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快速消費(fèi)品行業(yè)研發(fā)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)優(yōu)惠機(jī)遇與挑戰(zhàn)

 隨著近年扶持力度不斷加大,企業(yè)作為創(chuàng)新主體的創(chuàng)新動(dòng)能不斷釋放。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的《2021年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》,全國(guó)研究與試驗(yàn)發(fā)展經(jīng)費(fèi)支出達(dá)2.7萬(wàn)億元,比上年增長(zhǎng)14.2%,與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值之比為2.44%。

 

為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入,有效促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新,研發(fā)加計(jì)扣除政策自頒布以來(lái),適用企業(yè)類型、研發(fā)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大,優(yōu)惠力度逐步提升,核算申報(bào)不斷簡(jiǎn)化。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)也逐步加強(qiáng)對(duì)研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠的后續(xù)管理力度,提出了不低于20%的年度核查面要求。因此,對(duì)企業(yè)的稅務(wù)及研發(fā)流程管理、風(fēng)險(xiǎn)管控給能力提出了更高的要求。

 

近年,快消行業(yè)發(fā)展迅猛,產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新成為快消行業(yè)企業(yè)占領(lǐng)市場(chǎng)、贏得消費(fèi)者認(rèn)可的重要舉措。隨著產(chǎn)品和技術(shù)的推陳出新,快消行業(yè)企業(yè)近年研發(fā)力度也在不斷加強(qiáng)。如何利用研發(fā)優(yōu)惠政策助力企業(yè)、行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展,如何有效管控研發(fā)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),成為快消行業(yè)創(chuàng)新轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中面臨的重要課題。

 

 

機(jī)遇

 

機(jī)遇一:研發(fā)優(yōu)惠力度逐步提升

 

自2008年新稅法實(shí)施以來(lái),研發(fā)加計(jì)扣除作為一項(xiàng)稅基式減免,加計(jì)幅度從原費(fèi)用化或資本化金額基礎(chǔ)上加計(jì)50%,逐步提升到75%和100%。具體來(lái)講,對(duì)于快消行業(yè)企業(yè)來(lái)講,如果是從事以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主的快消行業(yè)企業(yè),以及符合科技型中小企業(yè)條件的企業(yè),可適用100%的加計(jì)扣除政策;對(duì)于其他快消行業(yè)企業(yè)來(lái)講,可適用75%的加計(jì)扣除政策。

 

需要注意的是,財(cái)稅[2015]119號(hào)文列舉了6個(gè)負(fù)面清單行業(yè)不適用加計(jì)扣除政策,包括煙草、住宿餐飲、批發(fā)零售、房地產(chǎn)、租賃和商務(wù)服務(wù)、娛樂(lè)業(yè)等。因此,快消行業(yè)中以批發(fā)零售為主的企業(yè)不適用加計(jì)扣除政策。

 

機(jī)遇二:申報(bào)核算要求不斷簡(jiǎn)化

 

隨著行政審批制度的改革,享受研發(fā)加計(jì)扣除優(yōu)惠也從最早的審批制,過(guò)渡到備案制,再到現(xiàn)在的自行申報(bào)、留存?zhèn)洳榈霓k理方式。對(duì)于企業(yè)來(lái)講,依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出,自行判別,自行計(jì)算加計(jì)扣除金額。

 

同時(shí),歸集核算方面不再要求轉(zhuǎn)賬管理,而是采用輔助賬管理。企業(yè)可以自主選擇使用文件發(fā)布的15版或21版輔助賬,也可以根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況采用自行設(shè)計(jì)的輔助賬樣式,便于企業(yè)內(nèi)部核算管理。

 

機(jī)遇三:納稅服務(wù)手段不斷優(yōu)化

 

原加計(jì)扣除政策規(guī)定企業(yè)僅可在年度匯算清繳時(shí)享受相關(guān)優(yōu)惠,但2021年起企業(yè)可以選擇在前三季度提前享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策,也可以選擇在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。

 

今年稅務(wù)部門(mén)也在不斷優(yōu)化研發(fā)優(yōu)惠納稅服務(wù)舉措,通過(guò)舉辦培訓(xùn)、講座、交流會(huì)等形式輔導(dǎo)企業(yè)享受加計(jì)扣除政策,并通過(guò)電子稅務(wù)局、12366等渠道宣傳研發(fā)優(yōu)惠相關(guān)政策,鼓勵(lì)符合條件的企業(yè)應(yīng)享盡享。

 

 

挑戰(zhàn)

