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2020年10月，黨的十九屆五中全會審議通過了《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》，擘畫了中國面向未來的五年乃至十五年的宏偉藍圖，提出新形勢下的新任務(wù)和新要求，對于統(tǒng)籌推進我國經(jīng)濟社會高質(zhì)量發(fā)展，促進國有企業(yè)健康、安全、可持續(xù)發(fā)展具有重大指導(dǎo)意義。順應(yīng)新時代，迎接新挑戰(zhàn)，國有企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)主動作為，彰顯在國企價值增值中不可替代的作用。
《中國內(nèi)部審計準則》將內(nèi)部審計定義為：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性來促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。”國有企業(yè)內(nèi)部審計能夠深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程，在防范風(fēng)險、統(tǒng)籌發(fā)展和安全、促進企業(yè)實現(xiàn)組織發(fā)展目標方面發(fā)揮著重要作用，成為國家對國有企業(yè)履行職責(zé)的監(jiān)督控制、評估風(fēng)險、改善運營，保障資產(chǎn)安全及保值增值的重要手段。（一）內(nèi)部審計制度缺失或執(zhí)行不到位內(nèi)部審計較國家審計、會計師事務(wù)所審計而言，擁有更大的自主性與靈活性。國有企業(yè)有些單位至今尚未建立完善的內(nèi)部審計制度，有些單位雖然建立了內(nèi)部審計制度或辦法，但還不夠健全和完善，同時一些單位在實際工作中并未嚴格按照本身制定的制度或辦法執(zhí)行，制度執(zhí)行沒有落實到位，還存在內(nèi)審人員實施審計時主觀隨意性較大，工作流程不規(guī)范，內(nèi)審程序不夠完整等問題。（二）內(nèi)部審計隊伍人員素質(zhì)欠缺內(nèi)審業(yè)務(wù)涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理方方面面的內(nèi)容，這就對內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)水平提出了更高的要求，單單擁有財務(wù)與審計方面的知識對于內(nèi)審工作的有效開展已遠遠不夠，內(nèi)部審計人員還需掌握計算機、企業(yè)管理、人力資源、法律、金融等多方面的基礎(chǔ)知識，提升職業(yè)專業(yè)素養(yǎng)，以提高工作效率和質(zhì)量。同時，審計職業(yè)道德也是審計人員必須遵守的第一準則，違背職業(yè)操守，必然嚴重影響內(nèi)審有效性。在實踐中，內(nèi)部審計與外部審計常常是完全割裂開來的，內(nèi)外審計各自為陣，各自成為信息孤島。這樣造成一些工作重復(fù)開展，增添了審計與被審計人員的工作負荷，白白浪費審計資源。緊密的內(nèi)外聯(lián)動能夠充分發(fā)揮兩種審計的優(yōu)勢，有效提高審計有效性。內(nèi)部審計系審計監(jiān)督的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，作為審計監(jiān)督的第一道防線，是審計監(jiān)督體系的重要組成部分。內(nèi)部審計工作質(zhì)量越好、效率越高，企業(yè)內(nèi)部控制開展的就越有效、經(jīng)濟安全的風(fēng)險就越小，達到為企業(yè)安全保駕護航，帶來增值作用。結(jié)合工作實踐以及對內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員的走訪和訪談，可以從以下幾個方面來提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作的有效性。規(guī)范化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制制度體系是企業(yè)良好運行的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計制度是檢查、監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是否發(fā)揮預(yù)設(shè)的作用的重要途經(jīng)。良好有效的內(nèi)部審計相當(dāng)于企業(yè)進行自我“把脈”，從而診察發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度上的“病癥”，進而“對癥下藥”，持續(xù)改進和不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。因此建立一套合規(guī)、全面、可操作的內(nèi)部審計制度對國有企業(yè)保持長期良好運行狀態(tài)至關(guān)重要。內(nèi)部審計部門是開展內(nèi)審工作的執(zhí)行機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)性質(zhì)、特點以及企業(yè)規(guī)模等因素，建立一套與之相適應(yīng)的內(nèi)部審計制度體系，用來指導(dǎo)內(nèi)部審計人員的工作，以便內(nèi)審工作更加精準高效地開展。