在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)風險管理的作用日漸突出，提高風險管理水平迫在眉睫。企業(yè)要建立財務危機預警指標體系，加強籌資、投資、資金回收以及收益分配的風險管理，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化
財務風險管理與企業(yè)內(nèi)控關系問題的研究
劉建明
在日趨激烈的競爭環(huán)境中，企業(yè)集團風險管理的作用日漸突出，而我國企業(yè)集團的風險管理相對落后，因此，提高其風險管理水平迫在眉睫。本文中，筆者擬針對我國企業(yè)集團的現(xiàn)狀，分析加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的必要性，并通過對中美兩國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的橫向比較，簡述我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的不足，從而探討加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施，以期推動企業(yè)內(nèi)部會計控制的有效實施，發(fā)揮其應有的效果與作用。
一、企業(yè)財務風險管理和內(nèi)部控制的內(nèi)涵
財務風險是財務成果和財務狀況的風險，有狹義和廣義之分。狹義的財務風險是由企業(yè)負債引起的，具體來說是指企業(yè)因為借入資金而增加的喪失償債能力的可能和企業(yè)利潤（股東收益）的可變性；廣義的財務風險是指企業(yè)的財務系統(tǒng)中客觀存在的由于各種難以或無法預料和控制的因素作用，使企業(yè)實現(xiàn)的財務收益和預期財務收益發(fā)生背離，因而蒙受損失的機會或可能。
風險管理是指經(jīng)濟單位通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟和技術手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動。風險管理學源于保險學，風險管理通過控制對策處理損失風險，如果在實施控制對策后損失仍然可能發(fā)生，則可運用財務對策。財務對策是將損失轉(zhuǎn)移給他人，或?qū)p失留給組織或家庭內(nèi)部。但在財務獨立經(jīng)營的資本財務時代，風險管理應當成為財務管理的基本職能。
財務風險管理關注企業(yè)的價值損失，通過管理價值風險來管理物質(zhì)要素。現(xiàn)實中，我國企業(yè)集團對風險的識別、管理，無論是在主觀意識方面，還是在風險管理機制建設方面，都顯得遠遠不夠。因此，必須注重企業(yè)集團風險控制體系的建設。
企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時代的變革、經(jīng)濟環(huán)境的變化、競爭的加劇和內(nèi)部管理需要而不斷變化。從發(fā)展的歷史來看，企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間有著與生俱來的關聯(lián)，是相互協(xié)調(diào)發(fā)展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合。
二、企業(yè)財務風險管理與內(nèi)部控制的原則
1.收益、風險均衡原則。風險均衡原則要求集團不能只追求收益，而不考慮發(fā)生損失的可能。集團進行的每一項具體的財務活動，要全面分析其收益性和安全性，按照風險和收益適當均衡的要求來決定采取何種行動方案，趨利避害，爭取獲得較多的收益。
2.風險適度、限度承擔的原則。財務風險的存在是一個普遍的事實，但必須正確及時地識別風險，控制風險，并明確最大的風險限度，保證企業(yè)的正常
安全運營。
3.超前預警、有效規(guī)避的原則。風險的出現(xiàn)具有預示性，企業(yè)集團必須建立健全風險識別系統(tǒng)、預警系統(tǒng)和財務風險的管理系統(tǒng)，從而有效地規(guī)避風險。
4.分級分權管理的原則。對財務風險的管理與控制要在集團統(tǒng)一領導的前提下，實行分級分權的管理辦法。以集團現(xiàn)有的管理體制，按照集團的母子公司分級管理和控制。
三、企業(yè)財務風險管理與內(nèi)部控制的必要性
觀察當今世界上企業(yè)內(nèi)部會計控制做得較好的國家可以發(fā)現(xiàn)，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制可以達到以下幾方面的效果：
