總審計師作為協(xié)助黨組織、董事會管理內(nèi)部審計工作的高級行政領(lǐng)導職務(wù)，應(yīng)選擇思想作風硬、專業(yè)勝任能力強、綜合素質(zhì)高的優(yōu)秀人才來擔任，發(fā)揮總審計師對內(nèi)部審計工作的引領(lǐng)作用。梳理近五年國家發(fā)布的有關(guān)政策、法規(guī)（見表1）發(fā)現(xiàn)，在眾多制度文件中僅提出“加快建立總審計師制度”，并沒有提出對總審計師任職條件的硬性要求，這在一定程度上影響了目前國有企業(yè)建立總審計師制度的發(fā)展進程。2021年召開的兩會上，全國政協(xié)委員秦榮生在《關(guān)于加快推進建立國有企業(yè)總審計師制度的提案》中提出，應(yīng)明確總審計師的任職條件；2022年3月審計署發(fā)布的《審計專業(yè)技術(shù)資格規(guī)定（征求意見稿）》第十三條也提及，可以在總審計師等審計管理崗位上優(yōu)先聘用具備高級審計師職稱以上人員。國家雖然對國有企業(yè)建立總審計師制度非常重視，但在實際工作中，總審計師制度的建設(shè)和實施情況還不盡如人意。
表1 關(guān)于總審計師制度的政策規(guī)定
任職條件是指擔任總審計師一職所必備的知識、技能和素質(zhì)等各方面要求的總和。將任職條件中所包含的各要素進行歸納總結(jié)，梳理各要素之間的邏輯關(guān)系并據(jù)此構(gòu)建應(yīng)用框架，即勝任能力框架，可為國有企業(yè)選拔合適的總審計師提供參考依據(jù)，這在一定程度上能夠推動國有企業(yè)建立并實施總審計師制度，進而實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展。
總審計師專業(yè)勝任能力框架構(gòu)建思路
（一）專業(yè)勝任能力的含義
專業(yè)勝任能力包括兩層含義：一方面是指個人擁有能力順利從事某項職業(yè)或開展某項工作的能力；另一方面是指從事某行業(yè)所具備的系統(tǒng)的知識、技能或行為。框架則是為專業(yè)勝任能力提供結(jié)構(gòu)性架構(gòu)，幫助確認、評估以及發(fā)展從業(yè)人員的這些專業(yè)勝任能力。因此，總審計師的專業(yè)勝任能力是指總審計師作為負責內(nèi)部審計工作的直接領(lǐng)導人，對上直接向董事會及黨委匯報工作，對下安排各內(nèi)部審計機構(gòu)負責人進行內(nèi)部審計工作部署，勝任這一職位所應(yīng)具備的各項能力素質(zhì)的總和?？倢徲嫀煂I(yè)勝任能力框架可以作為國有企業(yè)選拔任用總審計師的參考依據(jù)，也可以作為對總審計師的能力提升、管理使用和考核評價的工具。
（二）專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)成要素
設(shè)立總審計師能夠促進企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展，優(yōu)化國有企業(yè)治理模式，進一步推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。筆者選取國有企業(yè)為主體，通過梳理國內(nèi)現(xiàn)有文獻并結(jié)合國有企業(yè)的特點，從政治敏感度、職業(yè)技能、通用能力、專業(yè)知識和道德素質(zhì)五個維度（見表2），提出我國國有企業(yè)總審計師應(yīng)具備的執(zhí)業(yè)能力和任職資格，構(gòu)建總審計師專業(yè)勝任能力框架。
表2 總審計師專業(yè)勝任能力構(gòu)成要素
1. 政治敏感度
國有企業(yè)是中國特色社會主義經(jīng)濟發(fā)展的中堅力量，是黨執(zhí)政興國的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，其全部資產(chǎn)歸國家所有，具有一定的政治屬性。新修訂審計法第二條明確指出：必須堅持黨對審計工作的領(lǐng)導。國有企業(yè)總審計師對政治敏感度的要求極高，思想覺悟要始終與黨中央保持高度一致，總審計師在執(zhí)業(yè)中要政治過硬，始終保持頭腦清醒，不斷提升政治理論素質(zhì)，這樣才能帶領(lǐng)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)朝著正確的方向發(fā)展；準確把握集團的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略，對國資委、財政部、審計署等部門頒布的規(guī)章和規(guī)范性文件，要深入透徹學習，洞察其是否涉及本企業(yè)的發(fā)展及可能產(chǎn)生的影響；緊跟時事，以確保能夠在第一時間發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時調(diào)整內(nèi)部審計的發(fā)展策略，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。政治敏感度是國有企業(yè)總審計師領(lǐng)導本單位內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)展的基本政治要求，屬于總審計師的執(zhí)業(yè)信仰。
