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事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院

 事業(yè)單位成本核算具體指引——公立醫(yī)院

第一章  總則

第一條  為推動(dòng)公立醫(yī)院（以下簡稱醫(yī)院）高質(zhì)量發(fā)展，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，規(guī)范醫(yī)院成本核算工作，提升醫(yī)院內(nèi)部管理水平和運(yùn)營效率，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、《事業(yè)單位成本核算基本指引》（財(cái)會(huì)〔2019〕25號(hào)）等規(guī)定，制定本指引。

第二條  本指引適用于中華人民共和國境內(nèi)各級(jí)各類執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度且開展成本核算工作的醫(yī)院，含綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院、民族醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。

第三條  醫(yī)院進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)滿足內(nèi)部管理和外部管理的特定成本信息需求。醫(yī)院的成本信息需求包括但不限于以下方面：

（一）成本控制。加強(qiáng)運(yùn)營管理，促使醫(yī)院合理控制成本、優(yōu)化資源配置、提升管理水平。

（二）醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)管。提供醫(yī)院財(cái)務(wù)成本狀況，為政府有關(guān)部門監(jiān)管醫(yī)療服務(wù)價(jià)格、完善醫(yī)保支付政策等提供數(shù)據(jù)支持。

（三）績效評(píng)價(jià)。夯實(shí)績效管理基礎(chǔ)，為衡量醫(yī)院整體和內(nèi)部各部門的運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策項(xiàng)目預(yù)算資金使用效果等提供成本信息。

第四條  醫(yī)院成本核算的基本步驟包括：

（一）明確成本核算部門和成本核算相關(guān)部門的職責(zé)，分別核算費(fèi)用、收入，采集人員數(shù)量、工作量、房屋面積等成本相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

（二）結(jié)合業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)和管理需要，合理確定成本核算對(duì)象。

（三）根據(jù)成本信息需求確定成本核算對(duì)象的成本項(xiàng)目和范圍。

（四）將直接費(fèi)用歸集至成本核算對(duì)象；選擇科學(xué)、合理的成本動(dòng)因或分配基礎(chǔ)，將間接費(fèi)用分配至成本核算對(duì)象；計(jì)算確定各成本核算對(duì)象的成本。

（五）根據(jù)成本核算結(jié)果編制成本報(bào)告。

第五條  醫(yī)院開展成本核算的過程中，對(duì)醫(yī)院成本及成本核算的定義、成本核算的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)、成本數(shù)據(jù)記錄要求、成本核算原則和成本核算周期等內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)遵循《事業(yè)單位成本核算基本指引》的相關(guān)規(guī)定。

第二章  成本核算對(duì)象

第六條  醫(yī)院可以根據(jù)成本信息需求，多維度、多層次地確定成本核算對(duì)象。

第七條  本指引主要規(guī)范醫(yī)院專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)（以下簡稱業(yè)務(wù)活動(dòng)）相關(guān)成本核算對(duì)象的成本核算。醫(yī)院的業(yè)務(wù)活動(dòng)根據(jù)其職能目標(biāo)確定，一般包括醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動(dòng)。

第八條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)中的醫(yī)療活動(dòng)作為基本的成本核算對(duì)象，具備條件的醫(yī)院可以核算教學(xué)、科研、預(yù)防活動(dòng)（以下稱非醫(yī)療活動(dòng)）的成本。

第九條  醫(yī)療活動(dòng)成本按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以進(jìn)一步劃分為以下成本核算對(duì)象：

（一）科室成本。按照科室劃分，以各科室為成本核算對(duì)象，并進(jìn)一步計(jì)算科室門急診成本、住院成本的單位成本，即診次成本、床日成本。

（二）醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。按照各省級(jí)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格主管部門制定的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目（不包括藥品和可以單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料）劃分，以各醫(yī)療服務(wù)價(jià)格項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，并進(jìn)一步計(jì)算其單位成本，即醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。