1.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強組織效率。一個有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制在提高企業(yè)經(jīng)濟效益的同時，還能促使包括國家在內(nèi)的各種組織的效率最大化。所謂組織效率，是指組織目標的達成情況。
2 .有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于加強企業(yè)結構治理。所謂企業(yè)結構治理，指公司所有利益相關者之間，為確定、監(jiān)督和控制各自的責任、權利和利益而做出的制度安排，是企業(yè)正常運行的基礎和框架。目前較為完善的企業(yè)治理結構是公司治理結構，它要解決的核心問題正是由于所有權和經(jīng)營權相分離基礎上的信息不對等而造成的企業(yè)經(jīng)營管理混亂的問題，以效率和公平為基礎，促進相關利益方的責、權、利相互制衡。在此過程中，內(nèi)部會計控制作為高質(zhì)量會計信息獲取的手段，起著至關重要的作用，是公司治理結構的重要組成部分，是正確處理企業(yè)利益相關方關系、完善公司治理的重要保證。
3 .有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立穩(wěn)固強大的國家財政。會計信息是國民經(jīng)濟信息的重要組成部分，
是制定宏觀經(jīng)濟政策、實施宏觀調(diào)控手段的基礎性依據(jù)。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制，能確保會計信息的真實與完整，從而有利于提高財政宏觀調(diào)控措施的科學性和準確性; 有利于夯實稅基，做到應收盡收、擴大稅源;有利于規(guī)范財政資金管理，提高財政資金的使用效益和透明度。
4.有效的企業(yè)內(nèi)部會計控制有利于建立懲治和預防腐敗的管理體系。中紀委五次全會和中共中央印發(fā)的《建立健全教育、制度、監(jiān)督并重的懲治和預防體系實施綱要》指出:要加強對權力運行，尤其是重點環(huán)節(jié)和重點部位權力行使的制約和監(jiān)督，強化內(nèi)部制約機制;對重大項目安排和大額資金的使用，須由領導班子集體做出決策;要加強財政資金管理，提高財政資金的使用效率;要健全國有資本投資決策和項目法人約束機制，實行重大投資項目論證制和重大投資決策失誤追究制;要建立健全金融機構內(nèi)控機制，強化金融監(jiān)管。解讀中央這一決定精神，可以概括為一句話:制約權力、追究責任、重點監(jiān)管，這也正是內(nèi)部會計控制建設中應始終遵循的基本原則和努力方向。因此，加強企業(yè)內(nèi)部會計控制建設，對從源頭上治理腐敗具有積極作用。
四、企業(yè)財務風險管理與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題
由于企業(yè)內(nèi)部會計控制與企業(yè)內(nèi)部控制是相生相伴的，因而必須從企業(yè)內(nèi)部控制體系入手來看我國當前企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及問題。
我國內(nèi)部會計控制中存在的主要不足主要有:（1）我國的企業(yè)內(nèi)部會計控制由于未能與內(nèi)部控制有效地融為一體，造成內(nèi)部會計控制作用的范圍狹窄；（2）目前我國內(nèi)部會計控制的目標比較單一，僅局限于防止員工的舞弊行為，而沒有上升為整個社會興利的綜合目標上來；（3）我國企業(yè)內(nèi)部會計控制的構成要素不夠完善與準確，致使各級組織對于內(nèi)部會計控制的理解不統(tǒng)一，重視不夠。
五、防范和化解企業(yè)集團財務風險的對策與措施
（一）建立健全企業(yè)集團財務風險識別與預警系統(tǒng)
建立健全企業(yè)集團財務風險識別與預警系統(tǒng)，用以判斷財務風險存在的大小、對集團的影響程度、是否存在危害性風險，構建有效的財務風險管理決策系統(tǒng)。
1.財務風險的識別。財務風險識別是在不利風險剛出現(xiàn)或出現(xiàn)之前就予以識別，以準確把握各種財務風險信號及其產(chǎn)生原因。集團財務風險識別的主要方法有：現(xiàn)場觀察法和財務報表法。現(xiàn)場觀察法即通過直接觀察集團的各種生產(chǎn)經(jīng)營和具體業(yè)務活動，具體了解和掌握集團面臨的各種財務風險。財務報表法，即通過分析資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表等會計資料，確定集團在何種情況的潛在損失和原因，對主要指標的實際值和標準值進行對比分析，以確定風險的存在和風險程度。
