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• 農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定.pdf

農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社新舊會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題
的處理規(guī)定
我部對(duì)《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度（試行）》（財(cái)
會(huì)〔2007〕15 號(hào)，以下稱(chēng)原制度）進(jìn)行了修訂，于 2021 年
12 月 30 日發(fā)布了《農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2021〕
37 號(hào)，以下稱(chēng)新制度），自 2023 年 1 月 1 日起施行。為了
確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，現(xiàn)對(duì)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社和農(nóng)民專(zhuān)
業(yè)合作社聯(lián)合社（以下統(tǒng)稱(chēng)合作社）執(zhí)行新制度有關(guān)銜接問(wèn)
題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自 2023 年 1 月 1 日起，合作社應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新
制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。
（二）合作社應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接相
關(guān)工作，主要包括以下幾個(gè)方面：
1.根據(jù)原賬編制 2022 年 12 月 31 日的科目余額表。
2.按照新制度設(shè)立 2023 年 1 月 1 日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的科目余額，包括將原賬
科目余額轉(zhuǎn)入新賬會(huì)計(jì)科目（新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表見(jiàn)附
件）、將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目、對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)
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行調(diào)整等。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設(shè)置的會(huì)計(jì)科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制
2023 年 1 月 1 日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初
余額。
5.根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制
2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。
（三）合作社應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，進(jìn)一步清理核
實(shí)和歸類(lèi)統(tǒng)計(jì)存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)
數(shù)據(jù)。
二、將原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬
（一）資產(chǎn)類(lèi)。
1.“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”
科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，根據(jù)牲畜（禽）資
產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)原制度下的
牲畜（禽）資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類(lèi)為消耗性生物
資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原
賬的“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：
（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的
牲畜（禽）資產(chǎn)，例如幼畜及育肥畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
3
（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持
有的牲畜（禽）資產(chǎn)，例如產(chǎn)畜和役畜等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額
轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
2.“林木資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、
“公益性生物資產(chǎn)”科目。合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度有關(guān)規(guī)定，
根據(jù)林木資產(chǎn)的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等，對(duì)
原制度下的林木資產(chǎn)進(jìn)行合理分析判斷，重新分類(lèi)為消耗性
生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)等生物資產(chǎn)。
轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)臺(tái)賬或明細(xì)賬，對(duì)原
賬的“林木資產(chǎn)”科目余額進(jìn)行分析：
（1）對(duì)于為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的
林木資產(chǎn)，例如用材林等非經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入
新賬的“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
（2）對(duì)于為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持
有的林木資產(chǎn)，例如經(jīng)濟(jì)林、薪炭林等經(jīng)濟(jì)林木，應(yīng)當(dāng)將相
應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬的“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
（3）對(duì)于以防護(hù)、環(huán)境保護(hù)為主要目的的林木資產(chǎn)，
例如防風(fēng)固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)
余額轉(zhuǎn)入新賬的“公益性生物資產(chǎn)”科目。
3.“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。轉(zhuǎn)賬
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時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的
