；支付的其他各類研發(fā)費(fèi)用包括業(yè)務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電氣
暖費(fèi)用等。
按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“研發(fā)
支出”科目歸集自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，借記“研發(fā)支出”
科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“庫(kù)存物品”、“固定資產(chǎn)
累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”、“財(cái)政撥款收入”、
“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“預(yù)提費(fèi)用”等
科目。“研發(fā)支出”科目下歸集的各項(xiàng)研發(fā)支出后續(xù)按 4 號(hào)
準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)。
不屬于 4 號(hào)準(zhǔn)則所指的自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出，
應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
（三）自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分。
根據(jù) 4 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)
當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。對(duì)于研究階段的支出，
應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于開(kāi)發(fā)階段的支出，先按合
理方法進(jìn)行歸集，最終形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資
5
產(chǎn)；最終未形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。
當(dāng)單位自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目預(yù)期形成的無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿
足以下條件時(shí)，可以認(rèn)定該自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段：
1.完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具
有可行性。
2.具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無(wú)形資產(chǎn)能夠?yàn)閱挝粠?lái)經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能。該無(wú)
形資產(chǎn)自身或運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)，或者該
無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)部使用具有有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該
無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
通常情況下，單位可以將樣品樣機(jī)試制成功、可行性研
究報(bào)告通過(guò)評(píng)審等作為自行研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段的
標(biāo)志，但不滿足上述條件的除外。
五、關(guān)于財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支
的相關(guān)會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位在年末需要做如下賬
務(wù)處理：財(cái)政直接支付方式下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)
算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支付數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)
計(jì)借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)
政撥款收入”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)
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返還額度”科目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。財(cái)政授
權(quán)支付方式下，根據(jù)本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零
余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的差額，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“財(cái)政應(yīng)
返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”
科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)借記“資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度”科
目，貸記“財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目。
按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化預(yù)算管理制度改革的意見(jiàn)
（國(guó)發(fā)〔2021〕5 號(hào)）》規(guī)定，市縣級(jí)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)
余不再按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支，相關(guān)單位年末不再進(jìn)行上述賬務(wù)
處理。除此以外，單位根據(jù)同級(jí)財(cái)政部門(mén)規(guī)范國(guó)庫(kù)集中支付
結(jié)余權(quán)責(zé)發(fā)生制列支規(guī)定，相應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
六、關(guān)于單位取得代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
單位從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的代扣代繳、代收代繳、委托代征
稅款手續(xù)費(fèi)按規(guī)定計(jì)入本單位收入，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制
度》中“其他收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，同時(shí)
按照“其他（預(yù)算）收入”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)處理。
七、關(guān)于部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序和抵銷
事項(xiàng)的處理
（一）編制程序。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表編制
和列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱 9 號(hào)準(zhǔn)則）第十七、十八條規(guī)定的程序，
編制部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表。具體流程如下：