內(nèi)部審計工作制度除了對內(nèi)部審計機構(gòu)的目標、崗位設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、工作流程、獎懲措施等內(nèi)容進行規(guī)范外，還應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部審計質(zhì)量進行控制。質(zhì)量控制可采取內(nèi)外雙重控制法，一是要在企業(yè)內(nèi)部建立審計分級復(fù)核與質(zhì)量評估機制，二是要積極接受與充分利用上級審計機關(guān)對內(nèi)部審計質(zhì)量的外部評估。課題組所在的集團公司設(shè)置了在董事會（審計與風(fēng)險管理委員會）領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)，近年來通過內(nèi)部審計的摸索實踐不斷建立健全內(nèi)部審計工作機制，理順內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察、風(fēng)險防控、組織人事的對接機制及內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改長效機制，有效地保證了集團公司內(nèi)部審計、經(jīng)營管理、風(fēng)險防控等各項活動都有章可依，為集團良好運行提供了保障。為了進一步完善內(nèi)部審計制度，促進內(nèi)部審計工作更加高效高質(zhì)運行，更加充分發(fā)揮內(nèi)審作用，實現(xiàn)企業(yè)增值目標，可以借鑒導(dǎo)入基于ISO9000國際質(zhì)量管理體系標準，以建立一套科學(xué)全面的內(nèi)部審計質(zhì)量管理體系。這一體系涵蓋七個方面內(nèi)容，即七個子體系，分別是質(zhì)量目標系統(tǒng)、文件管理系統(tǒng)、信息管理系統(tǒng)、資源管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程控制系統(tǒng)、質(zhì)量評價系統(tǒng)和持續(xù)改進系統(tǒng)。七個子體系相輔相成，通過明確設(shè)定質(zhì)量目標為質(zhì)量管理提供方向; 制定文件為質(zhì)量管理提供文件系統(tǒng)支持;建立信息管理系統(tǒng)，利用信息手段來實現(xiàn)過程監(jiān)控并促進合理配置資源; 質(zhì)量評價及評價結(jié)果運用會使質(zhì)量管理目的更加明確；持續(xù)改進確保了體系的不斷自我完善和發(fā)展。 1.2執(zhí)行是內(nèi)部審計工作的驅(qū)動力內(nèi)部審計不僅僅指實地審查這一項工作，它是一項系統(tǒng)的工程，包括前期依據(jù)內(nèi)部審計目標制定年度審計計劃及方案、開展審前調(diào)查；審計期間資源的合理配置、各種審計方法的運用、溝通技巧；后期對于審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實、開展內(nèi)審質(zhì)量評估、落實后續(xù)內(nèi)部審計工作等。每一項工作質(zhì)量的好壞都關(guān)系到內(nèi)部審計整體質(zhì)量水平的高低，因此對于內(nèi)審全過程的每個環(huán)節(jié)執(zhí)行情況實施有效控制是十分必要的。一套完善的內(nèi)部審計制度，只有通過在正確的時間、地點、人員、形式等規(guī)定的條件下有效的執(zhí)行才能發(fā)揮其作用，因此要保證內(nèi)部審計制度的運行有效。在開展內(nèi)部審計時，可運用5W1H（五個為什么一個怎么做，即What做什么？Who誰來做？When什么時間做？Where在哪兒做？Why為什么做？How怎么做？）的思維模式來審查和評價每項工作。另外，針對剛剛組建內(nèi)部審計機構(gòu)的國有企業(yè)，正處在開展內(nèi)審工作的初級階段，尤其是正在摸索和調(diào)整的，可以由上級審計機關(guān)按照內(nèi)部審計的工作的通用要求，編制內(nèi)容詳盡具體的通用化檢查表或文件，在切實執(zhí)行內(nèi)部審計規(guī)定的同時提高工作效率。并且還可以根據(jù)不同國有企業(yè)及行業(yè)的特點，在通用化內(nèi)部審計工作模板基礎(chǔ)上，增加具有行業(yè)或者產(chǎn)品特征的專業(yè)化內(nèi)部審計工作版本，滿足不同國有企業(yè)特點的差異化內(nèi)部審計要求。（二）風(fēng)險防控是核心 職業(yè)道德最重要風(fēng)險評估是內(nèi)部控制的五個要素之一，因此要強化風(fēng)險防控意識，對風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、應(yīng)對策略等進行有效的審查和評價，加強國有企業(yè)內(nèi)部控制，才能穩(wěn)妥有序地防范和化解風(fēng)險，確保國有資產(chǎn)的安全。課題組所在的集團公司，從集團總部各職能部門到所屬各公司都在積極推進全面風(fēng)險管理與內(nèi)部控制組織體系建設(shè)工作，著力打造全面風(fēng)險管理監(jiān)督改進機制，按照不同的管理層級，構(gòu)筑全面風(fēng)險管理防線，同時緊緊圍繞黨建與經(jīng)營互促發(fā)展的“雙強發(fā)展”目標，將黨的建設(shè)、廉政建設(shè)、文化建設(shè)、文明創(chuàng)建與集團經(jīng)營有機融合，把防控風(fēng)險教育、法治教育與干部素質(zhì)教育提升有機融合，達到良好的效果。