在市場經濟條件下，面對衛(wèi)生事業(yè)的改革政策、面對市場競爭的挑戰(zhàn)和機遇，醫(yī)院能否運用科學的管理理論和方法提高競爭力，已成為醫(yī)院在市場競爭中成敗的關鍵。成本核算作為企業(yè)經濟管理的一種有效手段，如何成功地運用在醫(yī)療服務和醫(yī)院管理中，是醫(yī)院管理者面臨的重要任務和研究課題。綜觀我國各級醫(yī)院的現(xiàn)狀，成本核算面臨著嚴峻的形勢和挑戰(zhàn)。
一、醫(yī)院成本核算的困惑（一）經營性盈虧與政策性盈虧難以劃分醫(yī)院在資金渠道上存在“ 雙軌制”，一方面由財政補助，另一方面由醫(yī)院按物價規(guī)定收取醫(yī)療服務費及藥品進銷差價收入。作為醫(yī)院財務報告主表之一的資產負債表，其反映的是收支結余或虧損。雖然在業(yè)務收支總表上能反映業(yè)務收支結余或虧損，但不能揭示其結果是由于某項醫(yī)療項目收費價格高低、政府補貼過?；虿蛔闼鶎е碌恼咝杂?，還是醫(yī)院自身經營水平、經營理念造成的經營性盈虧。由于缺乏有效可比的會計信息，造成醫(yī)院經營者對醫(yī)院成本核算重視不夠，同行業(yè)間力爭財政補貼。
大多數(shù)醫(yī)院經營者對醫(yī)院實行成本核算認識不足，認為醫(yī)院在安全醫(yī)療的基礎上多收病人便可增加收入，成本核算可搞可不搞，由此造成在新建、擴建和改建醫(yī)療用房以及各項設備投入時不計投資成本的多少和回收期的長短，可見計劃經濟的觀念未改。另外，一些醫(yī)院管理者只考慮任期內增加收入和資產來突出政績，缺乏成本核算工作的根本動力。
?。ǘ┏杀竞怂惚旧淼膹碗s性成本核算是涉及醫(yī)院管理全方位和全過程的工作，它技術性強、涉及面廣、工作量大。一個綜合醫(yī)院一般有數(shù)十個不同的學科和相關的保障單位，每一學科或保障單位都因專業(yè)不同而使成本的內容和表現(xiàn)方式不同。在評估對象的層次上可分為院級、科級等，在范圍和內容上可分為不全成本和全成本。正是由于這種成本的多層性和多樣性，造成了醫(yī)院成本分攤的復雜和繁瑣。
?。ㄈ┽t(yī)療服務的定價和收費制度造成醫(yī)療成本的不可比基于歷史原因，目前政府對醫(yī)療收費的定價相對偏低，有的醫(yī)療服務定價甚至低于成本。一方面，是由于價格政策對醫(yī)療服務定價的約束；另一方面，更是由于醫(yī)院的醫(yī)療成本核算基礎差，影響了醫(yī)療服務的按成本定價，造成醫(yī)療項目收入和成本的不可比。這種醫(yī)療服務項目劃分和層次等級的不同，使按醫(yī)療項目的成本核算過于復雜和繁瑣，收入與成本不易配比，導致醫(yī)療成本在項目或病種上不易測算和比較。
二、成本核算實踐的思考下面結合筆者所在醫(yī)院開展成本核算的實際情況，粗淺探討成本核算在醫(yī)院經濟管理中的實用性。
?。ㄒ唬﹪栏窨刂菩l(wèi)生材料和業(yè)務費用的增長合理制定衛(wèi)生材料及業(yè)務費用開支預算定額，定期檢查有關預算執(zhí)行情況，分析消耗原因。對構成業(yè)務費用的主要因素如水、電、氣費，應給各科室安裝計量表，做到按成本收費，對各種印刷費用和燃料費用采取定額管理。只有嚴格預算管理，嚴格衛(wèi)生材料的購領制度和財務報銷制度，才能達到控制其費用過快增長的目的。
（二）加強固定資產管理加強固定資產管理，及時辦理固定資產報廢手續(xù)是控制折舊費用和修理費用的關鍵。對固定資產管理要制定合理的購進、維修計劃，做到購置有計劃，維修有依據(jù)。要避免盲目投資和不必要的設施維修，加強對設備維修人員的培訓和考核，做好設備的維修、保養(yǎng)工作。
?。ㄈ﹪栏駡?zhí)行物資供應管理制度對各種物資的采購、入庫、出庫，應嚴格按醫(yī)院制度辦理。計劃外采購和驗收不合格的物資不得辦理入庫手續(xù)。
各種材料、物資的出庫，應由使用科室主任或護士長填寫領用單，經供應科室負責人審批，由記賬員出具出庫單，方可辦理物資出庫。
此外，醫(yī)院全面成本核算要注重與醫(yī)療質量相結合。在核算過程中，既考慮了成本效益指標，又結合床位占用率、醫(yī)療質量、護理質量、收治病人數(shù)、手術臺次增長率以及勞動紀律、病人評價等綜合因素，充分調動起全院職工的積極性和創(chuàng)造性。
醫(yī)院成本管理是一項綜合的、復雜的、系統(tǒng)的工程，成本核算是市場經濟條件下醫(yī)院管理的核心和關鍵。搞好成本核算有利于促進醫(yī)療服務質量的提高和運行成本的降低，從而實現(xiàn)了職工凝聚力和醫(yī)院的競爭力，從而實現(xiàn)醫(yī)院的快速發(fā)展。
作者：韓迎春 （作者單位：浙江省寧波市北侖區(qū)宗瑞醫(yī)院）
