山東審計(jì)2001.9
以實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)
迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的挑戰(zhàn)
章童 辜嶸
21世紀(jì)已經(jīng)來(lái)臨，由現(xiàn)代信息技術(shù)，特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會(huì)生活的每一層面，網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)據(jù)化、知識(shí)化已成為時(shí)代的主旋律。面對(duì)洶涌而來(lái)的信息技術(shù)浪潮，我們的現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的信息報(bào)告方式也必然要作出及時(shí)的變革，以迎接網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的挑戰(zhàn)，而這種變革，即是本文所要闡述的由傳統(tǒng)的手工財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)（On－line Real－time Financial Reporting System）。
一、對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的分析
傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是以三大財(cái)務(wù)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）及其附注為主干，年報(bào)和中報(bào)為主要形式的分期財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在這種模式下，企業(yè)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為核心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用。經(jīng)營(yíng)收益、現(xiàn)金流量狀況財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)表述和披露。這種傳統(tǒng)的報(bào)告模式基本能適應(yīng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，能起到對(duì)經(jīng)濟(jì)的反映和監(jiān)督作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告模式已經(jīng)不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。
首先，由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，其會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生必然是連續(xù)不間斷的，但是由于受到技術(shù)手段和信息生產(chǎn)成本、傳輸成本的限制，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式只能以中報(bào)、年報(bào)等分期的形式來(lái)提供，這樣，會(huì)計(jì)信息的披露只能是間斷的。生產(chǎn)運(yùn)動(dòng)的連續(xù)性和財(cái)務(wù)信息披露的間斷性之間的矛盾，使得會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性受到了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，其結(jié)果是：一方面當(dāng)用戶(hù)看到財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，許多會(huì)計(jì)信息已是“遙遠(yuǎn)的歷史”，從而失去了決策的相關(guān)性，而在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，由干企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期的縮短，企業(yè)原有市場(chǎng)份額或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能在較短的時(shí)間內(nèi)消失殆盡，加上衍生金融工具的廣泛運(yùn)用，一些表面財(cái)務(wù)狀況良好的企業(yè)都有可能在短期內(nèi)出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難，甚至破產(chǎn)清算，以巴林銀行破產(chǎn)案為例，1995年2月巴林銀行因投機(jī)日經(jīng)期貨指數(shù)失敗而宣布破產(chǎn)，而此時(shí)，巴林銀行連1994年度的財(cái)務(wù)報(bào)告都尚未完成。在此環(huán)境下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性可見(jiàn)一斑；另一方面，由于占信息優(yōu)勢(shì)的人可以利用信息披露的時(shí)間間隔進(jìn)行內(nèi)幕交易，造成投資者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，破壞了證券市場(chǎng)信息公開(kāi)、公平、公正的基本原則，損害了中小投資者的利益，同時(shí)使得證券市場(chǎng)的有效性大打折扣。這一點(diǎn)，從我國(guó)證券市場(chǎng)上很多莊股在中報(bào)年報(bào)公布前后的反常走勢(shì)即可得到印證。
其次，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，使得傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息越來(lái)越不能滿(mǎn)足信息使用者的要求，信息使用者們期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的面向未來(lái)的非貨幣信息，這些信息對(duì)于信息使用者的投資決策有著重要的參考價(jià)值。如：人力資源信息、企業(yè)外部環(huán)境、地理環(huán)境等等，如果單純用貨幣計(jì)量。這些信息都只能排除在財(cái)務(wù)報(bào)告之外。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的財(cái)務(wù)信息。
二、實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)及特點(diǎn)
企業(yè)要實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，首先要在企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）中實(shí)現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的信息集成，這可以通過(guò)建立企業(yè)的中心數(shù)據(jù)庫(kù)或稱(chēng)信息中心來(lái)實(shí)現(xiàn)，各信息子系統(tǒng)用戶(hù)在終端上對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息的記錄，都將會(huì)在中心數(shù)據(jù)庫(kù)中做出添加記錄、更新記錄、修改記錄等操作；其次是將企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）相連，建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站中安裝實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，而實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中所用到數(shù)據(jù)信息剛來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的中心數(shù)據(jù)庫(kù)。這樣就可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)的網(wǎng)站之間的數(shù)據(jù)共享和同步更新。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告信息由網(wǎng)站技術(shù)人員對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)信息進(jìn)行網(wǎng)頁(yè)化處理后上傳到網(wǎng)站上供用戶(hù)瀏覽，同時(shí)用戶(hù)也可根據(jù)需求自己定制所需信息，通過(guò)ASP（Active Sever Pages）等動(dòng)態(tài)頁(yè)面生成技術(shù)即時(shí)生成所需的財(cái)務(wù)信息頁(yè)面。這樣的網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)系統(tǒng)具有以下的特點(diǎn)：