（三）病種成本。按照病種劃分，以各病種為成本核算對(duì)象，并進(jìn)一步計(jì)算其單位成本，即病種成本。

（四）疾病診斷相關(guān)分組（Diagnosis Related Groups，以下簡稱DRG）成本。按照DRG 組劃分，以各DRG 組為成本核算對(duì)象，并進(jìn)一步計(jì)算其單位成本，即DRG 成本。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)核算科室、診次、床日成本，具備條件的醫(yī)院可以核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、DRG 等成本。

第三章  成本項(xiàng)目和范圍

第十條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，按照成本經(jīng)濟(jì)用途、成本要素等設(shè)置成本項(xiàng)目，并對(duì)每個(gè)成本核算對(duì)象按照其成本項(xiàng)目進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集。

成本項(xiàng)目是指將歸集到成本核算對(duì)象的成本按照一定標(biāo)準(zhǔn)劃分的反映成本構(gòu)成的具體項(xiàng)目。

第十一條  醫(yī)院成本項(xiàng)目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與成本核算對(duì)象所對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目或輔助核算項(xiàng)目保持協(xié)調(diào)，確保成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的同源性和一致性。

第十二條  醫(yī)院醫(yī)療活動(dòng)的成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)包括：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下的相關(guān)明細(xì)科目歸集獲取各成本項(xiàng)目的費(fèi)用。

醫(yī)院可以根據(jù)需要在上述成本項(xiàng)目下設(shè)置明細(xì)項(xiàng)目或進(jìn)行輔助核算。

第十三條  醫(yī)院成本范圍的界定應(yīng)當(dāng)與成本核算對(duì)象相適應(yīng)。

（一）當(dāng)成本核算對(duì)象為醫(yī)院整體時(shí)，其成本范圍即醫(yī)院全成本，包括醫(yī)院發(fā)生的全部費(fèi)用：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級(jí)費(fèi)用、對(duì)附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、所得稅費(fèi)用、其他費(fèi)用。

（二）當(dāng)成本核算對(duì)象為業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，其成本范圍包括業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用。

（三）當(dāng)成本核算對(duì)象為醫(yī)療活動(dòng)時(shí)，其成本范圍即醫(yī)療全成本，包括業(yè)務(wù)活動(dòng)成本中與開展醫(yī)療活動(dòng)相關(guān)的全部耗費(fèi)。

醫(yī)院成本范圍可以根據(jù)成本信息需求進(jìn)行調(diào)整。例如，為滿足醫(yī)療服務(wù)價(jià)格監(jiān)管、制定醫(yī)保支付標(biāo)準(zhǔn)等需求，應(yīng)當(dāng)在醫(yī)療全成本基礎(chǔ)上，按規(guī)定調(diào)減不符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的費(fèi)用、有財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用等。財(cái)政資金補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用一般包括“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”、“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目下通過“財(cái)政基本撥款經(jīng)費(fèi)”、“財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算的費(fèi)用。

第四章  業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配

第一節(jié)  業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般要求

第十四條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本信息需求，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)成本核算對(duì)象選擇完全成本法或制造成本法進(jìn)行核算。

完全成本法下應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用均歸集、分配至成本核算對(duì)象。

制造成本法下應(yīng)當(dāng)只將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用歸集、分配至成本核算對(duì)象。

第十五條  醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集和分配的一般流程如

圖1所示：

財(cái)政部印發(fā)公立醫(yī)院成本核算具體指引

（一）將“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額按照活動(dòng)類型、成本項(xiàng)目，分別歸集到直接開展業(yè)務(wù)活動(dòng)的業(yè)務(wù)部門、為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的輔助部門；將“單位管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目的本期發(fā)生額按照成本項(xiàng)目，歸集到開展行政管理和后勤保障等管理活動(dòng)的行政及后勤管理部門。

（二）將行政及后勤管理部門歸集的單位管理費(fèi)用（僅限完全成本法）、輔助部門歸集的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門。其中，單位管理費(fèi)用可以先分配至業(yè)務(wù)部門和輔助部門，再隨輔助部門的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門；也可以直接全部分配至業(yè)務(wù)部門。

