生產成本是綜合反映一個企業(yè)生產經營管理水平的重要指標，采購成本的高低、生產環(huán)節(jié)的投入控制是決定生產成本的關鍵。為促進鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位加強生產成本管理、規(guī)范生產成本核算，提高成本信息質量，加快實現(xiàn)企業(yè)管理方式由粗放型向精細型轉變，增強企業(yè)市場競爭能力和市場適應能力，推進增收節(jié)支降耗的持續(xù)深入開展，提高經濟效益。近年來，鞍鋼附屬企業(yè)公司采取了有效的措施，取得了比較突出的成績。
一、明確生產成本核算的對象、原則及要求
成本核算對象是由成本核算的目的決定的，目的不同，核算的對象也不同。以產品定價為目的，就要以產品的全部成本和單位綜合成本為核算對象；與此相區(qū)別，生產成本核算的主要目的是反映生產環(huán)節(jié)的消耗水平，為加強生產過程的消耗管理與控制提供依據(jù)。因此，生產成本核算的對象是產品的制造成本，范圍只限于直接材料、直接人工和制造費用。期間費用即管理費、銷售費、財務費，是直接生產過程之外發(fā)生的費用，不屬于生產成本核算范圍，作為銷售利潤的扣除項，直接計入當期損益。為保證核算質量，各單位在開展生產成本核算時必須堅持合法性原則，生產成本列支范圍應符合法律法規(guī)和會計制度的規(guī)定；堅持可靠性原則，對各部門提供的成本數(shù)據(jù)進行認真審核，保證采用的成本數(shù)據(jù)真實可靠、與客觀實際相符；堅持分期核算原則，生產成本的核算期應與會計的核算期間相一致，真實反映某種產品（作業(yè)）一定期間的生產成本；堅持配比原則，做到收入與成本費用相對應，為實現(xiàn)本期收入發(fā)生應由本期成本承擔的費用，無論是否支付都要計入本期成本，不應由本期成本承擔的費用，雖然在本期支付也不應計入本期成本；堅持按實際成本計價的原則，生產中消耗的原燃材料、動力等要按實際成本計價。在核算中對生產成本有重大影響的項目，要重點關注，力求精確，對次要的瑣碎項目則可以從簡處理，以利提高效率，減少成本核算的工作量。在實際工作中，由于基礎數(shù)據(jù)不全，成本費用的界限及消耗時間、對象不具體，難以正確歸集分配，致使成本核算結果失實的現(xiàn)象在一些單位時有發(fā)生，在以后的工作中應通過加強基礎工作、規(guī)范成本核算方法認真加以解決。
二、正確把握本單位生產類別，確定適用成本核算方式
產品（作業(yè)）成本是在生產過程中形成的，生產特點及產品類型不同，成本核算方式也不同，把生產成本核算的一般程序和本企業(yè)的生產特點緊密結合起來，合理確定成本核算的適用方式，是正確選擇核算方法、保證核算質量的前提。根據(jù)生產工藝的不同特點，現(xiàn)階段鞍鋼附屬企業(yè)公司各單位的主要生產項目大體可以分為三種類型：
（1）裝配式生產，即將各種原材料加工制作成各種零部件，然后把零部件組裝成產成品。如綜企冶金車輛廠的各種罐車產品、燒結安裝工程公司的皮帶運輸機、一煉鋼冶金修造廠的結晶器總成等；
（2）連續(xù)式生產，即原材料或零部件經過若干加工步驟制成產成品的生產。鞍鋼附屬企業(yè)公司的連續(xù)型產品生產有兩種情況：一是連續(xù)生產過程中，除最后一道工序生產完工產品外，其他各道工序生產的都是自制半成品或自制材料。二是生產過程不能中斷，中間沒有自制半成品；
（3）工程、工業(yè)性作業(yè)、修理修配服務等零星生產項目。其中按照生產組織特點劃分，大體有三種生產方式：一是大批大量重復制造方式，這種方式下生產的產品品種相同或相近，比較典型的有打包帶、礦渣磚、水處理劑等；二是指按一定的規(guī)格或數(shù)量成批生產，生產的品種每隔一定時期或不定期重復。如鑄鐵渣罐、結晶器銅板、棍子堆焊等；三是單件生產，即根據(jù)訂單提出的特定規(guī)格和數(shù)量而進行的生產。這種方式品種比較多，每種產品只生產一件或幾件，不重復或不定期重復生產。
三、抓好成本核算要素環(huán)節(jié)的工作，確保核算過程規(guī)范完整
無論什么樣的生產方式和產品類型，其成本核算的組成要素基本上是一致的。具體內容包括：成本核算對象的確定、成本明細賬的設置、成本項目的設置、生產費用的歸集及計入產品成本的程序、間接費用的分配標準、成本計算期的確定、產品成本在產成品和在產品之間的劃分、產品生產總成本和單位成本的計算等。生產成本明細賬又叫基本生產成本明細賬，不同成本核算對象的明細賬應在生產成本的總分類賬戶項下分別設置，按成本項目匯總登記對應產品（作業(yè)）成本。輔助生產成本明細賬按輔助車間設置，制造費用明細賬按基本生產車間設置。在具體核算過程中，按照所選用的核算方法，對各種消耗及費用的原始憑證和相關資料進行審核，分別按生產費用要素進行歸集匯總、編制費用分配表，根據(jù)其用途分配計入有關成本核算對象的生產成本。