2.財務風險預警。財務風險預警是在財務風險實際發(fā)生之前，捕捉和監(jiān)視各種細微的跡象變動，以利預防和為采取適當?shù)膶Σ郀幦r間。企業(yè)集團要建立完善的信息管理系統(tǒng)，一旦發(fā)現(xiàn)財務風險信號，就能準確及時地傳達至主要人員，以防事態(tài)的逐步擴大。
（二）建立健全有效的財務控制機制
選擇合理的企業(yè)集團財務管理模式，處理好集團和子公司之間的集權與分權關系。在適度集權的基礎上，企業(yè)集團應建立權、責、利相結合的機制。從集團全局出發(fā)，針對不同的職能部門規(guī)定不同的經(jīng)濟責任，劃分不同的經(jīng)濟職能。集團財務部門加強對投資決策、成本控制等方面問題的研究，通過各種形式的內(nèi)部市場化建設以及內(nèi)部結算中心建設來優(yōu)化財務管理行為。為適應組織結構扁平化的發(fā)展趨勢，集團財務管理應廣泛應用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡信息技術，加快信息的集成化速度。在企業(yè)中實施企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)，通過將企業(yè)流程再造及供應鏈統(tǒng)籌管理納入企業(yè)財務資源規(guī)劃系統(tǒng)，使企業(yè)有限的資源得到充分利用，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。這既是防范與化解財務風險的重要措施，也是確保企業(yè)財產(chǎn)安全和財務活動效益性的有效手段。
（三）加強企業(yè)的財務預算管理
財務預算管理由集團公司組織實施和管理，實施對象包括集團本部、集團下屬企業(yè)以及集團下屬企業(yè)的全資及控股子公司。財務預算是在預測和決策的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內(nèi)企業(yè)資金的取得和投放、企業(yè)的經(jīng)營成果及其分配等資金運作所作的具體安排。
1.建立財務預算管理的組織機構。集團公司的法定代表人對集團財務預算的管理工作負總責，成立由有關職能部門組成的財務預算管理委員會，主要擬訂財務預算的目標、政策，制定財務預算管理的具體措施和辦法，審議、平衡財務預算方案，組織下達財務預算，協(xié)調(diào)解決財務預算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計、考核財務預算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成財務預算目標。
2.規(guī)范財務預算的編制程序和方法。根據(jù)集團公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，在決策的基礎上提出企業(yè)集團財務預算目標。各預算執(zhí)行部門按照企業(yè)財務預算委員會下達的財務預算目標和政策，結合自身特點以及預測的執(zhí)行條件，提出詳細的本部門財務預算方案。財務預算委員會應當進行充分協(xié)調(diào)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見并反饋給有關預算執(zhí)行部門予以修正，再由財務預算委員會逐級下達給各預算執(zhí)行部門執(zhí)行。
3.做好預算的事前控制、事中控制和事后控制。各預算執(zhí)行部門定期報告財務預算的執(zhí)行情況，對新情況、新問題及出現(xiàn)偏差較大的重大項目，要特別注重查找原因，及時提出改進經(jīng)營管理的措施建議。
（四）充分利用實時信息系統(tǒng)
進行財務內(nèi)部監(jiān)控建立健全內(nèi)部財務監(jiān)控機制，是防范和化解財務風險的有效措施，內(nèi)部監(jiān)控包括會計控制和管理控制兩類。集團財務監(jiān)控工作建立在各項財務預算的基礎上，目的是保證子公司的資本結構良好，財務運作符合企業(yè)集團的整體利益，從而更好地防范和控制財務風險，促進企業(yè)集團的可持續(xù)發(fā)展。一般來講，可以向子公司派駐財務總監(jiān)，負責監(jiān)督子公司的財務行為；也可以通過董事會和監(jiān)事會對子公司進行監(jiān)控。對子公司的監(jiān)控結果，主要通過考核相關的指標進行，如現(xiàn)金比率、流動比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率和凈資產(chǎn)收益率等。企業(yè)集團充分運用實時財務信息跟蹤監(jiān)督和控制資金流，以消除無效的資金占用，提高資金的使用效率，確保集團財務目標的實現(xiàn)。
