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• 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)（征求意見(jiàn)稿）.pdf
  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第15號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》起草說(shuō)明.pdf

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 15 號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》
起草說(shuō)明
一、起草背景
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的重要組成部
分。為及時(shí)解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新問(wèn)題、新情況，
自 2007 年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施以來(lái)，我部陸續(xù)發(fā)布了企
業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1 號(hào)至第 14 號(hào)，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的
持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施。
近年來(lái)，我們密切跟蹤國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則以及國(guó)內(nèi)企業(yè)
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，關(guān)注到如下三方面進(jìn)展：
1.關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者研
發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售（以下統(tǒng)稱試運(yùn)行銷
售）的會(huì)計(jì)處理。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于 2020 年 5 月發(fā)布
了《對(duì)〈國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)——不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備〉
的修訂》，自 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施，該修訂改變了原有
試運(yùn)行銷售收入沖減固定資產(chǎn)成本的做法，明確要求按相關(guān)
準(zhǔn)則確認(rèn)試運(yùn)行銷售相關(guān)收入和成本。同時(shí)，我國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)
中對(duì)于試運(yùn)行銷售的會(huì)計(jì)處理存在不一致，相關(guān)會(huì)計(jì)處理需
要進(jìn)一步完善規(guī)范。
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2.關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報(bào)。近年來(lái)，企業(yè)借
鑒大型跨國(guó)公司資金集中管理經(jīng)驗(yàn)，利用財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)
算中心等平臺(tái)，探索集團(tuán)內(nèi)部資金集中管理的有效方式，資
金集中水平持續(xù)提升，但也相繼爆發(fā)康得新事件、永煤事件
等，引發(fā)市場(chǎng)對(duì)資金集中管理問(wèn)題的關(guān)注。此類業(yè)務(wù)涉及資
金量大、企業(yè)眾多，較為敏感。實(shí)務(wù)中有些企業(yè)將其作為“其
他應(yīng)收款”列示，有些企業(yè)將其作為“貨幣資金”列示，導(dǎo)致會(huì)
計(jì)信息不可比和報(bào)表使用者的誤讀。因此，需進(jìn)一步規(guī)范相
關(guān)交易的列報(bào)。
3.關(guān)于虧損合同的判斷。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)于 2020
年 5 月發(fā)布《虧損合同——履約合同的成本》（對(duì)《國(guó)際會(huì)
計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》的修訂），
自 2022 年 1 月 1 日起實(shí)施。該修訂明確了虧損合同在判斷
時(shí)所使用的成本概念涵蓋的口徑。同時(shí)我國(guó)國(guó)內(nèi)實(shí)務(wù)中對(duì)此
會(huì)計(jì)處理存在不同理解，需進(jìn)一步完善規(guī)范。
為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，切實(shí)解決我國(guó)企業(yè)
相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題，保持與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同，我
們聚焦企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中需要協(xié)調(diào)完善的有關(guān)問(wèn)題，起草
了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 15 號(hào)（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱
征求意見(jiàn)稿）。
二、起草過(guò)程
一是啟動(dòng)研究階段。項(xiàng)目組密切跟蹤國(guó)際趨同進(jìn)展和我
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國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展，通過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制收集了解準(zhǔn)則
實(shí)施中需要進(jìn)一步明確的問(wèn)題，并研究確定擬納入解釋的內(nèi)
容，啟動(dòng)了本解釋的研究起草工作。
二是調(diào)研起草階段。今年以來(lái)，我們分別通過(guò)電話訪談、
召開(kāi)研討會(huì)等多種方式，向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)
師事務(wù)所全面了解擬規(guī)范的問(wèn)題涉及的業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)核
算情況，并進(jìn)行深入研究和討論，形成本解釋討論稿。
三是修訂完善階段。充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制作
用，先后就相關(guān)問(wèn)題開(kāi)展了多次研討，同時(shí)就部分重點(diǎn)問(wèn)題
征求有關(guān)專家意見(jiàn)并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)溝通，在匯總整
