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機(jī)遇

挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)觀念普遍認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)主要存在于一些高科技行業(yè)，而對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)尤其是快消行業(yè)研發(fā)認(rèn)同度不高。這種觀點(diǎn)不僅存在于外部，也存在于快消行業(yè)內(nèi)部。但實(shí)際上，為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，快消行業(yè)不僅需要不斷研發(fā)新品和服務(wù)以占領(lǐng)市場(chǎng)，并且需要不斷提升相關(guān)技術(shù)和工藝來(lái)提高效率，降低成本。

現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義相對(duì)比較寬泛，規(guī)定研發(fā)活動(dòng)主要是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

因此，對(duì)于身處快消行業(yè)的企業(yè)來(lái)講，在實(shí)操層面如何準(zhǔn)確地識(shí)別和判斷符合法規(guī)要求的研發(fā)活動(dòng)，合理歸集相關(guān)研發(fā)費(fèi)用，充分享受研發(fā)優(yōu)惠紅利，是企業(yè)研發(fā)稅務(wù)優(yōu)惠管理面臨的首要挑戰(zhàn)。

一般來(lái)講，快消行業(yè)的主要研發(fā)活動(dòng)包括實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)產(chǎn)品和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)工藝，也會(huì)有少量的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目。由于快消行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)特征不顯著，所以在日常確定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)容易產(chǎn)生少歸漏歸，或者把不符合研發(fā)活動(dòng)要求的項(xiàng)目歸集進(jìn)來(lái)的情況。

比如，有些企業(yè)容易將購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備進(jìn)行的產(chǎn)品和工藝的改造項(xiàng)目作為本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。雖然企業(yè)的產(chǎn)品或工藝因?yàn)樾略O(shè)備的加入而得到了顯著改善或提升，但這類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)現(xiàn)有技術(shù)的直接應(yīng)用，不應(yīng)被歸為本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目。

再比如，有些企業(yè)以研發(fā)成果為起點(diǎn)來(lái)歸集研發(fā)項(xiàng)目，把成功申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的項(xiàng)目作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。但實(shí)際上，研發(fā)之所以是研發(fā)，核心是因?yàn)槠浯嬖诩夹g(shù)不確定性。研發(fā)過(guò)程中，有研發(fā)成功的項(xiàng)目，同時(shí)也存在研發(fā)失敗的項(xiàng)目。如果企業(yè)只歸集成功項(xiàng)目而忽略失敗項(xiàng)目，則會(huì)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用少歸漏歸的情況。

根據(jù)快消行業(yè)企業(yè)的研發(fā)特征，很多快消企業(yè)會(huì)選擇設(shè)立一個(gè)或多個(gè)研發(fā)中心進(jìn)行新產(chǎn)品或新服務(wù)的集中研發(fā)，其業(yè)務(wù)子公司可能會(huì)參與研發(fā)中心研發(fā)項(xiàng)目試驗(yàn)或自行開(kāi)展相關(guān)工藝研發(fā)。因此，一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目可能會(huì)由集團(tuán)內(nèi)多個(gè)法人實(shí)體共同參與實(shí)施。但加計(jì)扣除優(yōu)惠是按照法人實(shí)體來(lái)享受，在存在多個(gè)法人實(shí)體共同參與的情況下，企業(yè)需要確定研發(fā)項(xiàng)目歸屬，并且根據(jù)情況采用委托研發(fā)、合作研發(fā)或集中研發(fā)等研發(fā)形式。

此外，根據(jù)法規(guī)要求，關(guān)聯(lián)方之間的委托研發(fā)，受托方需要向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)，合作研發(fā)項(xiàng)目需要就自己實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除，集中研發(fā)需要按照配比原則合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，同時(shí)還要兼顧集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的核算及分?jǐn)偡椒ǖ拇_定提出了較高要求。

除了上面提到的問(wèn)題外，快消行業(yè)根據(jù)其行業(yè)特性，下屬公司數(shù)量眾多，但各個(gè)子公司享受研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況相對(duì)獨(dú)立，缺乏統(tǒng)一的研發(fā)優(yōu)惠管理流程。在研發(fā)優(yōu)惠管理上，子公司由于缺乏對(duì)研發(fā)架構(gòu)全局的了解，根據(jù)自己的主觀判斷確定項(xiàng)目和費(fèi)用歸集，容易造成集團(tuán)層面研發(fā)費(fèi)用重復(fù)歸集等問(wèn)題，加大了研發(fā)優(yōu)惠管理的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，需要建立一套集團(tuán)統(tǒng)一的規(guī)范化研發(fā)操作流程和指引，規(guī)范各個(gè)研發(fā)主體的研發(fā)活動(dòng)管理和歸集，確保集團(tuán)整體研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)優(yōu)惠管理有序進(jìn)行。

研發(fā)優(yōu)惠管理不是一個(gè)單純的稅務(wù)的管理工作，而是需要以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為基礎(chǔ)，配合企業(yè)完善的財(cái)務(wù)核算體系，多部門(mén)協(xié)調(diào)配合的綜合性管理工作。因此，在研發(fā)優(yōu)惠管理中，不僅需要財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門(mén)的努力，還需要包括技術(shù)、人事和法務(wù)等部門(mén)的通力配合。這就需要企業(yè)內(nèi)部建立有效的研發(fā)管理合作機(jī)制，從研發(fā)項(xiàng)目確定、研發(fā)技術(shù)文檔的編制，到研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅管理、輔助賬的編制，需要各個(gè)部門(mén)相關(guān)人員的參與和投入。

集團(tuán)內(nèi)應(yīng)建立研發(fā)管理合作機(jī)制，對(duì)各部門(mén)參與研發(fā)管理的職責(zé)進(jìn)行明確，并建立考核機(jī)制，確保合作機(jī)制實(shí)施到位。

為管控研發(fā)優(yōu)惠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)提出了年核查面不低于20%的要求，并建立了針對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的大數(shù)據(jù)管控指標(biāo)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行篩查和實(shí)地檢查。

因此，對(duì)于快消行業(yè)企業(yè)來(lái)講，在享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí)，也需要應(yīng)對(duì)研發(fā)優(yōu)惠相關(guān)的后續(xù)管理。由于集團(tuán)快消子公司眾多并且遍布全國(guó)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)操中對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的具體實(shí)操口徑把握存在差異，如何了解和把握各地對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的實(shí)操口徑，如何妥善地應(yīng)對(duì)后續(xù)管理中的稅務(wù)檢查要求，也是快消行業(yè)企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理中非常重要的環(huán)節(jié)。

企業(yè)在享受研發(fā)優(yōu)惠過(guò)程中，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的交流，以了解當(dāng)?shù)匮邪l(fā)優(yōu)惠實(shí)操口徑和征管風(fēng)向變化。另外，企業(yè)除留存法規(guī)要求的相關(guān)備查文件外，還需根據(jù)企業(yè)自身研發(fā)特點(diǎn)，留存和研發(fā)相關(guān)的其他技術(shù)性資料和支撐性文件，證明研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性。