內(nèi)部審計工作與國有企業(yè)中的每個部門、每項職責(zé)都關(guān)系密切，在國有企業(yè)中具有特殊地位與關(guān)鍵作用，因此為了切實發(fā)揮國有企業(yè)內(nèi)部審計的作用，對內(nèi)部審計的廉政建設(shè)與職業(yè)道德都提出更高更嚴的要求。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德是維護內(nèi)部審計職業(yè)聲譽的“生命線”。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)恪守誠信正直，一要加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育，筑牢內(nèi)部審計隊伍拒腐防變思想防線，守住“不敢腐”“不想腐”底線，杜絕一切相關(guān)腐敗苗頭的滋生，從思想上保障審計獨立性；二要進一步細化廉政風(fēng)險防控機制，抓住關(guān)鍵風(fēng)險點，并將責(zé)任落實到崗到人，借用外力做好廉潔保障監(jiān)督。（三）外部審計助力 內(nèi)部聯(lián)動協(xié)調(diào) 隨著監(jiān)管領(lǐng)域的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計職能已不僅局限于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，還擴展企業(yè)運營管理的各個方面，包括風(fēng)險管理和內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、績效審計、信息系統(tǒng)審計等。目前，國企內(nèi)部審計人手普遍不足，知識結(jié)構(gòu)較單一，且缺乏豐富的審計經(jīng)驗，為了提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和效果，內(nèi)部審計部門可與相關(guān)部門協(xié)同開展審計或者外聘第三方審計機構(gòu)與審計專員開展內(nèi)部審計，利用外部優(yōu)勢，共享審計成果。國有企業(yè)可根據(jù)《中國內(nèi)部審計準則》等規(guī)范要求，內(nèi)部審計可以引入社會資源，采取公開招標形式，把技術(shù)力量強，管理好服務(wù)優(yōu)的機構(gòu)引進來，采取以內(nèi)部審計機構(gòu)為主導(dǎo)，購買社會審計組織服務(wù)的方式，彌補自身審計能力短板，以提高內(nèi)部審計實際效能。3.2 部門聯(lián)動提高內(nèi)部審計效率國有企業(yè)在對企業(yè)自身的監(jiān)管中主要以內(nèi)審部門開展審計監(jiān)督、紀檢部門進行日常進行專項督察檢查以及各業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)檢查三種為主，此三種檢查往往以部門為單位單獨立項開展，但在項目開展過程中往往存在檢查內(nèi)容交叉重疊，但是填報的表格、匯報的材料又不盡相同的情況，被審計人員需花費大量時間精力于表格數(shù)據(jù)之中，徒增被審計人員工作負荷，在一定程度上造成工作效率下降。并且單部門檢查容易放過較為棘手難以定性的問題，造成企業(yè)深層次問題難以揭露并獲得整改。多部門聯(lián)合審計可以統(tǒng)籌多方力量，從多層面、多維度對被審計單位開展審計監(jiān)督，提高審計效率及審計覆蓋性，審計定性的權(quán)威性更加牢固，一些埋藏較深的問題也更容易被挖掘，更好地保障了公司的平穩(wěn)運行。內(nèi)部審計工作得以有效開展，審計質(zhì)量能夠有所保障，其中審計人員的能力是最為關(guān)鍵的因素，高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍是開展高質(zhì)量審計工作的根本。課題組成員在與內(nèi)審人員訪談時，即使是從業(yè)多年的老審計員，也感嘆“面對內(nèi)審工作錯綜復(fù)雜的問題，迫切感到需要不斷自我提升”。《中國內(nèi)部審計準則》中第1201號--內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第十五條要求：“內(nèi)部審計人員既要具備審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識，又要具備語言文字表達、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能，還要具備必要的實踐經(jīng)驗及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷。”具體從以下三個方面進行內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提升。一是要在政策法規(guī)和綜合專業(yè)知識上下功夫。要及時了解判斷有關(guān)審計政策態(tài)勢，掌握相關(guān)法律、法規(guī)，具有扎實的審計專業(yè)功底和政策水平，真正把政策法規(guī)用準確、用規(guī)范，努力成為審計工作上的“萬事通”，政策法規(guī)上的“活字典”。二是要練就過硬的職業(yè)技能，不斷積累實踐經(jīng)驗。可通過上級審計機關(guān)、內(nèi)部審計協(xié)會等加強對內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。