7
1.對(duì)需要進(jìn)行調(diào)整的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后
的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。
2.設(shè)置合并工作底稿。
3.將合并主體和被合并主體個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的資產(chǎn)、負(fù)
債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用項(xiàng)目金額逐項(xiàng)填入合并工作底稿，
并加總得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別收入費(fèi)用表各項(xiàng)目合計(jì)金
額。
4.在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將合并主體和被合
并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)
財(cái)務(wù)報(bào)表的影響進(jìn)行抵銷處理。
5.根據(jù)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目合計(jì)金額、抵銷分錄發(fā)生額
計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。抵銷分錄涉及收入、
費(fèi)用項(xiàng)目的，除調(diào)整合并收入費(fèi)用表相應(yīng)項(xiàng)目外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)
轉(zhuǎn)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)項(xiàng)目。
6.根據(jù)合并工作底稿中計(jì)算確定的各項(xiàng)目合并金額，填
列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）抵銷內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
單位應(yīng)當(dāng)根據(jù) 9 號(hào)準(zhǔn)則第十八條第三款的規(guī)定，抵銷合
并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)
債務(wù)、收入費(fèi)用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，在合
并工作底稿上編制相應(yīng)抵銷分錄。
1.一般情況下的抵銷處理。
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（1）抵銷部門(mén)內(nèi)部單位之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項(xiàng)壞賬
準(zhǔn)備）和債務(wù)項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部債權(quán)
債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收款項(xiàng)”、“其他應(yīng)
付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款凈額”、“預(yù)
付賬款”、“其他應(yīng)收款凈額”項(xiàng)目。
其中，債權(quán)方對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的, 單位還應(yīng)
當(dāng)分別以下情況編制抵銷分錄：
①初次編制合并報(bào)表的，按照內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬
準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他
應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。
②連續(xù)編制合并報(bào)表的。先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款
項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)
備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記“累計(jì)
盈余——年初”項(xiàng)目。再按照本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)
部應(yīng)收款項(xiàng)相對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款凈額
——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,
貸記“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)
收款項(xiàng)所對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備金額減少的,做相反分錄。
（2）抵銷部門(mén)內(nèi)部單位之間的上級(jí)補(bǔ)助收入和對(duì)附屬
單位補(bǔ)助費(fèi)用項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)單位
對(duì)附屬單位補(bǔ)助的金額，借記“上級(jí)補(bǔ)助收入”項(xiàng)目，貸記
“對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用”項(xiàng)目。
9
（3）抵銷部門(mén)內(nèi)部單位之間的上繳上級(jí)費(fèi)用和附屬單
位上繳收入項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照附屬單位向
上級(jí)單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”項(xiàng)目，貸
記“上繳上級(jí)費(fèi)用”項(xiàng)目。
（4）抵銷部門(mén)內(nèi)部單位之間的收入和費(fèi)用項(xiàng)目。在編
制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、
“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”項(xiàng)
目，貸記按費(fèi)用性質(zhì)列示的收入費(fèi)用表（以下稱收入費(fèi)用表
1）中的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)
用”項(xiàng)目；同時(shí)，貸記按費(fèi)用經(jīng)濟(jì)分類列示的收入費(fèi)用表（以
下稱收入費(fèi)用表 2）中的“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。
2.特殊情況下的抵銷處理。
（1）付款方按實(shí)際支付的金額確認(rèn)費(fèi)用，收款方先確
認(rèn)預(yù)收賬款、后續(xù)按合同完成進(jìn)度轉(zhuǎn)入事業(yè)收入的，單位應(yīng)
當(dāng)?shù)咒N有關(guān)負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)
當(dāng)按預(yù)收賬款的余額借記“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，按確認(rèn)的事業(yè)
收入金額借記“事業(yè)收入”項(xiàng)目，按確認(rèn)的費(fèi)用金額貸記收
入費(fèi)用表 1 的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)
營(yíng)費(fèi)用”項(xiàng)目；同時(shí)，貸記收入費(fèi)用表 2 的“商品和服務(wù)費(fèi)
用”項(xiàng)目。
（2）收款方按實(shí)際收到的金額確認(rèn)收入，付款方先確
認(rèn)預(yù)付賬款、后續(xù)按合同完成進(jìn)度轉(zhuǎn)入費(fèi)用的，單位應(yīng)當(dāng)?shù)?br /> 10
