2007年是我國(guó)上市公司全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的第一年。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系作為資本市場(chǎng)的規(guī)則之一，對(duì)于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)具有十分重要的意義。為了確保新準(zhǔn)則在上市公司平穩(wěn)實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司與有關(guān)方面通力合作，成立了新準(zhǔn)則實(shí)施情況工作組，制定了工作實(shí)施方案，加強(qiáng)了實(shí)地調(diào)查，建成了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng)，組織了強(qiáng)大的分析團(tuán)隊(duì)，采用“逐日盯市、逐戶分析”的工作方式，跟蹤分析了每一家上市公司2007年年報(bào)，全面掌握上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，加強(qiáng)與上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等有關(guān)方面溝通，在各方面的共同努力下，上市公司2007年較好地實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新舊轉(zhuǎn)換和新準(zhǔn)則平穩(wěn)有效實(shí)施。
一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施
根據(jù)我國(guó)相關(guān)規(guī)定，經(jīng)審計(jì)的上市公司2007年年報(bào)應(yīng)于2008年4月30日前公開(kāi)披露完畢。實(shí)際情況是，從2008年1月22日滬深兩市上市公司公布首份2007年年報(bào)開(kāi)始，截止2008年4月30日結(jié)束，包括2008年新上市公司在內(nèi)，除*ST威達(dá)（000603）和九發(fā)股份（600180）兩家公司外，滬深兩市合計(jì)1570家上市公司公布了2007年年報(bào)，其中，非金融類(lèi)上市公司1543家，金融類(lèi)上市公司27家。通過(guò)對(duì)上市公司公布的2007年年報(bào)全面深度分析表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系已在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施。
（一）上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新準(zhǔn)則從2006年末至2007年初的新舊轉(zhuǎn)換
1、上市公司新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換總體情況
截至2008年4月30日，滬深兩市1570家上市公司中共有1557家上市公司披露了《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，其中滬市849家，深市708家。有13家上市公司沒(méi)有披露相關(guān)數(shù)據(jù)。1557家上市公司按照新準(zhǔn)則調(diào)整后的2007年年初股東權(quán)益合計(jì)45625.49億元，2006年12月31日按舊準(zhǔn)則（指企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度）反映的股東權(quán)益合計(jì)41486.64億元，2007年初股東權(quán)益比舊準(zhǔn)則股東權(quán)益凈增加了1002.67億元(扣除少數(shù)股東權(quán)益后)，增幅為2.42%。分析表明，按照與國(guó)際趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司2007年年初凈資產(chǎn)確認(rèn)計(jì)量的結(jié)果，比按舊準(zhǔn)則高出了2.42個(gè)百分點(diǎn)?？梢?jiàn)，上市公司在首次執(zhí)行日（2007年1月1日）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相關(guān)規(guī)定，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。有關(guān)情況如表1所示。
2、年初股東權(quán)益調(diào)增幅度較大的項(xiàng)目分析
“企業(yè)合并”項(xiàng)目涉及166家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益335.81億元，占比為0.81%。同一控制下的企業(yè)合并在編制合并比較報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同參與合并各方在最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)即以目前的狀態(tài)存在，因企業(yè)合并而增加的凈資產(chǎn)在比較報(bào)表中調(diào)整了股東權(quán)益項(xiàng)下的資本公積和留存收益。
“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目涉及454家上市公司，調(diào)增年初股東權(quán)益795.04億元，占比為1.92%。新準(zhǔn)則規(guī)定這兩類(lèi)金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額調(diào)整年初股東權(quán)益，由于首次執(zhí)行日我國(guó)股市處于較大幅度上漲時(shí)期，該項(xiàng)目所產(chǎn)生的調(diào)增股東權(quán)益金額較大，金融類(lèi)上市公司尤為突出。
需要特別說(shuō)明的是，“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目涉及上市公司1267家（占1557家的81.37%），調(diào)增年初股東權(quán)益3136.18億元，占比為7.56%。該項(xiàng)金額應(yīng)當(dāng)從股東權(quán)益合計(jì)中剔除，因?yàn)榕f準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”在股東權(quán)益之外單獨(dú)列示，新準(zhǔn)則下“少數(shù)股東權(quán)益”包含在股東權(quán)益合計(jì)之內(nèi)，屬于報(bào)表項(xiàng)目列示變化導(dǎo)致的影響金額。
3、年初股東權(quán)益調(diào)減幅度較大的項(xiàng)目分析
“長(zhǎng)期股權(quán)投資差額”項(xiàng)目涉及737家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益160.78億元，占比為-0.39%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資尚未攤銷(xiāo)完畢的股權(quán)投資差額余額，應(yīng)當(dāng)在首次執(zhí)行日全部轉(zhuǎn)銷(xiāo)，相應(yīng)減少了年初股東權(quán)益。
“符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償”項(xiàng)目涉及149家上市公司，調(diào)減年初股東權(quán)益114.39億元，占比為-0.28%。根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)對(duì)首次執(zhí)行日之前符合辭退福利確認(rèn)條件應(yīng)給予的補(bǔ)償進(jìn)行預(yù)計(jì)，減少年初股東權(quán)益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
從以上分析可以看出，新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)盡管有些項(xiàng)目調(diào)整金額幅度較大，但增減相抵后總體持平，實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)轉(zhuǎn)換和過(guò)渡。同時(shí)，也發(fā)現(xiàn)極少數(shù)上市公司在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換時(shí)大額調(diào)整了股東權(quán)益的情況，還有13家上市公司沒(méi)有按規(guī)定披露《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
（二）上市公司實(shí)現(xiàn)新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換后，即按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面執(zhí)行，總體運(yùn)行平穩(wěn)
1、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)及因素分析
1570家上市公司2007年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)分別為13634.02億元和10117.64億元，2006年分別為9201.22億元和6765.08億元，利潤(rùn)總額增加了4432.80億元，凈利潤(rùn)增加了3352.56億元，同比分別增長(zhǎng)了48.18%和49.56%。有關(guān)情況如表2所示。