理和深入分析各方面意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)反復(fù)修改完善，形
成了本解釋的征求意見(jiàn)稿。
三、主要內(nèi)容
（一）關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者
研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理。
1.相關(guān)會(huì)計(jì)處理。主要明確了企業(yè)試運(yùn)行銷售的相關(guān)收
入和成本按照收入準(zhǔn)則、存貨準(zhǔn)則等適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)
計(jì)處理；強(qiáng)調(diào)企業(yè)不應(yīng)將試運(yùn)行銷售相關(guān)收入抵銷成本后的
凈額沖減固定資產(chǎn)成本或者研發(fā)支出。
2.列示和披露。主要明確了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示
試運(yùn)行銷售的相關(guān)收入和成本，同時(shí)在附注中單獨(dú)披露其金
額和具體列示項(xiàng)目等要求，滿足國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)需要，同時(shí)也
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與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持趨同。
3.新舊銜接。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、
會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》等相關(guān)規(guī)定，本解釋明確了企業(yè)
進(jìn)行追溯調(diào)整的具體要求。為保持國(guó)際趨同，便于企業(yè)實(shí)務(wù)
操作和保持年度內(nèi)會(huì)計(jì)處理的一致性，本解釋相關(guān)內(nèi)容將自
2022年1月1日起施行。
（二）關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報(bào)。
為規(guī)范集團(tuán)母公司、成員單位和財(cái)務(wù)公司的資金集中管
理相關(guān)交易的列報(bào)，我們起草了本解釋，強(qiáng)調(diào)通過(guò)資金結(jié)算
中心歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，成員單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)
債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目列示。此外，為突出資金集中管理存
款的特殊性，成員單位和集團(tuán)母公司可以增設(shè)“資金集中存
款”、“吸收資金集中存款”項(xiàng)目，在報(bào)表中單獨(dú)列示。本解釋
還重申了集團(tuán)母公司、財(cái)務(wù)公司和成員單位在資金歸集、資
金拆借時(shí)的其他列示要求，強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露的
相關(guān)信息。
（三）關(guān)于虧損合同的判斷。
本解釋明確企業(yè)在判斷合同是否構(gòu)成虧損合同時(shí)，企業(yè)
應(yīng)當(dāng)采用全口徑成本而非增量成本，即企業(yè)履行合同的成本
包括履行合同的增量成本和與履行合同直接相關(guān)的其他成
本的分?jǐn)偨痤~，例如直接人工、直接材料、用于履行合同的
固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用分?jǐn)偨痤~等。
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四、征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題
關(guān)于本征求意見(jiàn)稿，我們擬重點(diǎn)就以下問(wèn)題聽(tīng)取意見(jiàn)和
建議：
（一）關(guān)于企業(yè)將固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前或者
研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售的會(huì)計(jì)處理。
問(wèn)題 1：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于試運(yùn)行銷售相關(guān)的
收入和成本的會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理
由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問(wèn)題 2：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于試運(yùn)行銷售相關(guān)的
收入和成本在報(bào)表列示和附注披露的相關(guān)規(guī)定？如果不同
意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問(wèn)題 3：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于試運(yùn)行銷售會(huì)計(jì)處
理的新舊銜接相關(guān)規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)
當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
（二）關(guān)于資金集中管理相關(guān)交易的列報(bào)。
問(wèn)題 4：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于納入集團(tuán)資金集中
管理的、通過(guò)資金結(jié)算中心歸集至集團(tuán)母公司賬戶的資金，
成員單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目中列示的規(guī)定？如果不同
意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問(wèn)題 5：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于納入集團(tuán)資金集中
管理的、未歸集至集團(tuán)母公司賬戶而直接通過(guò)財(cái)務(wù)公司歸集
的資金，成員單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目中列示的規(guī)定？如
6
果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
問(wèn)題 6：您對(duì)相關(guān)列報(bào)要求有何其他意見(jiàn)，請(qǐng)說(shuō)明理由。
（三）關(guān)于虧損合同的判斷。
問(wèn)題 7：您是否同意征求意見(jiàn)稿關(guān)于企業(yè)履行合同成本
的組成的規(guī)定？如果不同意，請(qǐng)說(shuō)明理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)
定提出建議。
（四）其他。
問(wèn)題 8：您對(duì)征求意見(jiàn)稿有無(wú)其他意見(jiàn)和建議，請(qǐng)說(shuō)明
理由，并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議