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 （一）相關(guān)基礎(chǔ)工作要求。

　　1.單位應(yīng)當(dāng)加強本部門內(nèi)部單位清單的管理和更新維護(hù)，可以在會計信息系統(tǒng)中將統(tǒng)一社會信用代碼等作為部門內(nèi)部單位的標(biāo)識依據(jù)。發(fā)生內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項時，應(yīng)當(dāng)在明細(xì)核算或輔助核算中注明“本部門內(nèi)部單位”。

　　2.單位對于經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一會計處理，并明確內(nèi)部抵銷規(guī)則。

　　3.單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的發(fā)生頻率及金額等因素，建立符合單位實際的定期對賬機(jī)制，梳理并核對內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項，及時進(jìn)行會計處理和調(diào)整。

　?。ǘ┚幹瞥绦?。

　　單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會計準(zhǔn)則第9號——財務(wù)報表編制和列報》（以下簡稱9號準(zhǔn)則）第十七、十八條規(guī)定的程序，編制部門（單位）合并財務(wù)報表。一般流程如下：

　　1.將需要調(diào)整的個別財務(wù)報表調(diào)整為遵循政府會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的統(tǒng)一會計政策的財務(wù)報表，以調(diào)整后的個別財務(wù)報表作為編制合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)。被合并主體除了應(yīng)當(dāng)向合并主體提供財務(wù)報表外，還應(yīng)當(dāng)按照9號準(zhǔn)則第二十一條的規(guī)定提供有關(guān)資料。

　　2.設(shè)置合并工作底稿。

　　3.將合并主體和被合并主體個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用項目金額逐項填入合并工作底稿，并加總得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、個別收入費用表各項目合計金額。

　　4.在合并工作底稿上編制抵銷分錄，將合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響進(jìn)行抵銷處理。

　　5.根據(jù)合并主體和被合并主體個別財務(wù)報表各項目合計金額、抵銷分錄發(fā)生額計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額。抵銷分錄涉及收入、費用項目的，除調(diào)整合并收入費用表相應(yīng)項目外，還應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的凈資產(chǎn)項目。

　　6.根據(jù)合并工作底稿中計算確定的各項目合并金額，填列合并財務(wù)報表。

　?。ㄈ┑咒N內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的會計處理。

　　單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)9號準(zhǔn)則第十八條第三款的規(guī)定，抵銷合并主體和被合并主體之間、被合并主體相互之間發(fā)生的債權(quán)債務(wù)、收入費用等內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項對財務(wù)報表的影響，在合并工作底稿上編制相應(yīng)抵銷分錄。

　　1.一般情況下的抵銷處理。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間的債權(quán)（含應(yīng)收款項壞賬準(zhǔn)備）和債務(wù)項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的金額，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”等項目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款凈額”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款凈額”等項目。

　　其中，債權(quán)方對應(yīng)收款項已計提壞賬準(zhǔn)備的, 單位還應(yīng)當(dāng)分別以下情況編制抵銷分錄：

　?、俪醮尉幹坪喜蟊淼模凑諆?nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的金額，借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目，貸記“其他費用”項目。

　?、谶B續(xù)編制合并報表的。先按照上期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備的金額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“累計盈余——年初”項目。再按照本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項相對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備的增加額,借記“應(yīng)收賬款凈額——壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)收款凈額——壞賬準(zhǔn)備”項目,貸記“其他費用”項目。本期個別資產(chǎn)負(fù)債表中期末內(nèi)部應(yīng)收款項所對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備金額減少的,做相反分錄。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上級補助收入和對附屬單位補助費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照上級單位對附屬單位補助的金額，借記“上級補助收入”項目，貸記“對附屬單位補助費用”項目。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間的上繳上級費用和附屬單位上繳收入項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照附屬單位向上級單位上繳的金額，借記“附屬單位上繳收入”、“其他收入”（行政單位使用）項目，貸記“上繳上級費用”項目。

　?。?）抵銷部門內(nèi)部單位之間除（2）、（3）以外的收入和費用項目。在編制抵銷分錄時，應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部交易的金額，借記“事業(yè)收入”、“非同級財政撥款收入”、“經(jīng)營收入”、“租金收入”、“其他收入”等項目，貸記按費用性質(zhì)列示的收入費用表中的“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他費用”等項目；同時，貸記按費用經(jīng)濟(jì)分類列示的收入費用表中的“商品和服務(wù)費用”、“其他費用”等項目。

　?。?）對涉及增值稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，單位應(yīng)當(dāng)按照不含增值稅的凈額抵銷收入和費用項目。

　　2.不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項。

　?。?）付款方計入費用、收款方計入應(yīng)繳財政款的，在編制部門（單位）合并財務(wù)報表時，該費用項目不應(yīng)抵銷。

　?。?）單位相互之間銷售商品、提供勞務(wù)形成的存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，在國務(wù)院財政部門作出抵銷處理的規(guī)定之前，單位在編制部門（單位）合并財務(wù)報表時暫不抵銷。

　?。?）按照國務(wù)院財政部門財務(wù)報告編制的有關(guān)規(guī)定，金額不超過抵銷閾值的，在編制部門（單位）合并財務(wù)報表時可以不進(jìn)行抵銷。

　　3.特殊情況下的抵銷處理。

　　在各單位充分對賬、會計處理正確的前提下，部門合并主體對于明細(xì)核算或輔助核算中注明“本部門內(nèi)部單位”，但按照“1.一般情況下的抵銷處理”規(guī)定未能進(jìn)行抵銷處理，且不屬于“2.不抵銷的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項”的項目，可以直接按照內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項的金額編制抵銷分錄：借記有關(guān)應(yīng)付及預(yù)收、收入項目，貸記有關(guān)應(yīng)收及預(yù)付、費用項目，按其差額借記或貸記“累計盈余”項目。

　　部門合并主體應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露按照特殊情況下的抵銷處理方法抵銷的項目及其金額。

　?。ㄋ模┫嚓P(guān)會計核算要求。

　　1.單位通過本部門內(nèi)部單位轉(zhuǎn)撥資金方式，從本部門以外單位取得收入（或向本部門以外單位支付費用）的，不屬于編制部門（單位）合并財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的內(nèi)部業(yè)務(wù)或事項。在會計核算時，轉(zhuǎn)撥單位應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行會計處理。實際取得收入（或支付費用）的單位確認(rèn)的收入（費用）、轉(zhuǎn)撥單位確認(rèn)的其他應(yīng)付款，在會計核算時不應(yīng)注明“本部門內(nèi)部單位”，應(yīng)當(dāng)按資金的最初來源（最終支付對象）注明“本部門以外同級政府單位”、“本部門以外非同級政府單位”或“其他單位”。

　　2.編制部門（單位）合并財務(wù)報表過程中發(fā)現(xiàn)報告期和報告期以前期間的會計差錯，屬于報告日以后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計準(zhǔn)則第7號——會計調(diào)整》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，再根據(jù)調(diào)整后的個別財務(wù)報表編制合并財務(wù)報表。