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黨的十八大以來，黨中央、國務院高度重視審計監(jiān)督工作，特別對經濟責任審計提出了許多新的、更高的要求。在各個組織內部，對內管干部的經濟責任審計也日益受到領導重視，經濟責任審計在內部審計業(yè)務中的比重越來越高。中國內部審計協會根據經濟責任審計的新形勢、新任務、新要求，遵循兩辦新規(guī)，及時修訂發(fā)布《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計準則》和《第3204號內部審計實務指南—經濟責任審計》。
為了解《準則》和《指南》在審計實務中的運用情況，進一步推動經濟責任審計的高質量發(fā)展，2022年7月，中國內部審計協會組織召開了“經濟責任審計準則和指南在審計實務中運用情況”專題座談會，邀請到11家企業(yè)金融機構、12家行政事業(yè)單位的代表參加，審計署內部審計指導監(jiān)督司派員到會指導。
與會代表分別介紹了《準則》和《指南》在審計實務中貫徹落實情況，并分享了各自的經驗做法和創(chuàng)新舉措，充分肯定了《準則》和《指南》的規(guī)范和指導作用，同時反映了實際工作中面臨的困難和問題，并為《準則》和《指南》的進一步完善提供了意見和建議。
為充分利用本次座談會成果，推動各組織內部經濟責任審計提質增效，更好地落實運用《準則》和《指南》，我們將座談會上嘉賓代表的發(fā)言進行整理，摘取其中一些單位值得交流推廣的經驗做法編輯成專題，陸續(xù)在中國內部審計協會微信公眾號發(fā)表，供廣大內審機構和內審工作者借鑒參考。
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中國五礦成立于1950年，是以金屬礦產為核心主業(yè)、由中央直接管理的國有重要骨干企業(yè)，國有資本投資公司試點企業(yè)。中國五礦審計部在公司黨組的領導下，緊密圍繞企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，不斷健全完善審計體系建設，著力構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效、監(jiān)督有力”的審計體系，打造五位一體大審計監(jiān)督格局，實現對公司全方位和精準審計監(jiān)督。下面就中國五礦對中國內部審計協會（以下簡稱中內協）發(fā)布的《第2205號內部審計具體準則——經濟責任審計》和《第3204號內部審計實務指南——經濟責任審計》的運用情況做以下介紹。
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中內協于2021年2月修訂印發(fā)的新準則在舊準則的基礎上做了進一步的補充和完善,充分落實了2019年7月經濟責任審計兩辦新規(guī)的新精神和新要求。中國五礦審計部第一時間組織審計體系進行學習研討，學懂弄通，入腦入心，并在實務中注重運用。
我們認為，新準則的變化主要體現在經濟責任內涵、經濟責任審計內涵、指導思想和工作目標、審計對象、審計內容、審計程序、審計方法、審計評價、審計報告以及審計結果應用等十個方面，充分體現了內部經濟責任審計的新特點，符合我國內部審計實際，能夠有效指導和規(guī)范各類內部經濟責任審計工作。特別是不再強調“離任必審”，既提高了審計工作時效性，也有利于審計成果的利用。
我們看到，中內協于2022年3月修訂印發(fā)的新指南是對新準則的豐富和細化，與兩辦新規(guī)的主要內容和精神實質保持了一致。新指南在審計計劃管理、審計程序優(yōu)化、審計內容創(chuàng)新、審計報告撰寫、審計評價和結果運用等方面進行了完善，增強了系統性和邏輯性，為規(guī)范經濟責任審計實踐提供了的指引，有助于提升經濟責任審計的質量和成效。此外，附錄部分審計通知書、述職報告、審計報告、審計結果報告四個模板，便于內審人員參考使用，有利于提高經濟責任審計工作的標準化水平。