 

研發(fā)優(yōu)惠政策的享受可以為企業(yè)帶來(lái)顯著的節(jié)稅效應(yīng),但同時(shí)也對(duì)企業(yè)的研發(fā)管理水平提出了較高的要求。對(duì)于快消行業(yè)企業(yè)來(lái)講,主要面臨以下挑戰(zhàn)。

 

挑戰(zhàn)一:研發(fā)活動(dòng)識(shí)別和判定缺乏經(jīng)驗(yàn)

 

傳統(tǒng)觀念普遍認(rèn)為研究開(kāi)發(fā)主要存在于一些高科技行業(yè),而對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)尤其是快消行業(yè)研發(fā)認(rèn)同度不高。這種觀點(diǎn)不僅存在于外部,也存在于快消行業(yè)內(nèi)部。但實(shí)際上,為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),快消行業(yè)不僅需要不斷研發(fā)新品和服務(wù)以占領(lǐng)市場(chǎng),并且需要不斷提升相關(guān)技術(shù)和工藝來(lái)提高效率,降低成本。

 

現(xiàn)行稅收法規(guī)對(duì)研發(fā)活動(dòng)的定義相對(duì)比較寬泛,規(guī)定研發(fā)活動(dòng)主要是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí),創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí),或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。

 

因此,對(duì)于身處快消行業(yè)的企業(yè)來(lái)講,在實(shí)操層面如何準(zhǔn)確地識(shí)別和判斷符合法規(guī)要求的研發(fā)活動(dòng),合理歸集相關(guān)研發(fā)費(fèi)用,充分享受研發(fā)優(yōu)惠紅利,是企業(yè)研發(fā)稅務(wù)優(yōu)惠管理面臨的首要挑戰(zhàn)。

 

一般來(lái)講,快消行業(yè)的主要研發(fā)活動(dòng)包括實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)產(chǎn)品和實(shí)質(zhì)性改進(jìn)工藝,也會(huì)有少量的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)的研發(fā)項(xiàng)目。由于快消行業(yè)的研發(fā)活動(dòng)特征不顯著,所以在日常確定研發(fā)項(xiàng)目時(shí)容易產(chǎn)生少歸漏歸,或者把不符合研發(fā)活動(dòng)要求的項(xiàng)目歸集進(jìn)來(lái)的情況。

 

比如,有些企業(yè)容易將購(gòu)買(mǎi)新設(shè)備進(jìn)行的產(chǎn)品和工藝的改造項(xiàng)目作為本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。雖然企業(yè)的產(chǎn)品或工藝因?yàn)樾略O(shè)備的加入而得到了顯著改善或提升,但這類項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上屬于對(duì)現(xiàn)有技術(shù)的直接應(yīng)用,不應(yīng)被歸為本企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目。

 

再比如,有些企業(yè)以研發(fā)成果為起點(diǎn)來(lái)歸集研發(fā)項(xiàng)目,把成功申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的項(xiàng)目作為研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)。但實(shí)際上,研發(fā)之所以是研發(fā),核心是因?yàn)槠浯嬖诩夹g(shù)不確定性。研發(fā)過(guò)程中,有研發(fā)成功的項(xiàng)目,同時(shí)也存在研發(fā)失敗的項(xiàng)目。如果企業(yè)只歸集成功項(xiàng)目而忽略失敗項(xiàng)目,則會(huì)產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用少歸漏歸的情況。

 

挑戰(zhàn)二:集團(tuán)研發(fā)架構(gòu)設(shè)計(jì)與安排缺乏指導(dǎo)

 

根據(jù)快消行業(yè)企業(yè)的研發(fā)特征,很多快消企業(yè)會(huì)選擇設(shè)立一個(gè)或多個(gè)研發(fā)中心進(jìn)行新產(chǎn)品或新服務(wù)的集中研發(fā),其業(yè)務(wù)子公司可能會(huì)參與研發(fā)中心研發(fā)項(xiàng)目試驗(yàn)或自行開(kāi)展相關(guān)工藝研發(fā)。因此,一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目可能會(huì)由集團(tuán)內(nèi)多個(gè)法人實(shí)體共同參與實(shí)施。但加計(jì)扣除優(yōu)惠是按照法人實(shí)體來(lái)享受,在存在多個(gè)法人實(shí)體共同參與的情況下,企業(yè)需要確定研發(fā)項(xiàng)目歸屬,并且根據(jù)情況采用委托研發(fā)、合作研發(fā)或集中研發(fā)等研發(fā)形式。