“無(wú)形資產(chǎn)”科目。
4.“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“產(chǎn)品
物資”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受托代
購(gòu)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“對(duì)外投資”、“固定資產(chǎn)”、
“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”科目。
新制度設(shè)置了“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、
“產(chǎn)品物資”、“委托加工物資”、“委托代銷(xiāo)商品”、“受
托代購(gòu)商品”、“受托代銷(xiāo)商品”、“對(duì)外投資”、“固定
資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”
科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相
同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新
賬的相應(yīng)科目。
5.“成員往來(lái)”科目。
新制度設(shè)置了“成員往來(lái)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的
相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬
的“成員往來(lái)”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方余額分別
轉(zhuǎn)入新賬的“成員往來(lái)”科目及下屬各明細(xì)科目借方和貸方。
（二）負(fù)債類(lèi)。
1.“應(yīng)付款”科目。
新制度設(shè)置了“應(yīng)付款”、“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交稅
費(fèi)”、“應(yīng)付利息”科目。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)結(jié)合交易或
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者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，對(duì)原賬的“應(yīng)付款”科目余額進(jìn)行分析：
（1）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額
轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”科目。
（2）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)交稅費(fèi)性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
（3）將符合新制度規(guī)定的應(yīng)付利息性質(zhì)的相應(yīng)余額轉(zhuǎn)
入新賬的“應(yīng)付利息”科目。
（4）將剩余余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)付款”科目。
2.“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈余返還”、
“應(yīng)付剩余盈余”、“長(zhǎng)期借款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”科目。
新制度設(shè)置了“短期借款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付盈
余返還”、“應(yīng)付剩余盈余”、“長(zhǎng)期借款”、“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付
款”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基
本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)
入新賬的相應(yīng)科目。
（三）所有者權(quán)益類(lèi)和成本類(lèi)。
新制度設(shè)置了“股金”、“專(zhuān)項(xiàng)基金”、“資本公積”、
“盈余公積”、“本年盈余”、“盈余分配”等所有者權(quán)益
類(lèi)科目和“生產(chǎn)成本”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應(yīng)
科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時(shí)，合作社應(yīng)當(dāng)將原賬的上
述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。
（四）損益類(lèi)。
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由于原賬中損益類(lèi)科目年末無(wú)余額，無(wú)需進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處
理。自 2023 年 1 月 1 日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置損益類(lèi)科
目并進(jìn)行賬務(wù)處理。
（五）其他要求。
合作社存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應(yīng)當(dāng)
比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。新賬的科目設(shè)有明細(xì)科目
的，應(yīng)將原賬的相應(yīng)科目余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相
應(yīng)科目的相關(guān)明細(xì)科目。
合作社在進(jìn)行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制轉(zhuǎn)賬工作底
稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對(duì)應(yīng)原科目余額及分拆原科目余額的依
據(jù)作為原始憑證。
三、將原未入賬事項(xiàng)登記新賬
（一）資產(chǎn)類(lèi)。
合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2022 年 12 月 31 日
前未入賬的資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按
照確定的資產(chǎn)及其成本，分別借記相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)科目，貸記相
關(guān)所有者權(quán)益類(lèi)科目。
（二）負(fù)債類(lèi)。
合作社在新舊制度轉(zhuǎn)換時(shí)，應(yīng)當(dāng)將 2022 年 12 月 31 日
前未入賬的負(fù)債按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時(shí)，按
照確定的負(fù)債金額，借記“盈余分配——未分配盈余”科目，
貸記相關(guān)負(fù)債類(lèi)科目。
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（三）其他事項(xiàng)。
合作社存在 2022 年 12 月 31 日前未入賬的其他事項(xiàng)的，
應(yīng)當(dāng)比照本規(guī)定登記新賬的相應(yīng)科目。
合作社對(duì)新賬的會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未入賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制