引起上市公司2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1570家上市公司實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)合計(jì)為13148.16億元，比2006年增加了4091.90億元，增幅為45.18%，占利潤(rùn)總額的96.44%。按扣除投資收益的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算，仍占利潤(rùn)總額的74.80%。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)是決定上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)增長(zhǎng)的主要因素，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的大幅度增加，反映了上市公司2007年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的增長(zhǎng)，屬于正常的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。
投資收益作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的組成部分，1570家上市公司實(shí)現(xiàn)投資收益合計(jì)為2950.50億元，比2006年增加了1780.44億元，增幅為152.17%，占利潤(rùn)總額的21.64%。引起投資收益增長(zhǎng)的主要原因是上市公司2007年內(nèi)出售投資實(shí)現(xiàn)的收益。1570家公司出售投資實(shí)現(xiàn)收益2547.57億元，占利潤(rùn)總額的18.69%，比2006年增加了1581.76億元，增幅為163.78%。出售投資實(shí)現(xiàn)的收益具有一次性特點(diǎn)，僅影響2007年當(dāng)期，對(duì)上市公司的業(yè)績(jī)不具有可持續(xù)性。
除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)外，1570家上市公司營(yíng)業(yè)外收支凈額合計(jì)為485.86億元，比2006年增加了340.90億元，增幅為235.16%，占利潤(rùn)總額的3.56%。營(yíng)業(yè)外收入主要源于債務(wù)重組、政府補(bǔ)助及處置長(zhǎng)期資產(chǎn)利得。營(yíng)業(yè)外收支凈額對(duì)公司利潤(rùn)的影響是非經(jīng)常性的。
通過(guò)以上分析表明，上市公司利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)主要來(lái)源于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，從而奠定了2007年利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)較大幅度增長(zhǎng)的基礎(chǔ)。同時(shí)，投資收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額增長(zhǎng)中的某些因素，如出售股票收益和債務(wù)重組利得等，值得關(guān)注和進(jìn)一步研究。
2、凈資產(chǎn)增長(zhǎng)及因素分析
1570家上市公司2007年12月31日凈資產(chǎn)合計(jì)為68389.71億元，2006年凈資產(chǎn)合計(jì)為52221.07億元，同比增加了16169.38億元，增幅為30.96%。凈資產(chǎn)收益率也高于去年同期水平（12.95%），達(dá)到了14.79%。有關(guān)情況如表3所示。
引起凈資產(chǎn)增長(zhǎng)的主要因素：
一是上市公司2007年新發(fā)或增發(fā)股票實(shí)現(xiàn)的股票溢價(jià)收入等原因增加了資本公積6510.55億元，占到凈資產(chǎn)增加額的40.25%，表明2007年IPO公司較多，由此增加的資本公積所占比重較大。
二是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加了凈資產(chǎn)，同比增加了1491.23億元，占凈資產(chǎn)增加額的9.22%，表明上市公司2007年劃分為可供出售金融資產(chǎn)的股票價(jià)格大幅上漲導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。
三是上市公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)增加了凈資產(chǎn)，反映公司通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接創(chuàng)造的財(cái)富，同比增加了3352.56億元，占到凈資產(chǎn)增加額的20.73%。
（三）同時(shí)發(fā)行A股和H股的上市公司2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則后，內(nèi)地與香港披露的年報(bào)差異基本消除
在1570家上市公司中，共有53家上市公司同時(shí)在香港發(fā)行了H股，這些公司除了按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在A股市場(chǎng)披露了年報(bào)外，同時(shí)按照香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在H股市場(chǎng)提供年報(bào)。
1、A+H股上市公司年報(bào)凈利潤(rùn)比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為6488.51億元,按新準(zhǔn)則報(bào)告的凈利潤(rùn)為6198.08億元，差額為290.43億元，凈利潤(rùn)差異率為4.69%；其中，凈利潤(rùn)完全無(wú)差異的有6家上市公司，分別為招商銀行（600036）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。
2、A+H股上市公司年報(bào)凈資產(chǎn)比較
53家A+H股上市公司2007年按香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為39335.31億元，按新準(zhǔn)則報(bào)告的凈資產(chǎn)為38248.58億元，差額為1086.73億元，凈資產(chǎn)差異率為2.84%；其中，凈資產(chǎn)完全無(wú)差異的有10家上市公司，分別為中海發(fā)展（600026）、招商銀行（600036）、青島啤酒（600600）、廣船國(guó)際（600685）、創(chuàng)業(yè)環(huán)保（600874）、中國(guó)鐵建（601186）、中海油服（601808）、建設(shè)銀行（601939）、中興通訊（000063）和經(jīng)緯紡機(jī)（000666）。
3、A+H股上市公司現(xiàn)存差異分析
根據(jù)53家A+H股上市公司的年報(bào)顯示，導(dǎo)致A+H股上市公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)現(xiàn)存差異的主要因素如下：
一是企業(yè)改制資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生的差異。涉及36家上市公司。按照內(nèi)地相關(guān)法律法規(guī)，企業(yè)公司制改制時(shí)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，并以評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的認(rèn)定成本；在H股報(bào)告中，有的調(diào)整為改制前原賬面價(jià)值，有的按照重估價(jià)報(bào)告。由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈資產(chǎn)差異合計(jì)為144.62億元，占差異總額的13.31%。
二是同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的差異。涉及15家上市公司。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用類(lèi)似權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則選擇采用購(gòu)買(mǎi)法。公司在兩地采用的會(huì)計(jì)政策不一致，由此形成兩地市場(chǎng)財(cái)務(wù)報(bào)告中凈利潤(rùn)差異合計(jì)為4.38億元，占差異總額的1.51%。
三是資產(chǎn)折耗計(jì)提方法產(chǎn)生的差異。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特定企業(yè)的油氣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法計(jì)提折耗。在實(shí)際執(zhí)行中，公司A股報(bào)告中采用了年限平均法計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗，在H股報(bào)告中則采用了產(chǎn)量法計(jì)提折耗。
在上述因素形成的A+H股上市公司年報(bào)差異中，如果剔除其中兩家公司現(xiàn)存差異后，凈利潤(rùn)差額由290.43億元縮小到65.45億元，凈利潤(rùn)差異率也由4.69%縮小到1.46%；凈資產(chǎn)差額由1086.72億元縮小到121.09億元，凈資產(chǎn)差異率由2.84%縮小到0.43%。分析表明，上市公司2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而實(shí)現(xiàn)了兩地準(zhǔn)則趨同的效果。
（四）進(jìn)一步對(duì)新準(zhǔn)則具體項(xiàng)目執(zhí)行情況分析，表明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系得到了有效實(shí)施