（三）將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用采用合理的分配方法分配至成本核算對(duì)象。

第十六條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用在醫(yī)療活動(dòng)和非醫(yī)療活動(dòng)之間進(jìn)行劃分。例如，通過“科教經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入教學(xué)、科研活動(dòng)成本。難以確定所屬活動(dòng)類型的業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入醫(yī)療活動(dòng)。

在完全成本法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將單位管理費(fèi)用分配至醫(yī)療活動(dòng)和非醫(yī)療活動(dòng)成本。非醫(yī)療活動(dòng)成本占業(yè)務(wù)活動(dòng)總成本比例不高的醫(yī)院，可以按照重要性原則將單位管理費(fèi)用分配至醫(yī)療活動(dòng)成本。

第二節(jié)  按科室歸集和分配醫(yī)療活動(dòng)費(fèi)用

第十七條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)區(qū)分業(yè)務(wù)部門、輔助部門、行政及后勤管理部門，將開展醫(yī)療活動(dòng)的科室劃分為以下幾類：

（一）直接開展醫(yī)療活動(dòng)的臨床服務(wù)類科室。

（二）既直接開展醫(yī)療活動(dòng)，同時(shí)也為臨床服務(wù)類科室提供服務(wù)或產(chǎn)品的醫(yī)療技術(shù)類科室。

（三）為臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室提供服務(wù)或產(chǎn)品的醫(yī)療輔助類科室。

（四）開展行政管理和后勤保障等管理活動(dòng)的行政后勤類科室。

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本核算對(duì)象，按照直接開展醫(yī)療活動(dòng)、為業(yè)務(wù)部門提供服務(wù)或產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)，確定醫(yī)療技術(shù)類科室屬于業(yè)務(wù)部門還是輔助部門。例如，計(jì)算診次、床日成本時(shí)，醫(yī)療技術(shù)類科室為開展門急診、住院活動(dòng)的臨床服務(wù)類科室提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，屬于輔助部門；計(jì)算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本時(shí)，醫(yī)療技術(shù)類科室直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，屬于業(yè)務(wù)部門。

第十八條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在科室分類的基礎(chǔ)上，將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用歸集和分配至各臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類科室，將單位管理費(fèi)用歸集和分配至各行政后勤類科室。

按照費(fèi)用計(jì)入科室方式的不同，分為科室直接費(fèi)用和科室間接費(fèi)用。

科室直接費(fèi)用是指能確定由某科室負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療費(fèi)用中可以直接計(jì)入科室的費(fèi)用。

科室間接費(fèi)用是指不能直接計(jì)入某科室的費(fèi)用。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、重要性、可操作性等因素，選擇合理的分配方法將科室間接費(fèi)用分配至相關(guān)科室。

間接費(fèi)用分配方法一般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費(fèi)根據(jù)資源耗費(fèi)動(dòng)因進(jìn)行分配。

第十九條  在完全成本法下，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配方法將行政及后勤管理部門歸集的費(fèi)用分配至輔助部門和業(yè)務(wù)部門，或直接分配至業(yè)務(wù)部門。行政及后勤管理部門歸集的費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法¹進(jìn)行分配，參數(shù)可以選擇人員數(shù)量、工作量、房屋面積等。

分配率=行政及后勤管理部門費(fèi)用總額÷各科室分配參數(shù)之和（例如人員總數(shù)、工作量總數(shù)、房屋總面積）某科室應(yīng)分配的行政及后勤管理部門費(fèi)用=該科室分配參數(shù)×分配率

第二十條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配方法將輔助部門歸集的費(fèi)用分配至業(yè)務(wù)部門。輔助部門的費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，參數(shù)可以選擇工作量、收入、房屋面積等。