記賬憑證，并將補(bǔ)充登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
四、對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額進(jìn)行調(diào)整
（一）補(bǔ)提折舊。
新制度設(shè)置了“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”科目，核算
合作社對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。合作社對(duì)尚未核
銷(xiāo)、已經(jīng)按原制度分期攤銷(xiāo)并直接沖減賬面價(jià)值的產(chǎn)役畜、
經(jīng)濟(jì)林木等，應(yīng)當(dāng)按照截至 2022 年 12 月 31 日累計(jì)攤銷(xiāo)的
金額，借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目，貸記“生產(chǎn)性生物資
產(chǎn)累計(jì)折舊”科目。
（二）補(bǔ)提攤銷(xiāo)。
新制度設(shè)置了“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目，核算合作社對(duì)無(wú)形資
產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷(xiāo)。合作社對(duì)尚未核銷(xiāo)、已經(jīng)按原制度分期
攤銷(xiāo)并直接沖減賬面價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照截至 2022
年 12 月 31 日累計(jì)攤銷(xiāo)的金額，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸
記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目。
合作社對(duì)新賬的相關(guān)會(huì)計(jì)科目期初余額進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)
當(dāng)編制記賬憑證，并將調(diào)整事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。
五、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接
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（一）編制 2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表。
合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2023 年 1 月 1 日新賬的會(huì)計(jì)科目余額，
按照新制度編制 2023 年 1 月 1 日資產(chǎn)負(fù)債表（僅要求填列
各項(xiàng)目“年初余額”）。
（二）編制 2023 年 1 月 1 日成員賬戶(hù)。
合作社應(yīng)當(dāng)根據(jù) 2022 年 12 月 31 日成員賬戶(hù)的年末余
額或總額，按照新制度編制 2023 年 1 月 1 日成員賬戶(hù)（僅
要求填列各項(xiàng)目“年初余額”）。
（三）2023 年度財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。
合作社應(yīng)當(dāng)按照新制度編制 2023 年財(cái)務(wù)報(bào)表。在編制
2023 年度盈余及盈余分配表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。
附：新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
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附
新舊制度會(huì)計(jì)科目對(duì)照表
序號(hào)
新制度會(huì)計(jì)科目 原制度會(huì)計(jì)科目
編號(hào) 名稱(chēng) 編號(hào) 名稱(chēng)
一、資產(chǎn)類(lèi)科目
1 101 庫(kù)存現(xiàn)金 101 庫(kù)存現(xiàn)金
2 102 銀行存款 102 銀行存款
3 113 應(yīng)收款 113 應(yīng)收款
4 114 成員往來(lái) 114 成員往來(lái)
5 121 產(chǎn)品物資 121 產(chǎn)品物資
6 124 委托加工物資 124 委托加工物資
7 125 委托代銷(xiāo)商品 125 委托代銷(xiāo)商品
8 127 受托代購(gòu)商品 127 受托代購(gòu)商品
9 128 受托代銷(xiāo)商品 128 受托代銷(xiāo)商品
10 131 對(duì)外投資 131 對(duì)外投資
11 141 消耗性生物資產(chǎn)
141
142
牲畜（禽）資產(chǎn)
林木資產(chǎn)
12 142 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
13 143 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊
14 144 公益性生物資產(chǎn)
15 151 固定資產(chǎn) 151 固定資產(chǎn)
16 152 累計(jì)折舊 152 累計(jì)折舊
17 153 在建工程 153 在建工程
18 154 固定資產(chǎn)清理 154 固定資產(chǎn)清理
19 161 無(wú)形資產(chǎn)
161 無(wú)形資產(chǎn)
20 162 累計(jì)攤銷(xiāo)
21 171 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
22 181 待處理財(cái)產(chǎn)損溢
二、負(fù)債類(lèi)科目
23 201 短期借款 201 短期借款
24 211 應(yīng)付款
211 應(yīng)付款
25 213 應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)
26 214 應(yīng)交稅費(fèi)
27 215 應(yīng)付利息
28 212 應(yīng)付工資 212 應(yīng)付工資
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序號(hào)
新制度會(huì)計(jì)科目 原制度會(huì)計(jì)科目
編號(hào) 名稱(chēng) 編號(hào) 名稱(chēng)
29 221 應(yīng)付盈余返還 221 應(yīng)付盈余返還
30 222 應(yīng)付剩余盈余 222 應(yīng)付剩余盈余
31 231 長(zhǎng)期借款 231 長(zhǎng)期借款
32 235 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 235 專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款
三、所有者權(quán)益類(lèi)科目
33 301 股金 301 股金
34 311 專(zhuān)項(xiàng)基金 311 專(zhuān)項(xiàng)基金
35 321 資本公積 321 資本公積
36 322 盈余公積 322 盈余公積
37 331 本年盈余 331 本年盈余
38 332 盈余分配 332 盈余分配
四、成本類(lèi)科目
39 401 生產(chǎn)成本 401 生產(chǎn)成本
五、損益類(lèi)科目
40 501 經(jīng)營(yíng)收入 501 經(jīng)營(yíng)收入
41 502 其他收入 502 其他收入
42 511 投資收益 511 投資收益
43 521 經(jīng)營(yíng)支出 521 經(jīng)營(yíng)支出
44 522 稅金及附加
45 523 管理費(fèi)用 522 管理費(fèi)用
46 524 財(cái)務(wù)費(fèi)用
529 其他支出
47 529 其他支出
48 531 所得稅費(fèi)