銷有關(guān)收入和資產(chǎn)、費(fèi)用項(xiàng)目。在編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)按
確認(rèn)的收入金額借記“事業(yè)收入”項(xiàng)目，按預(yù)付賬款的余額
貸記“預(yù)付賬款”項(xiàng)目，按確認(rèn)的費(fèi)用金額貸記收入費(fèi)用表
1 的“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”
項(xiàng)目；同時(shí)，貸記收入費(fèi)用表 2 的“商品和服務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目。
（3）內(nèi)部交易雙方對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目的記賬金額不一致的，
應(yīng)當(dāng)按照其中較小的金額抵銷。例如，收款方確認(rèn)收入和增
值稅銷項(xiàng)稅額，付款方因增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣全額確認(rèn)
費(fèi)用的，單位應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的凈額抵銷收入和費(fèi)用項(xiàng)
目。
（4）對(duì)于僅一方進(jìn)行賬務(wù)處理導(dǎo)致沒(méi)有對(duì)應(yīng)抵銷項(xiàng)目
的，單位應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則分別處理：
①單筆金額具有重要性的 1
，應(yīng)當(dāng)逐筆核對(duì)查明原因，
屬于記賬遺漏或差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)—
—會(huì)計(jì)調(diào)整》相關(guān)規(guī)定對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整后，再進(jìn)行
抵銷處理；相關(guān)賬務(wù)處理符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的，除
按本解釋規(guī)定不應(yīng)抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)外，應(yīng)當(dāng)按照單筆
金額不具有重要性情況下的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。
②單筆金額不具有重要性的，無(wú)需逐筆核對(duì)，可直接按
照內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的金額編制抵銷分錄，借記有關(guān)債務(wù)、收
入項(xiàng)目，貸記“累計(jì)盈余”項(xiàng)目；借記“累計(jì)盈余”項(xiàng)目，
1
重要性水平可參考《政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告編制操作指南（試行）》(財(cái)庫(kù)〔2019〕57 號(hào)) 關(guān)于抵銷閾值的規(guī)
定。
11

貸記有關(guān)債權(quán)、費(fèi)用項(xiàng)目。
3.不應(yīng)抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
付款方計(jì)入費(fèi)用、收款方計(jì)入應(yīng)繳財(cái)政款的，在編制部
門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)抵銷。
4.暫不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。
單位相互之間銷售商品、提供勞務(wù)形成的存貨、固定資
產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部
銷售損益，在國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)作出抵銷處理的規(guī)定之前，單
位在編制部門(mén)（單位）合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)暫不抵銷。
（三）相關(guān)工作要求。
1.單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)本部門(mén)內(nèi)部單位清單的管理和更新維
護(hù)，可在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會(huì)信用代碼作為部門(mén)內(nèi)部
單位的標(biāo)識(shí)依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)在明細(xì)核算
或輔助核算中注明“本部門(mén)內(nèi)部單位”。
2.單位應(yīng)當(dāng)制定并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，對(duì)于經(jīng)常發(fā)
生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)處理，并明確內(nèi)部抵銷規(guī)則。
3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的發(fā)生頻率及金額等
因素，建立半年度、季度、月度等頻率的定期對(duì)賬機(jī)制，梳
理并核對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和調(diào)整。
八、關(guān)于生效日期
本解釋自 2022 年 1 月 1 日起施行，首次施行時(shí)均采用
未來(lái)適用法。
12
附錄
行政單位專用會(huì)計(jì)科目
預(yù)算會(huì)計(jì)要素 科目名稱 適用單位
預(yù)算支出 行政支出 行政單位
事業(yè)單位專用會(huì)計(jì)科目
會(huì)計(jì)要素 科目名稱 適用單位
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素
資產(chǎn)
短期投資 事業(yè)單位
應(yīng)收票據(jù) 事業(yè)單位
應(yīng)收賬款 事業(yè)單位
應(yīng)收股利 事業(yè)單位
應(yīng)收利息 事業(yè)單位
壞賬準(zhǔn)備 事業(yè)單位
長(zhǎng)期股權(quán)投資 事業(yè)單位
長(zhǎng)期債券投資 事業(yè)單位
負(fù)債
短期借款 事業(yè)單位
應(yīng)付票據(jù) 事業(yè)單位
應(yīng)付利息 事業(yè)單位
預(yù)收賬款 事業(yè)單位
長(zhǎng)期借款 事業(yè)單位
凈資產(chǎn)
專用基金 事業(yè)單位
權(quán)益法調(diào)整 事業(yè)單位
收入
事業(yè)收入 事業(yè)單位
上級(jí)補(bǔ)助收入 事業(yè)單位
附屬單位上繳收入 事業(yè)單位
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收入 經(jīng)營(yíng)收入 事業(yè)單位
投資收益 事業(yè)單位
費(fèi)用
單位管理費(fèi)用 事業(yè)單位
經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 事業(yè)單位
上繳上級(jí)費(fèi)用 事業(yè)單位
所得稅費(fèi)用 事業(yè)單位
預(yù)算會(huì)計(jì)要素
預(yù)算收入
事業(yè)預(yù)算收入 事業(yè)單位
上級(jí)補(bǔ)助預(yù)算收入 事業(yè)單位
附屬單位上繳預(yù)算收入 事業(yè)單位
經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入 事業(yè)單位
債務(wù)預(yù)算收入 事業(yè)單位
投資預(yù)算收益 事業(yè)單位
預(yù)算支出
事業(yè)支出 事業(yè)單位
經(jīng)營(yíng)支出 事業(yè)單位
上繳上級(jí)支出 事業(yè)單位
投資支出 事業(yè)單位
債務(wù)還本支出 事業(yè)單位
預(yù)算結(jié)余
專用結(jié)余 事業(yè)單位
經(jīng)營(yíng)結(jié)余 事業(yè)單位
非財(cái)政撥款結(jié)余分配 事業(yè)單位