醫(yī)院輔助部門之間互相提供服務(wù)、產(chǎn)品的，可以根據(jù)相互提供服務(wù)或產(chǎn)品的金額、差異程度以及醫(yī)院實(shí)際核算條件選擇直接分配法、順序分配法、交互分配法等分配費(fèi)用。在實(shí)際成本核算過程中一般采用順序分配法，即按照受益多少的順序分配費(fèi)用，受益少的科室先分配，受益多的科室后分配，先分配的科室不負(fù)擔(dān)后分配的科室的費(fèi)用。當(dāng)醫(yī)療輔助類、醫(yī)療技術(shù)類科室均為輔助部門時(shí)，應(yīng)當(dāng)先分配醫(yī)療輔助類科室的費(fèi)用，后分配醫(yī)療技術(shù)類科室的費(fèi)用。

第二十一條  醫(yī)院按照第十八條至第二十條規(guī)定將業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用歸集和分配至業(yè)務(wù)部門各科室后，即為業(yè)務(wù)部門各科室成本。

醫(yī)院可以選擇合理的分配方法，將業(yè)務(wù)部門各科室成本分配至診次、床日、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、病種、DRG 等成本核算對(duì)象。

第三節(jié)  診次、床日成本核算

第二十二條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將臨床服務(wù)類科室成本進(jìn)一步分為門急診成本、住院成本。臨床服務(wù)類科室成本能夠直接計(jì)入門急診成本、住院成本的應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的應(yīng)當(dāng)選擇合理的分配方法分配至門急診成本、住院成本，一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，參數(shù)可以選擇工時(shí)、工作量、收入等。

第二十三條  以某臨床科室門急診成本，按該科室門急診人次求平均，即為該科室診次成本。以全院臨床科室門急診成本，按全院總門急診人次求平均，即為全院平均診次成本。

某臨床科室診次成本=某臨床科室門急診成本÷該臨床科室門急診人次

全院平均診次成本=（∑全院各科室門急診成本）÷全院總門急診人次

第二十四條  以某臨床科室住院成本，按該科室實(shí)際占用床日數(shù)求平均，即為該科室實(shí)際占用床日成本。以全院臨床科室住院成本，按全院實(shí)際占用總床日數(shù)求平均，即為全院平均實(shí)際占用床日成本。

某臨床科室實(shí)際占用床日成本=某臨床科室住院成本÷該臨床科室實(shí)際占用床日數(shù)

全院平均實(shí)際占用床日成本=（∑全院各科室住院成本）÷全院實(shí)際占用總床日數(shù)

第四節(jié)  醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算

第二十五條  醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以某臨床服務(wù)類或醫(yī)療技術(shù)類科室成本剔除藥品費(fèi)、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料費(fèi)后作為該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本，采用合理的分配方法分配至該科室各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，計(jì)算該科室單個(gè)醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。

某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本=該科室總成本-藥品成本-單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本

對(duì)于多個(gè)科室開展的同一類醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)將各科室該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本按其操作數(shù)量進(jìn)行加權(quán)平均，得出該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的院內(nèi)平均成本。

第二十六條  將科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本分配至各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際核算條件選擇適宜的分配方法，包括但不限于以下方法：

（一）作業(yè)成本法。使用該方法時(shí)，直接費(fèi)用直接計(jì)入醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，間接費(fèi)用應(yīng)首先根據(jù)資源動(dòng)因分配至有關(guān)作業(yè)計(jì)算出作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本根據(jù)作業(yè)動(dòng)因分配至醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。

作業(yè)是指基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本核算對(duì)象的橋梁。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在梳理醫(yī)療業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上劃分作業(yè)，可以是提供某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目過程中的各道工序或環(huán)節(jié)，例如診斷、治療、檢查、手術(shù)、護(hù)理等行為。

資源動(dòng)因計(jì)量某項(xiàng)作業(yè)所耗用的資源數(shù)量，是將各項(xiàng)資源費(fèi)用歸集到不同作業(yè)的依據(jù)。作業(yè)動(dòng)因計(jì)量某個(gè)成本對(duì)象所耗用的作業(yè)量，是將不同作業(yè)中歸集的成本分配至醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的依據(jù)。間接費(fèi)用一般采用參數(shù)分配法進(jìn)行分配，資源動(dòng)因、作業(yè)動(dòng)因參數(shù)可以選擇工時(shí)、工作量、人員數(shù)量、房屋面積等。