2. 職業(yè)技能
總審計師在國有企業(yè)組織架構(gòu)中屬于高級管理層，主管審計業(yè)務(wù)工作?？倢徲嫀煈?yīng)具備企業(yè)高管從業(yè)經(jīng)驗、獨立判斷及識別風險的意識與能力。在制訂年度審計計劃與審計目標時要具備戰(zhàn)略性思維，需要立足當前內(nèi)部審計的發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合國內(nèi)外內(nèi)部審計的優(yōu)秀經(jīng)驗，統(tǒng)籌兼顧，促進國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展?？倢徲嫀熯€應(yīng)當具備廣闊的視野，在保質(zhì)保量完成審計工作的前提下，勇于改革創(chuàng)新內(nèi)部審計的發(fā)展模式和審計方式方法等。職業(yè)技能對總審計師的要求在一定程度上能夠體現(xiàn)出總審計師的執(zhí)業(yè)表現(xiàn)，并以此為依據(jù)對其進行績效考核。
3. 通用能力
總審計師作為國有企業(yè)“班子成員”，既要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，更應(yīng)具備妥善解決問題的能力，在多種方案中迅速作出準確的判斷和決策，高質(zhì)高效地完成既定目標任務(wù)。總審計師應(yīng)具備良好的溝通能力和人際交往能力，在集團內(nèi)部與上級溝通，爭取董事會的支持與理解，保證內(nèi)部審計的獨立性；對下要與各內(nèi)部審計機構(gòu)負責人溝通，提升內(nèi)部審計人員的集體榮譽感，保證內(nèi)部審計工作在保證質(zhì)量的前提下高效開展；與外部單位進行有效溝通，為集團發(fā)展營造良好的外部環(huán)境。時代在不斷發(fā)展與變化，也要求總審計師不斷更新知識，提高可持續(xù)學習的能力，以滿足內(nèi)部審計的發(fā)展需要。
4. 專業(yè)知識
總審計師在國有企業(yè)中不僅屬于高級管理人員，同時還是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的行家里手。因此，總審計師應(yīng)具備龐大知識體系。首先，應(yīng)當具備過硬的會計與審計專業(yè)知識儲備，以及豐富的管理學知識作為執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。其次，隨著大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)的快速發(fā)展，總審計師也應(yīng)具備運用大數(shù)據(jù)審計思維高效開展審計工作的能力。除此之外，總審計師還應(yīng)掌握財政學與經(jīng)濟學、法學、環(huán)境保護等領(lǐng)域的知識。最后，當前對境外資產(chǎn)審查的重視程度越來越高，這也要求總審計師需至少熟練掌握一門外語知識?？傊?，總審計師不僅需要熟悉我國當前內(nèi)部審計發(fā)展的先進理念，還需要了解國際內(nèi)部審計發(fā)展的新理念，并能根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展特點擇優(yōu)將先進理念應(yīng)用到內(nèi)部審計工作中，推動內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級，助力國有企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。
5. 道德素質(zhì)