生產中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接計入產品（作業(yè)）成本明細賬?；旧a車間發(fā)生的制造費用，輔助車間發(fā)生的費用，分別計入“制造費用”賬戶和“生產成本”賬戶的輔助生產成本明細賬，在結算時按一定分配標準，分別攤入有關產品（作業(yè)）的生產成本。生產成本的計算周期一般按月。其中，單件訂制產品，生產周期不確定，加工完成后才能計算出完工總成本，因此單位生產成本的計算周期應與其生產周期相一致。生產周期在一個月以上的，在未完工月份，還應根據(jù)其加工進度計算出月份生產成本，匯總計入本企業(yè)當月生產總成本，保證出具的企業(yè)月份生產成本核算數(shù)據(jù)完整準確。連續(xù)生產方式下或跨月生產的小批量產品，月末一般都有一定數(shù)量的在產品。如果在產品的數(shù)量比較少且價值不高，其成本可以不單獨計算，直接計入當月完工產品成本；如果在產品的數(shù)量比較多或者價值比較高，就必須將其成本從完工產品成本中劃分出來單獨計算，否則就無法準確計算完工產品成本，單位消耗水平也無從考察。
四、正確選擇會計方法，提高成本核算的科學化水平
生產成本的會計核算方法與產品類型、生產方式存在一一對應的內在聯(lián)系。成本核算對象作為成本核算的核心，是由產品類型、生產方式和管理需要決定的，所有成本核算業(yè)務都要圍繞成本核算對象展開。成本核算對象不同，具體核算方法就不同。根據(jù)鞍鋼附屬企業(yè)公司現(xiàn)階段生產特點，與前面所述三種不同的生產成本核算對象相對應，主要有三種具體核算方法可供選擇，一是以產品品種為成本核算對象的品種法，二是以產品批次為成本核算對象的分批法，三是以產品生產步驟(或工序)為成本核算對象的分步法。這三種方法的各自適用范圍、具體計算程序、生產費用的歸集分配結轉方式都有明確規(guī)范。各單位可從本單位生產特點和管理需要出發(fā)，參考有關資料對這三種方法進行深入細致的研究，從中選用或組合選用最適合的成本核算方法。如果各個車間的生產類型不同，有多種成本核算對象，可同時選用多種成本計算方法；一個產品的不同生產步驟和不同成本項目，也可根據(jù)需要選擇不同的成本計算方法。對于有聯(lián)產品和副產品的生產項目，如化工產品應考慮采用分類法等成本計算的輔助方法計算成本。各單位在選用生產成本具體核算方法時，主要產品和生產項目要分門別類制定具體操作方案和實施細則，完善相應工作制度，形成一套穩(wěn)定的日常管理模式與成本核算運行方式，以保證這項工作的持續(xù)不斷進行。
具體成本計算方法的選擇及其運用是一項專業(yè)性、技術性非常強的工作，財會人員的業(yè)務素質在很大程度上決定著這項工作的成敗，因此，廣大財會人員必須加強學習，系統(tǒng)掌握成本會計知識。有關領導及相關業(yè)務人員也要注意學習財務會計知識，對成本核算的應知應會內容有所了解，以適應工作需要。各單位在開展這項工作的過程當中要面向實際需要，制定培訓計劃，有針對性地抓好業(yè)務培訓。鞍鋼附屬企業(yè)公司作為一個產品項目繁多的集團型生產企業(yè)，在生產成本核算上既要體現(xiàn)各單位不同產品（作業(yè)）項目的個性化特點，又要滿足集中式管理需要?；鶎痈鲉挝辉诳紤]具體核算方法的選擇及核算流程的設定和會計科目的設置時，要注意將二者有機結合起來。按照公司財務管理信息系統(tǒng)實施方案關于財會科目實行分級管理的規(guī)定，納入公司管理范圍的會計核算科目（其中包括成本核算科目），由公司統(tǒng)一設置，以保證全公司財會核算系統(tǒng)在一定層面上的規(guī)范統(tǒng)一；公司管理范圍以外的下級明細科目，由基層自行設置，用來滿足各單位的個性化需要，更好地體現(xiàn)不同生產項目的具體核算特點。
五、抓好日?；A管理，確保成本核算資料完整準確
實踐表明，只要生產連續(xù)運行，消耗的管理控制工作及成本核算業(yè)務就必須與其同步進行不能停止，生產現(xiàn)場的數(shù)據(jù)采集和資料傳遞就不能中斷。加強生產成本管理、規(guī)范生產成本核算，關鍵是抓好日?；A工作，保證基礎數(shù)據(jù)來源穩(wěn)定、連續(xù)、及時。雖然成本核算結果最后出自于財會部門，但體現(xiàn)的是企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)的綜合管理素質，成本的業(yè)務管理是否到位，對成本的會計核算質量起決定作用。因此，提高成本核算質量，也是各有關業(yè)務部門的共同職責，要努力使其成為管理流程的必要環(huán)節(jié)，逐步建立起加強成本管理、規(guī)范成本核算持續(xù)穩(wěn)定開展的長效機制。
作者：宋文杰 （作者單位：鞍鋼附屬企業(yè)公司）