六、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的具體措施
針對我國企業(yè)內(nèi)部會計控制存在的問題，應從軟控制和硬控制兩方面入手，改善當前內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀。
1.軟控制。所謂軟控制，是指包括公司治理、高層經(jīng)營理念與管理風格、職業(yè)道德、誠實品質(zhì)、控制文化、風險評估等在內(nèi)的各種控制。要搞好企業(yè)內(nèi)部會計控制，就必須把握好這一重要的關口。
（1）完善企業(yè)內(nèi)部會計控制理論?？梢越梃b美國的經(jīng)驗，由財政部牽頭，會同證監(jiān)會、人民銀行等部門組成專門小組制定一個理論嚴謹、內(nèi)容廣泛并兼有較強可操作性的內(nèi)部會計控制規(guī)范，完善企業(yè)內(nèi)部會計控制理論。
（2）完善內(nèi)部會計控制環(huán)境。影響控制環(huán)境的主要因素有:人員素質(zhì)、企業(yè)文化、董事會與審計委員會職能的發(fā)揮以及其他諸如企業(yè)管理者的素質(zhì)、管理哲學、組織結構、權責分派體系、人力資源政策及實務等因素。控制環(huán)境會直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的貫徹和執(zhí)行，影響著企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略的實現(xiàn)，必須予以關注。
（3）與市場經(jīng)濟同步發(fā)展，完善外部治理機制。完善的外部市場（包括商品市場、人才市場、金融市場）將有利于競爭性的經(jīng)理市場、產(chǎn)品市場、資本市場的形成，最終形成良好的上市公司外部制約機制，有利于加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。
（4）及時與審計部門和外部監(jiān)督組織進行事后分析、評價內(nèi)部會計控制的設定與執(zhí)行情況，以便及時改進內(nèi)部會計控制程序的不足，并配合相應的獎懲制度，搞好風險評估和控制。
2.硬控制。硬控制是指與軟控制相對應的控制，也就是在搞好軟控制的同時，一定要注重包括財務報告、資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞、授權授信、崗位分離、數(shù)據(jù)處理及傳遞等一系列的硬控制。在企業(yè)經(jīng)營活動中，可以借鑒美國的經(jīng)驗，對企業(yè)經(jīng)營流程進行控制。首先將企業(yè)的經(jīng)營流程分為進貨、營運、出貨、營銷及銷售、顧客這五個價值鏈作業(yè);其次，將價值鏈作業(yè)分為管理、人力資源、研究開發(fā)、采購四個基礎作業(yè);再其次，將管理細分為財務管理、企業(yè)治理管理、外部關系管理、行政管理服務、信息技術服務、風險管理、法律事務管理、企劃等子作業(yè);再次，財務管理又細分為貨幣資金、應收賬款處理等多個控制作業(yè)點;最后，各個作業(yè)控制點再制定相應的控制子目標，實施風險控制。把各層次可操作的控制作業(yè)組成環(huán)環(huán)相扣的立體控制體系，從而在進行數(shù)據(jù)處理與傳遞時，可強調(diào)收集和挖掘各種與決策相關信息的重要性，加強對信息系統(tǒng)的安全保護和獨立的監(jiān)督評審，防止突發(fā)事件，特別是在有效控制電子信息系統(tǒng)和信息技術的使用方面，建立有效的交流渠道，以確保相關信息的正確傳遞。隨著改革開放的逐步深入、社會經(jīng)濟的發(fā)展和公司治理結構的進一步完善，企業(yè)內(nèi)部會計控制與內(nèi)部控制將會更加融合，并在企業(yè)管理中逐步顯示出它的核心作用和強大的不可替代力量。企業(yè)要生存發(fā)展，就必須重視并加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。
綜上所述，企業(yè)在經(jīng)營管理中，只有建立財務危機預警指標體系，加強籌資、投資、資金回收以及收益分配的風險管理，才能實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。
（作者及單位：焦作會計學會課題研究組
組長:劉建明；成員：曹靖、曹殿斌、徐楚迪；執(zhí)筆：徐楚迪）