（1）信息提供的及時(shí)性。在信息高速公路上，由于企業(yè)網(wǎng)站上的財(cái)務(wù)信息直接來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)中的中心數(shù)據(jù)庫(kù)，這樣，在任何時(shí)點(diǎn)，信息使用者都可以從網(wǎng)絡(luò)上獲得企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，而不必等到一個(gè)會(huì)計(jì)期間結(jié)束后才可獲得，即信息使用者可以實(shí)時(shí)了解到企業(yè)財(cái)務(wù)信息的變化情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的延續(xù)性和信息披露的滯后性的矛盾也將不復(fù)存在。
（2）信息提供的全面性。隨著網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用者已經(jīng)不再滿(mǎn)足于僅僅了解企業(yè)過(guò)去的財(cái)務(wù)信息，他們還要了解企業(yè)未來(lái)的以及非財(cái)務(wù)的信息。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)可以提供全方位的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，既要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中涉及到但沒(méi)有詳細(xì)披露的財(cái)務(wù)信息作進(jìn)一步的豐富充實(shí)，比如金融工具及無(wú)形資產(chǎn)、人力資源等信息，又要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告中沒(méi)有涉及到的非財(cái)務(wù)信息作出披露，這些非財(cái)務(wù)信息主要包括：經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息、前瞻性信息、背景信息等等。這些信息對(duì)于信息使用者評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去，了解現(xiàn)在和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)是非常有用的。
（3）信息提供的多樣性；在企業(yè)未來(lái)的網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中，將是一個(gè)精美多彩的多媒體界面，提供的信息形式也將是多種多樣，在企業(yè)網(wǎng)站的超文本（HTML）格式的網(wǎng)頁(yè)上，既有文本格式的文字信息和各種圖片信息可供瀏覽，也有PDF格式的年報(bào)中報(bào)供下載，甚至可以提供視頻流和音頻流信息，比如，公司的介紹、重大財(cái)務(wù)活動(dòng)可以以視頻新聞的形式，一目了然，可聽(tīng)可視。
（4）信息分析的便利性。網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所提供的財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)，可以被隨意移植使用分析，并且可以直接使用網(wǎng)站上提供的財(cái)務(wù)分析軟件加工出所需的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，并且企業(yè)同期和歷史的財(cái)務(wù)資料數(shù)據(jù)或同行業(yè)資料、表中某一數(shù)據(jù)所相關(guān)的其他數(shù)據(jù)，也可以按需求調(diào)出供分析使用。網(wǎng)上的實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，超越了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告披露方式在分析便利性上的局限性。
三、面臨的問(wèn)題
（1）網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)在系統(tǒng)安全上的風(fēng)險(xiǎn)
財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)發(fā)布，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息資源的共享，但同時(shí)也將自身暴露于風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的計(jì)算機(jī)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)和網(wǎng)上黑客的惡意攻擊。要對(duì)網(wǎng)上實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)提供足夠的安全保障，無(wú)疑應(yīng)當(dāng)從企業(yè)內(nèi)部和外部雙管齊下。首先要從制度上入手，在企業(yè)內(nèi)部必須加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)化電算化條件下的內(nèi)部控制，加強(qiáng)用戶(hù)權(quán)限管理，對(duì)輸入、處理、輸出環(huán)節(jié)要設(shè)定特定的控制程序。其次要從網(wǎng)絡(luò)軟硬件設(shè)備入手，在企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)（Intranet）和國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)（Internet）中安裝設(shè)置防火墻（Firewall），建立虛擬專(zhuān)網(wǎng)（VPN）系統(tǒng)，保存詳細(xì)的系統(tǒng)操作日志，設(shè)計(jì)授權(quán)和身份認(rèn)證（CA）系統(tǒng)等。
（2）網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)對(duì)網(wǎng)上審計(jì)提出新的挑戰(zhàn)
在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告模式下，對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較和函證等方法，這些審查工作一般都是由人工進(jìn)行的，而在對(duì)網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)環(huán)境、審計(jì)線索、安全控制和審計(jì)內(nèi)容的變化，決定了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的技術(shù)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。首先，審計(jì)人員要對(duì)企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)的處理和控制功能進(jìn)行審計(jì)，這些審計(jì)要求有計(jì)算機(jī)軟件專(zhuān)家的協(xié)助；其次，在網(wǎng)絡(luò)化條件下，由于缺乏必要的審計(jì)線索，審計(jì)人員不得不使用計(jì)算機(jī)跟蹤電磁性的審計(jì)線索。這些都對(duì)審計(jì)人員的自身素質(zhì)提出了新的要求，然而，另一方面，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)可以更快速、更有效地對(duì)電磁化的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行抽樣、檢查、核對(duì)分析、比較和計(jì)算，能有效地提高審計(jì)效率，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。