新準(zhǔn)則包括38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中新修訂的準(zhǔn)則16項(xiàng)，新制定的準(zhǔn)則22項(xiàng)。新準(zhǔn)則涵蓋了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中目前已經(jīng)發(fā)生或者能夠預(yù)見(jiàn)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。通過(guò)對(duì)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則進(jìn)行逐項(xiàng)深度分析，進(jìn)一步論證了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。限于篇幅，我們?cè)诖藘H舉例說(shuō)明以下具體準(zhǔn)則項(xiàng)目的執(zhí)行情況：
1、投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則
投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，存在投資性房地產(chǎn)的有630家上市公司，占1570家的40.13%。這些公司絕大多數(shù)對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了成本計(jì)量模式。
僅18家上市公司（占有此類(lèi)業(yè)務(wù)公司數(shù)的2.86%）采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)凈收益為22.79億元，占有此類(lèi)業(yè)務(wù)18家公司凈利潤(rùn)的2.61%，占1570家上市公司凈利潤(rùn)的0.23%。
根據(jù)上述18家公司披露的年報(bào)，投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的方法主要有房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格（10家上市公司）、第三方調(diào)查報(bào)告（2家上市公司）、與擬購(gòu)買(mǎi)方初步商定的談判價(jià)下限（1家上市公司）及參考同類(lèi)同條件房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格（2家上市公司）等。這些公允價(jià)值的運(yùn)用尚需進(jìn)一步研究。另有3家上市公司未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的具體確定方法。
2、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則
固定資產(chǎn)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提了棄置費(fèi)用86.80億元，占9家上市公司資產(chǎn)總額的0.48%，占9家上市公司固定資產(chǎn)總額的1.36%。其中，3家上市公司披露了棄置費(fèi)用按折現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
3、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則
非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中，發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換的有40家上市公司。非貨幣性資產(chǎn)交換大都采用了評(píng)估價(jià)格作為交換資產(chǎn)的公允價(jià)值。該類(lèi)交易產(chǎn)生損益的有32家上市公司，占有此類(lèi)交易公司數(shù)的80%；未產(chǎn)生損益的有8家上市公司，占有此類(lèi)交易公司數(shù)的20%。非貨幣性資產(chǎn)交換產(chǎn)生損益的32家上市公司中，產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換利得的有21家上市公司，比例為65.62%；產(chǎn)生非貨幣性資產(chǎn)交換損失的有11家上市公司，比例為34.38%。
4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則
資產(chǎn)減值準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有692家上市公司（占1570家的44.08%）披露了對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備。其中，161家上市公司根據(jù)本公司情況披露了各項(xiàng)資產(chǎn)減值的跡象，占1570家的10.25％。702家上市公司披露了確定資產(chǎn)減值時(shí)對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行了認(rèn)定。1152家上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)。多數(shù)上市公司披露了長(zhǎng)期資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法、預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量、涵蓋期間和折現(xiàn)率等信息。計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)主要是長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)
451家上市公司（占1570家的28.73%）存在商譽(yù)，其中,373家上市公司（占有此類(lèi)業(yè)務(wù)公司數(shù)的82.71%）對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試。
5、職工薪酬準(zhǔn)則
職工薪酬準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司年報(bào)顯示，職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼構(gòu)成了上市公司職工薪酬的最主要部分，占2007年確認(rèn)的職工薪酬總額的72.55％。1538家上市公司披露了職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等信息，占1570家的97.96％。1513家上市公司披露了應(yīng)付五險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)）的信息，占1570家的96.37％。1328家上市公司披露了應(yīng)繳存的住房公積金信息，占1570家的84.59％。463家上市公司披露了辭退福利的信息，占1570家的29.49％。158家上市公司披露了為職工提供的非貨幣性福利的信息，占1570家的10.06％；極少數(shù)上市公司還披露了非貨幣性福利的計(jì)算依據(jù)。
6、債務(wù)重組準(zhǔn)則
債務(wù)重組準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中，316家上市公司發(fā)生了債務(wù)重組，占1570家的20.13%。因債務(wù)重組產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收支凈額為130.04億元，占1570家上市公司凈利潤(rùn)的1.29%，其中，229家上市公司作為債務(wù)人獲得了債務(wù)重組收益133.00億元，82家上市公司作為債權(quán)人因讓步產(chǎn)生債務(wù)重組損失2.96億元。
316家上市公司中多數(shù)都披露了債務(wù)重組對(duì)營(yíng)業(yè)外收支的影響金額，但披露債務(wù)重組具體內(nèi)容的詳盡程度各不相同。少數(shù)上市公司披露了債務(wù)重組過(guò)程中公允價(jià)值的取得方式。
7、或有事項(xiàng)準(zhǔn)則
或有事項(xiàng)準(zhǔn)則是一項(xiàng)新修訂的準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占1570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。
287家上市公司存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占1570家的18.28%，2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中，對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占8.59%；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.03%。
8、所得稅準(zhǔn)則
所得稅準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，有1041家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，占1570家的89.24％；752家上市公司確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債，占1570家的47.90％；244家上市公司確認(rèn)了與所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，占1570家的15.54％，其中，與所有者權(quán)益相關(guān)的主要項(xiàng)目是可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，26家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)，218家上市公司因此確認(rèn)了遞延所得稅負(fù)債。
2007年上市公司年報(bào)顯示，與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)總額的影響達(dá)79.10%。固定資產(chǎn)折舊對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響為33%；與交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)相關(guān)的遞延所得稅對(duì)遞延所得稅負(fù)債總額的影響分別為1%、13%、0.001%。