（二）當(dāng)量系數(shù)法。使用該方法時(shí)，應(yīng)遴選典型的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目作為代表項(xiàng)目，將其成本當(dāng)量系數(shù)定為“1”作為標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)量。其他項(xiàng)目與代表項(xiàng)目進(jìn)行單次操作資源耗費(fèi)的比較，進(jìn)而確定每個(gè)項(xiàng)目的成本當(dāng)量值。再根據(jù)各項(xiàng)目成本當(dāng)量總值計(jì)算出各項(xiàng)目成本。

某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量總值=該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本當(dāng)量值×該項(xiàng)目操作數(shù)量

當(dāng)量系數(shù)的單位成本=某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本÷該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量總值

某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本=當(dāng)量系數(shù)的單位成本×該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本當(dāng)量值

（三）參數(shù)分配法。使用該方法時(shí)，將醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本根據(jù)參數(shù)分配至各醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，參數(shù)可以選擇醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的操作時(shí)間、工作量、收入等。

分配率=某科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目總成本÷該科室醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目分配參數(shù)之和（例如操作時(shí)間總數(shù)、工作量總數(shù)、收入總數(shù)）

某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的總成本=該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目分配參數(shù)×分配率

第五節(jié)  病種、DRG 成本核算

第二十七條  病種成本核算的基本步驟包括：

（一）將業(yè)務(wù)部門各科室成本采用合理的分配方法分配至患者，計(jì)算每名出院患者的成本。

（二）將患者按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)歸入相應(yīng)的病種。

（三）將某病種出院患者的成本進(jìn)行加總，得出該病種總成本。

某病種總成本=∑該病種每名患者成本

（四）對(duì)各病種患者總成本求平均，即為各病種單位成本。

某病種單位成本=該病種總成本÷該病種出院患者總數(shù)

第二十八條  DRG 成本核算的基本步驟包括：

（一）將業(yè)務(wù)部門各科室成本采用合理的分配方法分配至患者，計(jì)算每名出院患者的成本。

（二）將患者按照疾病診斷相關(guān)分組歸入相應(yīng)的DRG 組。

（三）將某DRG 組出院患者的成本進(jìn)行加總，得出該DRG組總成本。

某DRG 組總成本=∑該DRG 組每名患者成本

（四）對(duì)各DRG 組患者總成本求平均，即為各DRG 組單位成本。

某DRG 組單位成本=該DRG 組總成本÷該DRG 組出院患者總數(shù)

第二十九條  在核算病種、DRG 成本的步驟中，將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用分配至各患者，應(yīng)當(dāng)根據(jù)醫(yī)院實(shí)際核算條件選擇適宜的分配方法，包括但不限于以下方法：

（一）項(xiàng)目疊加法。使用該方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)出院患者的收費(fèi)明細(xì)，將其實(shí)際耗用的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本、藥品成本、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本進(jìn)行加總，得出該患者的成本。

某患者成本＝∑（該患者某醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目工作量×該醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目單位成本）+∑藥品成本+∑單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本

（二）服務(wù)單元疊加法。醫(yī)院在不具備核算醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本條件時(shí)，可以采用服務(wù)單元疊加法。使用該方法時(shí)，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照為患者提供的醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容類別設(shè)置服務(wù)單元，先將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用歸集至服務(wù)單元，再將費(fèi)用從服務(wù)單元分配至患者，具體步驟如下：

1.將業(yè)務(wù)部門歸集的費(fèi)用分配至各服務(wù)單元，服務(wù)單元一般包括病房、病理、檢驗(yàn)、影像、診斷、治療、麻醉，手術(shù)等，服務(wù)單元的劃分取決于核算的精細(xì)程度。分配方法可參照醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算相關(guān)方法。