采取現(xiàn)場指導(dǎo)、業(yè)務(wù)交流等方式，同時充分利用內(nèi)部審計自律組織這一平臺，積極推廣大數(shù)據(jù)審計工作模式等先進審計技術(shù)方法，分層分類加強對內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和培訓(xùn)，做好內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)咨詢、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、學(xué)術(shù)研討、經(jīng)驗交流、評優(yōu)表彰等工作。上級審計機關(guān)組織的“以審代培”學(xué)習(xí)形式就是一種行之有效的培訓(xùn)方式，從前期組織學(xué)習(xí)法律法規(guī)的審前培訓(xùn)，到老同志在審計現(xiàn)場傳授如何取證、關(guān)注重點等審計經(jīng)驗的審中“傳幫帶”作用，再到圍繞審計重點難點、審計方法等方面進行交流學(xué)習(xí)的審后總結(jié)，這有利于審計人員的審計思維的培養(yǎng)以及執(zhí)業(yè)能力的提升。三是要樹立終身學(xué)習(xí)的理念。審計人員不但要踏踏實實地向書本學(xué)習(xí)，認認真真地向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，而且要樹立起“學(xué)習(xí)永遠在路上”的信念與恒心。隨著社會發(fā)展，不斷通過后續(xù)教育和職業(yè)實踐等方法持續(xù)更新汲取審計新知識、新觀念、新方法，時刻關(guān)注國家政策動態(tài)、國有企業(yè)發(fā)展趨勢，與時俱進。2017年1月，中辦、國辦印發(fā)《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》，提出“應(yīng)做到國有企業(yè)、國有資本走到哪里，審計就跟進到哪里，不留死角”的要求。國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作是一個全方位、多角度的系統(tǒng)性審核工作，必然會遇見各式各樣的專業(yè)性問題，但是由國有企業(yè)完全配備各類專業(yè)的技術(shù)人才進行指導(dǎo)是不現(xiàn)實的。審計部門上級機關(guān)可以按照“專+專”的遴選模式組建審計專家?guī)?，即對各行各業(yè)的技術(shù)專家進行審計的專業(yè)化知識培訓(xùn)，并審計上級部門考核并在做出保密和廉潔自律承諾后，予以授權(quán)在內(nèi)部審計中提供專業(yè)技術(shù)咨詢和支持。一方面可以有效整合社會專家資源，進一步優(yōu)化人才配置，提高社會人才資源利用率；另一方面可以在最短的時間內(nèi)以最低成本的方式，最快的速度獲得高素質(zhì)復(fù)合型內(nèi)部審計專家支持，滿足日益增長的多需求、多專業(yè)、多角度的內(nèi)部審計需求。4.3推廣數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用數(shù)字技術(shù)為提高審計效能提供了技術(shù)支撐，推廣大數(shù)據(jù)審計意義重大。隨著“數(shù)字福建”建設(shè)的不斷推進，云計算、智能化、大數(shù)據(jù)等先進技術(shù)的廣泛運用，國有企業(yè)也在朝著數(shù)字化和信息化的方向不斷發(fā)展，合同檔案、業(yè)務(wù)審批、財務(wù)單據(jù)等陸續(xù)實現(xiàn)數(shù)據(jù)化，無形中為數(shù)據(jù)化審計奠定了技術(shù)基礎(chǔ)。根據(jù)2018年國家審計署公布實施的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》要求，內(nèi)部審計機構(gòu)或履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機構(gòu)具有“檢查有關(guān)計算機系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)和資料”的權(quán)限，因此，內(nèi)部審計工作也要與時俱進，持續(xù)進行自我革新與提升，充分利用大數(shù)據(jù)與云計算技術(shù)等先進技術(shù)，轉(zhuǎn)化為提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量與效率的工具?？梢越?nèi)部審計數(shù)據(jù)化管理系統(tǒng)，將內(nèi)部審計的各項指標、要求、數(shù)據(jù)、結(jié)果、整改等各個環(huán)節(jié)實行數(shù)據(jù)化管理，實現(xiàn)內(nèi)部審計的閉環(huán)信息管理,以達到切實提高國有企業(yè)管理水平,促進國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要目標。黨的十九大提出“構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系”，內(nèi)部審計工作在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，建設(shè)完善的內(nèi)部審計工作制度，培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，善用外部審計人才和機構(gòu)的協(xié)助，建立科學(xué)的、規(guī)范的、全面的內(nèi)部審計體系，提升內(nèi)部審計的有效性，為國有企業(yè)風(fēng)險防控、安全運行、增值增效做出更大的貢獻。
來源：2021年度福建省內(nèi)部審計理論研討一等獎優(yōu)秀論文