1546家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）的主要組成部分，占1570家的98.47％；1422家上市公司披露了當(dāng)期所得稅費(fèi)用（收益）與會(huì)計(jì)利潤(rùn)關(guān)系的說(shuō)明，占1570家的90.57％。424家上市公司披露了當(dāng)期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異、可抵扣虧損的金額，占1570家的27.01％。1491家上市公司披露了當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債涉及的資產(chǎn)、負(fù)債的類(lèi)別、確認(rèn)金額和確認(rèn)依據(jù)，占1570家的94.97％。
9、企業(yè)合并準(zhǔn)則
企業(yè)合并準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司中，411家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定將企業(yè)合并分類(lèi)為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并，其中，披露了企業(yè)合并類(lèi)型判定依據(jù)的有348家上市公司，有63家上市公司未明確披露企業(yè)合并類(lèi)型的判定依據(jù)。
同一控制下企業(yè)合并的186家上市公司中，184家上市公司明確指出以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。存在交易價(jià)差的有112家上市公司，占有此類(lèi)交易公司數(shù)的60.22%，其中，投資成本大于所享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有71家上市公司，投資成本小于享有被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的有41家上市公司。2007年發(fā)生同一控制下的企業(yè)合并并入子公司期初至合并日的當(dāng)期凈損益的有133家上市公司,總額為212.29億元，占有此類(lèi)交易公司凈利潤(rùn)總額的5.82%。
非同一控制下企業(yè)合并的上市公司全部采用了公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)；57.89%的上市公司披露了可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的確定方法。發(fā)生非同一控制下企業(yè)合并的上市公司中，119家上市公司形成了商譽(yù)，金額為74.96億元，占119家公司凈資產(chǎn)的0.50%、資產(chǎn)總額的0.06%，各公司均按準(zhǔn)則規(guī)定不再對(duì)商譽(yù)進(jìn)行攤銷(xiāo)，改為期末進(jìn)行減值測(cè)試；因投資成本（購(gòu)買(mǎi)成本）小于所占被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額而計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的有72家上市公司，總額為18.31億元，占發(fā)生該類(lèi)交易公司利潤(rùn)總額的4.66%。
10、金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則
金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則是一項(xiàng)新準(zhǔn)則。1570家上市公司按照準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債進(jìn)行了分類(lèi)，并在附注中進(jìn)行了披露。其中，353家上市公司持有交易性金融資產(chǎn)，合計(jì)4894.29億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的1.17%；142家上市公司存在持有至到期投資，合計(jì)41008.02億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的9.84%；419家上市公司持有可供出售金融資產(chǎn)，合計(jì)32083.29億元，占1570家上市公司資產(chǎn)總額的7.70%，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積為1491.23億元，占1570家上市公司股東權(quán)益總額的2.18%。
從38項(xiàng)具體準(zhǔn)則執(zhí)行情況分析可以得出以下結(jié)論：具體準(zhǔn)則在1570家上市公司中得到了普遍應(yīng)用，絕大多數(shù)上市公司能夠較為恰當(dāng)?shù)剡x擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)，并按各項(xiàng)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（五）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司2007年年報(bào)出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的數(shù)量和比例明顯地超過(guò)了2006年，可從另一角度表明新準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施
1570家上市公司中，有1464家公司的年報(bào)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，占比為93.25%，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的公司僅有106家，占比為6.75％。同時(shí)，由國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的99家上市公司中，僅有1家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。
根據(jù)財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)的有關(guān)規(guī)定，2007年上市公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則編制并披露《新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表》，也要經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)。分析注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)意見(jiàn)，從另一角度得出了新準(zhǔn)則在上市公司較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施的結(jié)論。
表1： 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股東權(quán)益差異調(diào)節(jié)表匯總
單位：億元
序號(hào)
項(xiàng)目名稱
公司家數(shù)
金 額
占 比*
a
2006年12月31日股東權(quán)益（舊準(zhǔn)則）
1,557
41,486.64
—
1
長(zhǎng)期股權(quán)投資差額
737
-160.78
-0.39%
2
擬以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)
14
39.29
0.09%
3
因預(yù)計(jì)資產(chǎn)棄置費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)提的以前年度折舊等
6
-25.77
-0.06%
4
符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的辭退補(bǔ)償
149
-114.39
-0.28%
5
股份支付
8
-5.64
-0.01%
6
符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的重組義務(wù)
4
-1.26
-0.00%
7
企業(yè)合并
166
335.81
0.81%
8
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以及可供出售金融資產(chǎn)
454
795.04
1.92%
9
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
11
-0.37
-0.00%
10
金融工具分拆增加的權(quán)益
19
-6.56
-0.02%
11
衍生金融工具
31
-4.83
-0.01%
12
所得稅
1,360
-1.43
-0.00%
13
少數(shù)股東權(quán)益
1,267
3,136.18
7.56%
14
B股、H股等上市公司特別追溯調(diào)整
14
-5.03
-0.01%
15
其他
616
158.59
0.45%
b
調(diào)整額合計(jì)
—
4,138.85
9.98%
c
股東權(quán)益凈增加額
—
1,002.67
2.42%**
d
2007年1月1日股東權(quán)益（新準(zhǔn)則）
1,557
45,625.49
—
表2： 2007年上市公司合并利潤(rùn)表主要指標(biāo)表
1,570家 單位：億元
項(xiàng) 目
2007年
2006年
增減金額
增減幅度
占利潤(rùn)總額比例*
營(yíng)業(yè)毛利
10,160.51
7,593.56
2,566.95
33.80%
74.52%
公允價(jià)值變動(dòng)收益
117.23
241.64
-124.41
-51.49%
0.86%
投資收益
2,950.50
1,170.05
1,780.44