2.將服務(wù)單元成本分配至出院患者，一般采用從患者取得的收入作為分配參數(shù)進(jìn)行分配。

某患者應(yīng)分配的某服務(wù)單元成本=該服務(wù)單元從該患者取得的收入×分配率

分配率=服務(wù)單元成本總額÷服務(wù)單元收入總額

3.將出院患者相關(guān)服務(wù)單元的成本、藥品成本、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本進(jìn)行加總，得出該患者的成本。

某患者成本＝∑該患者某服務(wù)單元成本+∑藥品成本+∑單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本

（三）參數(shù)分配法。使用該方法時(shí)，將出院患者實(shí)際耗用的藥品成本、單獨(dú)收費(fèi)的衛(wèi)生材料成本直接計(jì)入該患者成本，將除此以外的科室或服務(wù)單元的成本采用參數(shù)分配法分配至患者成本，參數(shù)可以選擇患者的住院天數(shù)、診療時(shí)間等。

第五章  成本報(bào)告

第三十條  醫(yī)院成本報(bào)告是指反映醫(yī)院一定時(shí)期成本狀況的總結(jié)性書面文件，是醫(yī)院成本核算成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供醫(yī)院成本信息。

第三十一條  醫(yī)院成本報(bào)告按使用者不同可以分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。對(duì)內(nèi)報(bào)告指醫(yī)院為滿足單位內(nèi)部運(yùn)營管理需要而編制的報(bào)告，對(duì)外報(bào)告指醫(yī)院按相關(guān)政府主管部門等外部部門單位要求報(bào)送和公開的報(bào)告。

第三十二條  醫(yī)院成本報(bào)告應(yīng)包括成本報(bào)表和成本分析報(bào)告。

成本報(bào)表是用以反映醫(yī)院成本構(gòu)成及其變動(dòng)情況，考核評(píng)價(jià)醫(yī)院運(yùn)營狀況的各種報(bào)表及重要事項(xiàng)的說明。對(duì)外成本報(bào)表的內(nèi)容至少應(yīng)當(dāng)包括：醫(yī)院各科室的醫(yī)療活動(dòng)費(fèi)用及其各成本項(xiàng)目金額，醫(yī)院各臨床服務(wù)類科室的醫(yī)療全成本及其各成本項(xiàng)目金額等。

成本分析報(bào)告為對(duì)醫(yī)院運(yùn)營現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析預(yù)測(cè)、提出改進(jìn)建議等的文字報(bào)告。

第三十三條  醫(yī)院對(duì)外成本報(bào)告應(yīng)當(dāng)至少按年度編制，由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）簽名或蓋章并加蓋單位公章，按規(guī)定要求報(bào)送相關(guān)政府主管部門或公開。

第六章  附則

第三十四條  衛(wèi)生健康行政部門等有關(guān)部門和醫(yī)院應(yīng)當(dāng)遵循本指引的相關(guān)規(guī)定指導(dǎo)或開展成本核算工作。

衛(wèi)生健康行政部門可以結(jié)合對(duì)醫(yī)院行政管理的實(shí)際需要，制定具體成本核算規(guī)范、對(duì)外成本報(bào)表格式等。

醫(yī)院可以結(jié)合本單位實(shí)際制定具體成本核算管理辦法、對(duì)內(nèi)成本報(bào)表格式等。

第三十五條  服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制的自制或委托外單位加工物品、建設(shè)工程項(xiàng)目、自行研究開發(fā)項(xiàng)目等資產(chǎn)成本的核算應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定。

醫(yī)院確需對(duì)非醫(yī)療活動(dòng)進(jìn)行成本核算的，可以參照本指引中醫(yī)療活動(dòng)成本核算相關(guān)規(guī)定。財(cái)政部對(duì)醫(yī)院非醫(yī)療活動(dòng)成本核算作出專門規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。

第三十六條  本指引由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

第三十七條  本指引自2022年1月1日起施行。

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