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執(zhí)行新審計準則不能打折扣

  目前,2008年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作正在進行中,檢查的重點內(nèi)容仍是事務(wù)所執(zhí)行新審計準則和會計準則的情況。作為一名檢查人員,筆者發(fā)現(xiàn),不少事務(wù)所和注冊會計師都沒有做到全面貫徹執(zhí)行新準則,同時暴露出行業(yè)中審計準則“打折執(zhí)行”的問題。
  新準則尚未得到全面貫徹執(zhí)行,究其原因,主要有兩方面:一是受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)等因素的影響,我國全面實行與國際趨同的審計準則的條件還不夠成熟;二是由于注會行業(yè)的整體專業(yè)水準、執(zhí)業(yè)能力及職業(yè)道德有待提高,注冊會計師不能很快做到全面理解和準確掌握審計準則。鑒于此,在對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查中,不管是財政部門的行政監(jiān)督檢查,還是注協(xié)的行業(yè)自律檢查,形成了按照審計準則一定“折扣”后的標準進行的潛規(guī)則,即沒有完全按照審計準則的規(guī)定去檢查和判斷注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,只要注冊會計師執(zhí)行審計準則的“折扣”不太過分,沒有明顯的偷工減料,一般不會追究其執(zhí)行審計準則“打折”的問題;或者只要注冊會計師在審計中不存在重大瑕疵,沒有產(chǎn)生不良的社會影響,只要主要審計程序已經(jīng)履行及主要審計證據(jù)已經(jīng)獲取,一般不會對其進行處理和處罰。
  此潛規(guī)則對注會行業(yè)的發(fā)展,究竟是有利還是有弊?乍一看,此舉似乎體現(xiàn)了“人性化”,在全面準確執(zhí)行審計準則的條件還不完全成熟的情況下,嚴格按照準則進行檢查,將從一定程度上挫傷注冊會計師執(zhí)行審計準則的積極性。但是,如果監(jiān)管檢查不嚴格以審計準則為標準,將不利于促進審計準則的全面推行和規(guī)范實施,不利于注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高,不利于有效防范審計風(fēng)險。同時,從目前各地實際執(zhí)行的檢查標準來看,審計準則的“折扣”程度往往由檢查組織者的主觀判斷來決定。這不僅影響到檢查工作的公正性、嚴謹性、規(guī)范性和嚴肅性,也容易產(chǎn)生權(quán)力尋租問題。這些問題都有待今后在監(jiān)管檢查工作中予以改進和完善。
  對此,筆者認為,對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管檢查應(yīng)以審計準則為唯一標準,不能因執(zhí)行審計準則的現(xiàn)狀與審計準則本身的要求差異較大而降低執(zhí)行要求。只有這樣,才能使檢查工作有據(jù)可依,有章可循;才能使監(jiān)管檢查保持應(yīng)有的嚴謹性和規(guī)范性,達到監(jiān)管檢查教育、幫助、促進和提高的目的。

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