152.17%
21.64%
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)
13,148.16
9,056.26
4,091.90
45.18%
96.44%
營(yíng)業(yè)外收支凈額
485.86
144.96
340.90
235.16%
3.56%
利潤(rùn)總額
13,634.02
9,201.22
4,432.80
48.18%
100.00%
所得稅費(fèi)用
3,516.38
2,436.14
1,080.24
44.34%
25.79%
凈利潤(rùn)
10,117.64
6,765.08
3,352.56
49.56%
74.21%
表3： 2007年上市公司合并資產(chǎn)負(fù)債表主要指標(biāo)表
1,570家 單位：億元
項(xiàng) 目
2007年
2006年
增減金額
增減幅度
交易性金融資產(chǎn)
4,894.29
3,992.07
902.22
22.60%
流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
111,450.73
75,938.99
35,511.74
46.76%
可供出售金融資產(chǎn)
32,083.29
28,457.65
3,625.64
12.74%
持有至到期投資
41,008.02
33,896.54
7,111.48
20.98%
長(zhǎng)期股權(quán)投資
4,051.32
3,565.77
485.54
13.62%
固定資產(chǎn)
36,191.48
32,512.94
3,678.55
11.31%
無(wú)形資產(chǎn)
3,326.10
2,645.71
680.39
25.72%
遞延所得稅資產(chǎn)
969.31
961.79
7.51
0.78%
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)
305,091.44
264,249.46
40,841.98
15.46%
資產(chǎn)總計(jì)
416,542.17
340,188.45
76,353.72
22.44%
應(yīng)付職工薪酬
1,803.03
1,475.34
327.69
22.21%
流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
326,673.30
269,726.15
56,947.15
21.11%
預(yù)計(jì)負(fù)債
551.51
491.00
60.51
12.32%
遞延所得稅負(fù)債
952.76
488.89
463.87
94.88%
非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
21,479.17
18,241.97
3,237.19
17.75%
負(fù)債合計(jì)
348,152.47
287,968.12
60,184.34
20.90%
股本
22,571.09
21,002.86
1,568.23
7.47%
資本公積
22,401.61
14,390.81
8,010.80
55.67%
減：庫(kù)存股
0.97
2.81
-1.85
-65.71%
盈余公積
5,475.50
4,635.46
840.05
18.12%
一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備
1,573.76
653.80
919.96
140.71%
未分配利潤(rùn)
12,129.60
7,709.55
4,420.05
57.33%
外幣報(bào)表折算差額
-183.90
-40.46
-143.44
354.51%
歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)
63,966.70
48,501.94
15,464.76
31.88%
少數(shù)股東權(quán)益
4,423.01
3,718.39
704.62
18.95%
所有者權(quán)益合計(jì)
68,389.71
52,220.32
16,169.38
30.96%
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)
416,542.17
340,188.45
76,353.72
22.44%
二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系實(shí)施的經(jīng)濟(jì)效果初步顯現(xiàn)
從一年的平穩(wěn)有效實(shí)施情況分析，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟(jì)效果已初步顯現(xiàn)出來(lái)。
（一）通過(guò)新準(zhǔn)則中若干會(huì)計(jì)政策的有效實(shí)施，有助于促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展
新準(zhǔn)則實(shí)施后，這一經(jīng)濟(jì)效果較為明顯。比如，新準(zhǔn)則要求企業(yè)全面審視涉及各種或有事項(xiàng)的合同或協(xié)議，除擔(dān)保、未決訴訟等或有事項(xiàng)合同外，還擴(kuò)展到辭退福利、虧損合同、重組義務(wù)和棄置費(fèi)用等，凡符合負(fù)債確認(rèn)條件的，均應(yīng)及時(shí)足額地確認(rèn)和計(jì)量相關(guān)成本費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債，從而較大幅度地避免了企業(yè)高估利潤(rùn)和超前分配。2007年，287家上市公司（占1570家的18.28%）確認(rèn)了總額為148.50億元的預(yù)計(jì)負(fù)債；9家上市公司根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)確認(rèn)了86.80億元棄置費(fèi)用。
又如，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則實(shí)施了符合確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73％）發(fā)生了資本化的開(kāi)發(fā)支出。企業(yè)只有重視科研投入，加大自主創(chuàng)新的力度，才能真正實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
再如，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算，解決了母子公司之間在原來(lái)權(quán)益法下虛計(jì)利潤(rùn)和超前分配的弊端。有關(guān)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定實(shí)施后，有效地解決了企業(yè)隨意計(jì)提和轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的問(wèn)題，如此等等。隨著新準(zhǔn)則系列會(huì)計(jì)政策的持續(xù)運(yùn)用，將會(huì)更加有效地抑制企業(yè)短期行為，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
（二）通過(guò)新準(zhǔn)則形成真實(shí)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，有助于促進(jìn)投資者可持續(xù)投資
在新準(zhǔn)則體系的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，30項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)政策以及實(shí)施后應(yīng)當(dāng)向投資者披露的信息；另有8項(xiàng)報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則項(xiàng)目。準(zhǔn)則應(yīng)用指南根據(jù)上述規(guī)定，規(guī)定了規(guī)范化、國(guó)際化的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注披露要求。合并財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋了母公司和從事各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的子公司的情況，包括一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等，規(guī)定了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的統(tǒng)一格式。
年報(bào)分析表明，1570家上市公司基本按照新準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定的報(bào)告格式和披露要求，報(bào)告了公司過(guò)去和報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行法定審計(jì)，并出具了審計(jì)意見(jiàn)。新準(zhǔn)則要求如實(shí)反映企業(yè)凈資產(chǎn)的變動(dòng)情況以及企業(yè)價(jià)值增值過(guò)程。在新準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告體系下，投資者全面閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠了解企業(yè)的過(guò)去和現(xiàn)在，把握企業(yè)凈資產(chǎn)的未來(lái)增長(zhǎng)趨勢(shì)，從而做出投資決策。新準(zhǔn)則形成的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，對(duì)投資者而言更具相關(guān)性，從而有助于投資者可持續(xù)投資。任何一個(gè)逐漸成熟的資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富的市場(chǎng)主體，應(yīng)當(dāng)做到可持續(xù)發(fā)展，才能實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化和社會(huì)財(cái)富的不斷增長(zhǎng)。只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，投資者才能可持續(xù)投資，獲得投資回報(bào)，為企業(yè)發(fā)展提供資金支持。企業(yè)和投資者是資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，兩者相輔相成，缺一不可。