 

此外,根據(jù)法規(guī)要求,關(guān)聯(lián)方之間的委托研發(fā),受托方需要向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì),合作研發(fā)項(xiàng)目需要就自己實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除,集中研發(fā)需要按照配比原則合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?,同時(shí)還要兼顧集團(tuán)整體轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的核算及分?jǐn)偡椒ǖ拇_定提出了較高要求。

 

挑戰(zhàn)三:下屬公司眾多,優(yōu)惠享受缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

 

除了上面提到的問(wèn)題外,快消行業(yè)根據(jù)其行業(yè)特性,下屬公司數(shù)量眾多,但各個(gè)子公司享受研發(fā)相關(guān)稅收優(yōu)惠情況相對(duì)獨(dú)立,缺乏統(tǒng)一的研發(fā)優(yōu)惠管理流程。在研發(fā)優(yōu)惠管理上,子公司由于缺乏對(duì)研發(fā)架構(gòu)全局的了解,根據(jù)自己的主觀判斷確定項(xiàng)目和費(fèi)用歸集,容易造成集團(tuán)層面研發(fā)費(fèi)用重復(fù)歸集等問(wèn)題,加大了研發(fā)優(yōu)惠管理的風(fēng)險(xiǎn)。

 

因此,需要建立一套集團(tuán)統(tǒng)一的規(guī)范化研發(fā)操作流程和指引,規(guī)范各個(gè)研發(fā)主體的研發(fā)活動(dòng)管理和歸集,確保集團(tuán)整體研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)優(yōu)惠管理有序進(jìn)行。

 

挑戰(zhàn)四:研發(fā)管理涉及部門(mén)眾多,各環(huán)節(jié)缺乏統(tǒng)一協(xié)調(diào)

 

研發(fā)優(yōu)惠管理不是一個(gè)單純的稅務(wù)的管理工作,而是需要以企業(yè)研發(fā)活動(dòng)為基礎(chǔ),配合企業(yè)完善的財(cái)務(wù)核算體系,多部門(mén)協(xié)調(diào)配合的綜合性管理工作。因此,在研發(fā)優(yōu)惠管理中,不僅需要財(cái)務(wù)、稅務(wù)部門(mén)的努力,還需要包括技術(shù)、人事和法務(wù)等部門(mén)的通力配合。這就需要企業(yè)內(nèi)部建立有效的研發(fā)管理合作機(jī)制,從研發(fā)項(xiàng)目確定、研發(fā)技術(shù)文檔的編制,到研發(fā)費(fèi)用財(cái)稅管理、輔助賬的編制,需要各個(gè)部門(mén)相關(guān)人員的參與和投入。

 

集團(tuán)內(nèi)應(yīng)建立研發(fā)管理合作機(jī)制,對(duì)各部門(mén)參與研發(fā)管理的職責(zé)進(jìn)行明確,并建立考核機(jī)制,確保合作機(jī)制實(shí)施到位。

 

挑戰(zhàn)五:研發(fā)后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)管理,缺乏應(yīng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)

 

為管控研發(fā)優(yōu)惠的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的企業(yè)提出了年核查面不低于20%的要求,并建立了針對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的大數(shù)據(jù)管控指標(biāo),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行篩查和實(shí)地檢查。

 

因此,對(duì)于快消行業(yè)企業(yè)來(lái)講,在享受研發(fā)優(yōu)惠的同時(shí),也需要應(yīng)對(duì)研發(fā)優(yōu)惠相關(guān)的后續(xù)管理。由于集團(tuán)快消子公司眾多并且遍布全國(guó),各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)操中對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的具體實(shí)操口徑把握存在差異,如何了解和把握各地對(duì)研發(fā)優(yōu)惠的實(shí)操口徑,如何妥善地應(yīng)對(duì)后續(xù)管理中的稅務(wù)檢查要求,也是快消行業(yè)企業(yè)研發(fā)優(yōu)惠管理中非常重要的環(huán)節(jié)。

 

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)在享受研發(fā)優(yōu)惠過(guò)程中,需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的交流,以了解當(dāng)?shù)匮邪l(fā)優(yōu)惠實(shí)操口徑和征管風(fēng)向變化。另外,企業(yè)除留存法規(guī)要求的相關(guān)備查文件外,還需根據(jù)企業(yè)自身研發(fā)特點(diǎn),留存和研發(fā)相關(guān)的其他技術(shù)性資料和支撐性文件,證明研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確性。

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