道德素質(zhì)是內(nèi)部審計人員開展工作的基本標準，總審計師作為國有企業(yè)管理層以及負責內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導人員，要起帶頭表率作用。首先，總審計師在執(zhí)業(yè)過程中要時刻保持廉潔公正、誠信正直，為集團的內(nèi)部審計從業(yè)人員做客觀、公正、權(quán)威表率。其次，總審計師在處理內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時要始終保持獨立，避免受到其他部門或管理層的干涉而降低內(nèi)部審計質(zhì)量。總的說來，總審計師作為主管內(nèi)部審計工作的高級管理人員，需要更 加嚴格的道德素質(zhì)標準約束自身，帶領(lǐng)國有企業(yè)內(nèi)部審計朝著職業(yè)化方向發(fā)展，更好發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、確認、咨詢、價值增值、風險防范的功能，切實發(fā)揮好總審計師上對董事會負責下對內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員負責的橋梁紐帶作用。因此，道德素質(zhì)是總審計師的執(zhí)業(yè)底線。
總審計師專業(yè)勝任能力框架構(gòu)建路徑
堅持和加強黨對審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導，既是貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想的要求，也是審計管理體制改革的必然要求?？倢徲嫀熓紫仁菄衅髽I(yè)的政治干部，其次是負責國有企業(yè)審計工作的高級管理人員，應(yīng)同時具備政治敏感度、職業(yè)技能、通用能力、專業(yè)知識以及道德素質(zhì)這五點“硬技能”和“軟能力”，據(jù)此構(gòu)建國有企業(yè)總審計師專業(yè)勝任能力框架（見圖1），該框架可以幫助國有企業(yè)選拔優(yōu)秀的總審計師，考核其履行職責情況，促進內(nèi)部審計高質(zhì)量發(fā)展，帶領(lǐng)國有企業(yè)內(nèi)部審計隊伍轉(zhuǎn)型發(fā)展，助力國有企業(yè)治理。
圖1 構(gòu)建了一個“五維度、四層級”的國有企業(yè)總審計師專業(yè)勝任能力框架。總審計師首先是政治干部，必須政治素質(zhì)過硬，在大是大非面前，能夠始終保持頭腦清醒并與黨中央保持一致。其次，堅持職業(yè)技能與通用能力相輔相成。總審計師應(yīng)在堅持國有企業(yè)的改革方向和改革要求基礎(chǔ)上，對內(nèi)部審計在國有企業(yè)中的角色定位有清晰的認識，結(jié)合先進理念與政策支持，領(lǐng)導內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員高效開展工作。“人無信則不立”，道德素質(zhì)作為執(zhí)業(yè)底線規(guī)范總審計師的思想及行為，是總審計師開展一切工作的基礎(chǔ)。最后，總審計師必須具有良好的教育背景和多元化的知識體系，才能支撐其熟練運用通用能力和職業(yè)技能，來指導內(nèi)部審計機構(gòu)高效地開展審計工作。
總審計師專業(yè)勝任能力框架應(yīng)用價值
總審計師專業(yè)勝任能力框架能為推進國有企業(yè)總審計師制度落地實施提供有益借鑒，主要應(yīng)用價值有以下三個方面。
一是為總審計師選拔提供客觀標準。國有企業(yè)在建立總審計師制度時，不論是從內(nèi)部提拔，還是從外部人才市場招聘，如果缺乏總審計師選拔的客觀標準，將影響國有企業(yè)總審計師制度的進程，也不利于選拔出真正能夠勝任總審計師職位的人選。總審計師專業(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，為選拔總審計師提供了更加完善的客觀標準，有助于實現(xiàn)國有企業(yè)有效治理。二是為績效考核提供評價標準?？倢徲嫀煂I(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，可以為國有企業(yè)總審計師績效考核提供依據(jù)。對于不具備設(shè)置總審計師條件的企業(yè)，該框架也可以作為審計機構(gòu)負責人績效考核的依據(jù)。三是為審計人才培養(yǎng)提供目標導向?？倢徲嫀煂I(yè)勝任能力框架的構(gòu)建，一方面可為國有企業(yè)培養(yǎng)總審計師提供客觀、科學的目標導向，另一方面也為高校等審計人才培養(yǎng)單位提供培養(yǎng)目標導向，同時還可以參照該框架對在職審計人員進行繼續(xù)教育，為我國審計領(lǐng)域儲備高質(zhì)量人才，進而打造一支信念堅定、業(yè)務(wù)精通、作風務(wù)實、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化內(nèi)部審計隊伍。綜上所述，在黨和國家持續(xù)推進國有企業(yè)建立總審計師制度的大背景下，構(gòu)建總審計師專業(yè)勝任能力框架不但必要而且及時，既可為推動國有企業(yè)總審計師制度的建立起到促進作用，也為國有企業(yè)選拔具有專業(yè)勝任能力的總審計師提供有益借鑒。
來源：審計觀察