（三）通過(guò)新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同與等效，為企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)融資和投資奠定了扎實(shí)基礎(chǔ)和平臺(tái)
新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同進(jìn)而得到國(guó)際上主要國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體的認(rèn)可，使中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則具有同等效力，能夠大幅度地降低我國(guó)企業(yè)到國(guó)際資本市場(chǎng)上籌資的成本，有助于中國(guó)企業(yè)做強(qiáng)做大“走出去”，促使我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由資本輸入向資本輸出轉(zhuǎn)變。在新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同并在上市公司有效實(shí)施后，2007年有關(guān)部門(mén)取消了金融類(lèi)上市公司和B股雙重審計(jì)政策，從而使持有外幣的投資者能夠通過(guò)閱讀新準(zhǔn)則下的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行投資決策。
2007年12月6日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)簽署了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)地準(zhǔn)則與香港準(zhǔn)則的等效，為內(nèi)地企業(yè)赴港上市降低了籌資成本，提供了便利。
歐盟委員會(huì)非常關(guān)注中國(guó)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同和實(shí)施情況，在得知中國(guó)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施后，于2008年4月22日發(fā)布公告，宣布認(rèn)可中國(guó)準(zhǔn)則在歐盟與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則具有同等效力的建議，將于2008年9-11月份提交歐洲議會(huì)審議，一經(jīng)批準(zhǔn)將成為法律，為中國(guó)企業(yè)進(jìn)入歐盟市場(chǎng)和歐盟承認(rèn)中國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位創(chuàng)造有利條件。
中美會(huì)計(jì)合作也在不斷深化。中美會(huì)計(jì)合作、趨同與等效已列為中美經(jīng)濟(jì)聯(lián)合委員會(huì)對(duì)話的重要議題。美國(guó)作為全球最發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，對(duì)我國(guó)而言，無(wú)論在出口貿(mào)易、資本流動(dòng)和企業(yè)“走出去”等方面具有重要的戰(zhàn)略地位。我國(guó)目前已有一些大規(guī)模的企業(yè)在美國(guó)上市，實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)等效將會(huì)大大降低上市成本。2008年4月18日，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）簽署了中美會(huì)計(jì)合作備忘錄，目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效。
三、上市公司2007年執(zhí)行新準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題及原因分析
通過(guò)一年來(lái)對(duì)上市公司進(jìn)行逐日盯市、逐戶分析和實(shí)地調(diào)研，以及對(duì)2007年年報(bào)的全面深度分析，也發(fā)現(xiàn)了新準(zhǔn)則執(zhí)行中的一些問(wèn)題。
（一）執(zhí)行不到位導(dǎo)致與新準(zhǔn)則規(guī)定存在偏差
1、少數(shù)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式隨意性較大。新準(zhǔn)則明確規(guī)定了包括工商企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司在內(nèi)的通用財(cái)務(wù)報(bào)表格式，上市公司應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表格式進(jìn)行披露。但少數(shù)公司沒(méi)有嚴(yán)格遵循新準(zhǔn)則規(guī)定的報(bào)表格式編報(bào)，而是自行對(duì)有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整，影響了上市公司報(bào)表信息的可比性。
2、部分公司報(bào)表附注披露的信息不夠充分。新準(zhǔn)則要求對(duì)所有重大的交易或事項(xiàng)和重要的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行充分披露。但部分公司披露的信息不全面、不完整、不詳細(xì)，沒(méi)有嚴(yán)格按照新準(zhǔn)則的要求在附注中披露有關(guān)重要信息。有的沒(méi)有披露交易的具體內(nèi)容、過(guò)程以及相關(guān)金額的確定方法；有的沒(méi)有披露資產(chǎn)可收回金額的確定方法；有的沒(méi)有披露與金融工具有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；有的沒(méi)有披露公允價(jià)值的確定方法等，影響了會(huì)計(jì)信息的有用性。
3、一些公司沒(méi)有按照新準(zhǔn)則對(duì)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試。新準(zhǔn)則要求企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。但年報(bào)披露的信息顯示，存在商譽(yù)的451家公司中，有373家公司對(duì)商譽(yù)進(jìn)行了減值測(cè)試，有78家沒(méi)有進(jìn)行減值測(cè)試或者未作相關(guān)披露，在一定程度上影響了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。
（二）會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不準(zhǔn)確導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠公允
新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，少數(shù)公司在職業(yè)判斷方面存在一定的隨意性，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠客觀公允。比如：
1、部分公司公允價(jià)值的確定存在一定的隨意性。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情形分別采用同類(lèi)資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、類(lèi)似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)和估值技術(shù)等確定公允價(jià)值。同一交易事項(xiàng)，公允價(jià)值的計(jì)量方法應(yīng)當(dāng)相同。但在實(shí)際執(zhí)行中，對(duì)于同一交易事項(xiàng)，有的按照活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)確定公允價(jià)值，有的按照交易雙方協(xié)議價(jià)格確定公允價(jià)值，有的按照評(píng)估價(jià)格確定公允價(jià)值，從而影響了公允價(jià)值信息的可靠性和相關(guān)性。
2、少數(shù)公司選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值等沒(méi)有如實(shí)反映實(shí)際情況。新準(zhǔn)則要求企業(yè)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，按照固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。部分公司出于不同考慮隨意選擇固定資產(chǎn)折舊方法、確定使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，與資產(chǎn)實(shí)際損耗情況不符，不利于會(huì)計(jì)信息使用者做出決策。
（三）同一交易或事項(xiàng)A+H股處理方法不同引起兩地報(bào)告出現(xiàn)差異
部分上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)同一交易或事項(xiàng)采用不同的處理方法，導(dǎo)致A+H股上市公司兩地年報(bào)差異。如前所述，企業(yè)改制的資產(chǎn)評(píng)估差異、同一控制下企業(yè)合并差異以及資產(chǎn)折耗產(chǎn)生的差異等。
