審計底稿是審計證據(jù)的載體，也能在很大程度上反映審計人員最真實的專業(yè)水平，是專業(yè)理論和實務(wù)相結(jié)合的產(chǎn)物。
如果說審計底稿是受法律保護的一塊“芳草地”，那就決不能讓其雜草叢生。筆者認為，做好審計底稿，要避開“六忌”，具體如下。
在翻閱審計底稿時，筆者常常發(fā)現(xiàn)有的財務(wù)報表沒有蓋章、簽字。在一定程度上，這樣的財務(wù)報表算是一張廢紙。若有一天“東窗”事發(fā)，這樣的底稿在對簿公堂時，對方是不承認的。此外，無編號、無日期的現(xiàn)象也屢屢出現(xiàn)。對于上述問題，有的審計人員認為是“小零件”，不影響審計質(zhì)量，只要把審計程序做到位就可以了。殊不知，這些簽字、蓋章、編號等，是與審計程序渾然一體的，是審計底稿不可缺少的一部分，“小零件”管大事。這些“小零件”都是有其存在的必然性的。審計人員要牢記，在行業(yè)風險較大的情況下，一份好的審計底稿，就是審計人員的“辯護詞”。審計人員一定不能忽視審計底稿的法律作用。 在有的審計底稿中，審計人員竟把客戶的固定資產(chǎn)明細賬復印下來，頁數(shù)占底稿總數(shù)的四分之一。還有的審計底稿中，貨幣資金、管理費用抽取的憑證也過多。也許有的審計人員認為，表格數(shù)量可以體現(xiàn)審計質(zhì)量。但其實，這是“小兒科”行為，是在做無用功。也可以說，這是一種毫無價值的成本消耗。審計程序是否到位，不在于審計資料的頁數(shù)，而在于是否審在“要害處”，是否對財務(wù)報表做出了正確的鑒定。對審計底稿的要求，不是越多越好，而是要充分、適當。審計技能在本質(zhì)上是運用知識分析問題和解決問題的能力，要準確把握審計理論內(nèi)涵和實物精髓，才能把底稿做得“精美”。遺憾的是，在實踐中，一份好的風險評估底稿并不多見，它們大多數(shù)流于形式，沒有體現(xiàn)出真正的審計技能。在“年審季”，有的審計人員因工作忙或因僥幸心理，隨意改變審計準則程序，自己做主對某些程序進行替代。例如，筆者總結(jié)出了底稿中的“六個替代”：銀行對賬單替代銀行函證；存貨、固定資產(chǎn)明細賬替代監(jiān)查；截止測試替代抽查會計憑證；固定資產(chǎn)折舊明細賬替代折舊測試；應(yīng)繳稅金明細賬替代應(yīng)繳稅金測算表；企業(yè)盤點替代審計監(jiān)盤。實際上，替代不是完全不可以，但是替代是具有針對性的，不能牽強附會，不是自己隨意作決定就可以替代的。從有的審計底稿中可以看出，審計人員的確按照會計科目和審計程序從頭到尾審計一遍，按部就班，看起來很“順溜”，但其實忽略了其中暗藏的“地雷”。如果有人為了追逐利益違反規(guī)則你卻視而不見，那就是審計人員的失職。審計質(zhì)量是一個定性指標，很難量化和排序。如果發(fā)現(xiàn)“怪點”或者“疑點”，審計項目經(jīng)理就需要增加審計程序，一定不能視而不見，草草放過。一旦事后出現(xiàn)問題，就可能是審計項目中的“敗筆”。尤其是函證、盤點、測試、測試分析等審計程序，審計組一定要做到位。在實踐中發(fā)現(xiàn)，有的審計底稿丟三落四，缺東少西。比如，在審計貨幣資金科目時，有的審計人員對銀行存款審計未實施函證程序，銀行存款大額未達賬項審計未予查明，銀行賬戶僅有余額調(diào)節(jié)表，但并未進一步針對未達賬項進行調(diào)整。這時候，審計人員要注意抓住現(xiàn)場取證，“時過境遷”再去追補就困難了。同時，要關(guān)注審計證據(jù)適用的期間或時點。審計人員要用審計證據(jù)說話，證據(jù)不全或忽略了該獲取到的重大資料，證據(jù)就沒有力量，甚至失去了鑒定作用。有的審計底稿做到了按常規(guī)要求的審計程序進行審計，積累了厚厚的資料。但光好看不管用，不能為了相關(guān)部門檢查做審計，遇到問題繞道走，這樣的底稿還不如不做。審計人員在做底稿時，要多問幾個為什么，要多思考現(xiàn)象背后的真相。例如，離職審計和高新技術(shù)企業(yè)審計為什么要獲取連續(xù)3年的財務(wù)報表？實際上主要是看其經(jīng)濟狀況有無重大變動。類似的審計程序內(nèi)在聯(lián)系要知道，懂得某些審計程序與整體的關(guān)系。美國著名會計學家邁克爾·查特菲爾德曾指出：“在內(nèi)部控制預算和審計程序方面，周代在古代世界是無與倫比的”?？梢钥闯?，對于審計這一古老而傳統(tǒng)的行業(yè)，我們的祖先已做出了突出貢獻，早于西方國家上千年，更早于美國，我們要繼續(xù)發(fā)揚光大。
