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《政府會(huì)計(jì)制度》的制定出臺(tái)，是財(cái)政部全面貫徹落實(shí)黨的十八屆E中全會(huì)精神和 《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》的重要成果，是服務(wù)全面深化財(cái)稅體制 改革的重要舉措，對(duì)于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平、 全面實(shí)施績(jī)效管理、建立現(xiàn)代財(cái)政制度具有重要的政策支撐作用&
《政府會(huì)計(jì)制度》繼承了多年來(lái)我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)，確立了新 的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，反映了政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展的內(nèi)在需要和發(fā)展方向。其重 大變化體現(xiàn)在：
一是構(gòu)建了 “財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。這種會(huì) 計(jì)核算模式兼顧了部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的 要求，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為、夯實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、強(qiáng)化政府績(jī)效 管理具有深遠(yuǎn)的影響。
所謂“適度分離”，是指適度分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù) 報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方 面：（1） “雙功能”，在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，通過(guò)資 產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出 和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。（2） “雙基礎(chǔ)”，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù) 算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。（3） “雙報(bào)告”，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)核算形成決算報(bào)告。
所謂“相互銜接”，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息 和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在：（1）對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”。對(duì) 于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì) 核算。對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。（2）財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間存 在勾稽關(guān)系。通過(guò)編制“本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表”并在附注中進(jìn)行披露， 反映單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)因核算基礎(chǔ)和核算范圍不同所產(chǎn)生的本年盈余數(shù)（即本期 收入與費(fèi)用之間的差額）與本年預(yù)算結(jié)余數(shù)（本年預(yù)算收入與預(yù)算支出的差額）之間的 差異，從而揭示了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。
二是統(tǒng)一了原有的各項(xiàng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。《政府會(huì)計(jì)制度》有機(jī)整合了原 《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和醫(yī)院、高等學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等行業(yè)事 業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容。在科目設(shè)置、科目和報(bào)表項(xiàng)目說(shuō)明中，一般情況下，不再區(qū)分 行政和事業(yè)單位，也不再區(qū)分行業(yè)事業(yè)單位；在核算內(nèi)容方面，基本保留了原有制度中 的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，同時(shí)根據(jù)改革需要增加各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)和事項(xiàng)； 在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出同樣的處理規(guī)定。通過(guò)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一， 大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí) 匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。
三是強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能?！墩畷?huì)計(jì)制度》在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中全面引入了權(quán)責(zé)發(fā) 生制，在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理說(shuō)明中著力強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，如增加了收入和費(fèi)用 兩個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的核算內(nèi)容，并原則上要求按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算；增加了應(yīng)收款 項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的核算內(nèi)容，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資釆用權(quán)益法核算，確認(rèn)自行開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形 資產(chǎn)的成本，要求對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷， 引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用等。在政府會(huì)計(jì)核算中 強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，對(duì)于科學(xué)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、準(zhǔn)確反映單位財(cái)務(wù)狀況和 運(yùn)行成本等情況具有重要的意義。
四是擴(kuò)大了政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍?！墩畷?huì)計(jì)制度》在原有制度基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了 資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍。除按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則增加有關(guān)往來(lái)賬款的核算內(nèi)容外，在 資產(chǎn)方面，增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備物資、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和受托代 理資產(chǎn)的核算內(nèi)容，以全面核算單位控制的各類資產(chǎn)；增加了 “研發(fā)支岀”科目，以準(zhǔn) 確反映單位自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。在負(fù)債方面，增加了預(yù)計(jì)負(fù)債、受托代理負(fù)債等 核算內(nèi)容，以全面反映單位所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。此外，為了準(zhǔn)確反映單位資產(chǎn)扣除負(fù)債 之后的凈資產(chǎn)狀況，新的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)立足單位會(huì)計(jì)核算需要、借鑒國(guó)際 公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，將凈資產(chǎn)按照主要來(lái)源分類為累計(jì)盈余和專用基金，并根 據(jù)凈資產(chǎn)其他來(lái)源設(shè)置了權(quán)益法調(diào)整、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)等會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)負(fù)債核算范圍 的擴(kuò)大，有利于全面規(guī)范政府單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確反映政府“家 底”信息，為相關(guān)決策提供更加有用的信息。
五是改進(jìn)了預(yù)算會(huì)計(jì)功能。《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了 調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。在核算內(nèi)容上，預(yù)算會(huì)計(jì)僅需核算預(yù)算收入、 預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。在核算基礎(chǔ)上，預(yù)算會(huì)計(jì)除按《預(yù)算法》要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制事項(xiàng) 外，均釆用收付實(shí)現(xiàn)制核算，有利于避免原制度下存在的虛列預(yù)算收支的問(wèn)題。在核算 范圍上，為了體現(xiàn)新《預(yù)算法》的精神和部門綜合預(yù)算的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)還將依法納入 部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支納入其核算范圍，如增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投 資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠更好地貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加 準(zhǔn)確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足部門、單位預(yù)算和決算管理的需要。
六是整合了基建會(huì)計(jì)核算。依據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和相關(guān)預(yù)算管理規(guī)定，《政 府會(huì)計(jì)制度》在充分吸收《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)單位建設(shè)項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)定。單位對(duì)基本建設(shè)投資按照《政府會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，統(tǒng)一進(jìn)行會(huì) 計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì) 計(jì)信息的完整性。
七是完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。《政府會(huì)計(jì)制度》將報(bào)表分為財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào) 表兩大類。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表和附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈 資產(chǎn)變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表組成，其中，單位可自行選擇編制現(xiàn)金流量表。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表 由預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表組成，是編制部門決算 報(bào)表的基礎(chǔ)。此外，針對(duì)新的核算內(nèi)容和要求，《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào) 整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了可 參考的披露格式，要求按經(jīng)濟(jì)分類披露費(fèi)用信息、本年預(yù)算結(jié)余和本年盈余的差異調(diào)節(jié) 過(guò)程等。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部 門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要的意義。

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