（四）極少公司存在違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)的跡象
新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，但極少上市公司不同程度地存在利潤(rùn)操縱跡象，會(huì)計(jì)處理結(jié)果沒(méi)有反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。比如：
1、違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定轉(zhuǎn)回了以前年度確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失。新準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不允許在以后期間轉(zhuǎn)回。年報(bào)披露信息顯示，1570家上市公司中仍有極少數(shù)公司在2007年度轉(zhuǎn)回了已確認(rèn)的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值損失，人為增加2007年度利潤(rùn)。這一做法明顯違背了新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，存在人為操控的跡象。
2、通過(guò)關(guān)聯(lián)方豁免上市公司債務(wù)方式來(lái)達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的目的。極少公司通過(guò)控股股東豁免債務(wù)方式實(shí)現(xiàn)債務(wù)重組利得，扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)翻身，避免摘牌。
3、母公司向上市公司大額捐贈(zèng)。個(gè)別公司2007年度通過(guò)接受母公司較大金額捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，也有利潤(rùn)操縱的跡象。
（五）少數(shù)公司對(duì)新準(zhǔn)則理解有誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理存在偏差
少數(shù)公司在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中因?qū)?zhǔn)則理解上存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)偏差。比如：
1、金融資產(chǎn)分類(lèi)有誤。有的公司將其持有的對(duì)上市公司具有控制、共同控制或重大影響的限售股權(quán)分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；有的公司將本應(yīng)歸屬于持有至到期投資的金融資產(chǎn)分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
2、抵債資產(chǎn)初始計(jì)量有誤。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求金融機(jī)構(gòu)的抵債資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，但年報(bào)分析結(jié)果表明，有的公司在抵債資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)按相關(guān)貸款及墊款賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)扣除出售成本后的凈額二者孰低進(jìn)行計(jì)量。
四、解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問(wèn)題的主要措施
（一）出臺(tái)解釋公告、專(zhuān)家工作組意見(jiàn)，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解，并與有關(guān)方面協(xié)調(diào)完善相關(guān)配套辦法
針對(duì)上市公司2007年年報(bào)分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將組織力量有針對(duì)性地開(kāi)展實(shí)地調(diào)查和深入研討，在征求有關(guān)部門(mén)和專(zhuān)家意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，及時(shí)出臺(tái)解釋公告。有些問(wèn)題需要以專(zhuān)家工作組意見(jiàn)的形式加以明確。根據(jù)解釋公告、專(zhuān)家工作組意見(jiàn)、準(zhǔn)則執(zhí)行中的問(wèn)題和年報(bào)分析的情況，全面修訂企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解。在此過(guò)程中，積極與香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)磋商，雙方共同努力發(fā)布有關(guān)規(guī)定，以消除A股和H股報(bào)告不應(yīng)存在的差異，促使兩地準(zhǔn)則等效落到實(shí)處。
隨著新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和相關(guān)實(shí)施辦法的相繼出臺(tái)，新準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定如何與稅收法規(guī)進(jìn)行協(xié)調(diào)已成為當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)迫切需要解決的問(wèn)題，其中會(huì)計(jì)與稅收法規(guī)方面的暫時(shí)性差異形成的遞延所得稅費(fèi)用，需要出臺(tái)更為詳細(xì)的銜接規(guī)定，促進(jìn)有關(guān)方面完善企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，便于企業(yè)較好地執(zhí)行所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。
新準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了從利潤(rùn)表觀向資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變，其核心是要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)當(dāng)以提高資產(chǎn)負(fù)債質(zhì)量為目標(biāo)，而不是追逐單一的短期利潤(rùn)。在實(shí)施過(guò)程中，由于績(jī)效考核指標(biāo)和監(jiān)管條件更多地側(cè)重利潤(rùn)指標(biāo)（利潤(rùn)表觀），導(dǎo)致一些上市公司為了短期績(jī)效或者規(guī)避監(jiān)管要求人為地操控盈余，滋生短期行為。因此，有必要推動(dòng)有關(guān)方面進(jìn)一步完善績(jī)效考核體系和監(jiān)管規(guī)則，為新準(zhǔn)則有效實(shí)施營(yíng)造良好的外部環(huán)境。
（二）開(kāi)展新準(zhǔn)則深度培訓(xùn)工作，著力提高專(zhuān)業(yè)人員的職業(yè)判斷能力
新準(zhǔn)則的一個(gè)顯著特征是賦予會(huì)計(jì)人員結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行職業(yè)判斷。一方面要求會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、更新理念，熟練掌握新準(zhǔn)則的概念框架；另一方面要求會(huì)計(jì)人員刻苦鉆研，準(zhǔn)確把握新準(zhǔn)則的精髓和實(shí)質(zhì)。這樣，會(huì)計(jì)人員才能真正提升職業(yè)判斷能力，更加自覺(jué)地執(zhí)行新準(zhǔn)則的各項(xiàng)規(guī)定。我們將充分發(fā)揮相關(guān)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體（如中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)）的培訓(xùn)平臺(tái)，有計(jì)劃地開(kāi)展有關(guān)新準(zhǔn)則的深度培訓(xùn)，全面提升相關(guān)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。
（三）進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，確保新準(zhǔn)則在企業(yè)得到有效實(shí)施
新準(zhǔn)則的有效實(shí)施需要強(qiáng)有力的監(jiān)管，繼續(xù)加強(qiáng)財(cái)政與金融監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的協(xié)調(diào)，形成監(jiān)管合力，及時(shí)排查處理新準(zhǔn)則實(shí)施中出現(xiàn)的問(wèn)題；繼續(xù)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在新準(zhǔn)則實(shí)施中的重要作用，借助中介機(jī)構(gòu)和社會(huì)監(jiān)督的力量推動(dòng)新準(zhǔn)則實(shí)施到位；繼續(xù)開(kāi)展上市公司及相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所約談工作，切實(shí)解決新準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題。對(duì)于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的行為，根據(jù)情節(jié)進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，絕不手軟。