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近年來，中國五礦對審計工作和管理體系進行了全面改革創(chuàng)新，完成新形勢下審計體系的頂層設計。中國五礦明確提出內部審計工作新理念，推進構建五位一體大審計監(jiān)督格局，即：內部審計與外部審計一體，實現靶向審計；現場審計與網絡監(jiān)控一體，推動關口前移；總部機構與下屬企業(yè)一體，形成聯審互動；審計監(jiān)督與增值服務一體，積極獻計獻策；發(fā)現問題與整改落實一體，建立長效機制。為更好地促進內部審計工作發(fā)展，中國五礦于2021年11月制定了《“十四五”內部審計專項規(guī)劃》（以下簡稱《規(guī)劃》）?！兑?guī)劃》以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面貫徹中央關于“構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”的戰(zhàn)略部署，推動企業(yè)深化改革，促進企業(yè)高質量發(fā)展，進一步提升內部審計對國有資本投資“五礦模式”的支撐作用，主動適應新發(fā)展階段、監(jiān)督貫徹新發(fā)展理念、服務構建新發(fā)展格局，為中國五礦實現“十四五”期間的戰(zhàn)略目標提供堅實保障。
一是落實新準則和指南中“加強計劃統籌”有關要求，推動經濟責任審計與各類型審計項目相結合?？v向上，中國五礦審計部確定年度二級單位經濟責任審計項目后，相關二級單位提出對三級單位的經濟責任審計計劃，統一納入總部的計劃中。具體實施時，由總部和二級單位審計機構組成聯合審計組，共同開展經濟責任審計工作。一次審計任務形成多份經濟責任審計報告，既集中了審計資源，確保審深審透，又避免了重復審計，增加下屬單位的負擔。橫向上，中國五礦以經濟責任審計為主線，與內控審計、效益審計、專項審計等各類審計工作結合開展。比如，將內控審計融入經濟責任審計中，不僅對企業(yè)負責人任期經營業(yè)績及公司資產狀況進行鑒證和評價，還對內部控制設計和執(zhí)行情況進行分析和檢查，對企業(yè)負責人的評價更加全面、完整；再如，去年實施的五礦礦業(yè)經濟責任審計中，一并開展了鐵礦石成本專項審計，實現了審計廣度和深度相結合，取得了很好的效果。通過將經濟責任審計與各類型審計工作結合開展，從而集約審計資源、提高工作效率，實現一審多果、一審多用，更好地發(fā)揮了內部審計價值。
二是落實新準則和指南中“審計結果運用”有關要求，推動經濟責任審計與干部考核任免相結合。中國五礦一直不斷加強審計成果的綜合運用，并將有關要求和做法在《經濟責任審計管理辦法》中予以明確。一方面，始終堅持風險金管理制度，只有在經濟責任審計以后才能釋放企業(yè)負責人的風險金，這有助于夯實公司資產，客觀反映盈利情況，增強責任意識；另一方面，經濟責任審計報告抄送組織部門放入領導干部的個人檔案中，同時，在干部調整前，組織部門還會向審計部門進一步了解重要審計問題及整改情況，作為干部考核的一部分內容；三是審計問題的整改情況寫入作為各單位年度業(yè)績考核任務書，對未按時間完成整改的單位，由審計部對業(yè)績考核扣分。通過經濟責任審計成果的多層次運用，進一步促進了經濟責任審計價值的體現。
三是落實新準則和指南中“推動成果共享”有關要求，推動經濟責任審計與內部巡視巡察相結合。為更好地落實新準則“內部審計機構應當推動建立健全單位紀檢監(jiān)察等其他內部監(jiān)督管理職能部門的協調貫通機制,在各自職責范圍內運用審計結果”要求，在中國五礦董事長的親自部署和推動下，審計部積極探索并推動“巡審一體”工作機制，在經濟責任審計工作中注重加強審計監(jiān)督與巡視巡察的有機結合。強化與黨組巡視辦溝通協調，定期通報審計工作進展情況、加強雙方會商交流。建立審計與巡視巡察同步謀劃、同步進駐、同步實施的工作模式，實現優(yōu)勢互補、效用疊加，提高“巡審一體”工作質效，形成監(jiān)督合力，節(jié)省監(jiān)督資源，提升監(jiān)督效果。
四是落實新準則和指南中“推進責任追究”有關要求，推動經濟責任審計整改與追責問責工作相結合。中國五礦始終堅持經濟責任審計整改落實與責任追究工作同步部署、同步開展、同步完成的原則，在整改工作方案中即明確責任追究工作的原則標準和工作要求，按照分層分級追責的原則逐一排查審計問題，針對違規(guī)并造成資產損失或不良后果的問題嚴肅追責問責，其中產生重大風險和重要不良影響的問題上追一級，追究上級企業(yè)人員的管理責任和領導責任，增加追責的權威性和嚴肅性。通過審計整改與追責問責相結合開展工作，既提高了審計整改的嚴肅性，確保真改實改，也有利于追責問責工作深入開展，切實起到警示教育作用。