（四）需要進(jìn)一步研究的主要問(wèn)題
1、關(guān)于公允價(jià)值在實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用問(wèn)題
新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的確定原則，但實(shí)務(wù)情況較為復(fù)雜，特別是估值技術(shù)的應(yīng)用，如何選擇估值模型和相關(guān)參數(shù)假設(shè)等，新準(zhǔn)則沒(méi)有提供詳細(xì)指南。目前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)也在制定公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)出臺(tái)了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，這些研究成果均為我們提供了可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)我國(guó)新興加轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際，需要組織專(zhuān)門(mén)力量研究與公允價(jià)值相關(guān)的問(wèn)題，指導(dǎo)企業(yè)在實(shí)務(wù)中正確地運(yùn)用公允價(jià)值。
2、關(guān)于商業(yè)銀行計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備與貸款五級(jí)分類(lèi)的關(guān)系問(wèn)題
根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)貸款未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額部分計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。監(jiān)管部門(mén)要求按照一般準(zhǔn)備、專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備計(jì)提，對(duì)于專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備，還進(jìn)一步分為正常類(lèi)、關(guān)注類(lèi)、次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)五類(lèi)，并分別規(guī)定了計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的比例。實(shí)際執(zhí)行中，有的執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定，同時(shí)考慮了監(jiān)管要求；有的對(duì)兩者關(guān)系處理不當(dāng)。有必要盡快開(kāi)展對(duì)此類(lèi)問(wèn)題的研究，明確恰當(dāng)?shù)奶幚矸椒ā?br />
五、未來(lái)工作的基本思路
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建成、國(guó)際趨同和等效，及其在我國(guó)上市公司平穩(wěn)有效實(shí)施，取得了階段性成果。這是中國(guó)的上市公司、中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)、會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界等各方面共同努力取得的，香港和澳門(mén)會(huì)計(jì)界也給予了大力支持，歐盟、世界銀行、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)等特別是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)為此作出了不懈的努力。各方面均為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)、等效和有效實(shí)施做出了貢獻(xiàn)。同時(shí)，我們也清醒地認(rèn)識(shí)到，未來(lái)的任務(wù)更艱巨，機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。實(shí)現(xiàn)未來(lái)的發(fā)展目標(biāo)仍需境內(nèi)外組織和同行的共同努力和支持。
（一）繼續(xù)跟蹤分析上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，通過(guò)2007年1570家上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則情況的跟蹤分析，我們積累了經(jīng)驗(yàn)，建立了機(jī)制，取得了成效。今后，我們將進(jìn)一步完善分析系統(tǒng)和分析工作的長(zhǎng)效機(jī)制，持續(xù)地跟蹤和監(jiān)控上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則的情況，切實(shí)解決上市公司執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)發(fā)展和完善資本市場(chǎng)的重要作用。從現(xiàn)在開(kāi)始，跟蹤分析工作的重點(diǎn)將轉(zhuǎn)入上市公司2008年執(zhí)行新準(zhǔn)則和報(bào)告分析，同時(shí)關(guān)注非上市公司新準(zhǔn)則執(zhí)行情況。
（二）在鞏固上市公司平穩(wěn)有效執(zhí)行新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，穩(wěn)步擴(kuò)大新準(zhǔn)則的實(shí)施范圍。在有關(guān)部門(mén)和地方的積極配合和支持下，從2008年開(kāi)始，新準(zhǔn)則的實(shí)施已經(jīng)擴(kuò)大范圍。
國(guó)務(wù)院國(guó)資委要求所有中央企業(yè)自2008年1月1日起全面執(zhí)行新準(zhǔn)則，同時(shí)要求各省積極推動(dòng)本地區(qū)企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)也明確要求所有城市商業(yè)銀行等從2008年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則。中國(guó)保監(jiān)會(huì)要求所有商業(yè)保險(xiǎn)公司2007年開(kāi)始按照新準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，2008年1月1日起，全面執(zhí)行新準(zhǔn)則。擴(kuò)大新準(zhǔn)則實(shí)施范圍已成為各方面的自覺(jué)行動(dòng)。鑒于目前情況分析，中國(guó)用3年左右的時(shí)間能夠?qū)崿F(xiàn)在所有大中型企業(yè)實(shí)施新準(zhǔn)則的目標(biāo)。小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。
可以相信，隨著新準(zhǔn)則在中國(guó)所有大中型企業(yè)全面實(shí)施，對(duì)中國(guó)企業(yè)的改革與發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善必將發(fā)揮十分重要的作用。
（三）積極參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)目前正致力于完善全球高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)2008年1月8日就持續(xù)趨同機(jī)制達(dá)成了共識(shí)，并簽署了持續(xù)趨同備忘錄。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布的討論稿、征求意見(jiàn)稿及時(shí)提供反饋意見(jiàn)。在完善中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)進(jìn)行溝通，并尋求合作。中國(guó)已一直在積極派人參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作。2006年，財(cái)政部副部長(zhǎng)、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)秘書(shū)長(zhǎng)王軍、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉仲藜分別擔(dān)任了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)咨詢委員會(huì)委員、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)基金會(huì)受托人。2007年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)吸收了中國(guó)代表作為理事會(huì)的專(zhuān)職理事。財(cái)政部會(huì)計(jì)司每年派人參加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)層面的工作。通過(guò)上述舉措，奠定了中國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同和參與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，為完善我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和全球高質(zhì)量的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則做出貢獻(xiàn)。
