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 財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域及重點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施
會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行
執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在做好其他領(lǐng)域?qū)徲?jì)的同時(shí)，
加大對(duì)下列近年來(lái)財(cái)務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，合理
運(yùn)用職業(yè)判斷，對(duì)發(fā)現(xiàn)的可能存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)做好有效應(yīng)
對(duì)。
一、貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)虛構(gòu)貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格實(shí)施
銀行函證程序，保持對(duì)函證全過(guò)程的控制，恰當(dāng)評(píng)價(jià)回函可
靠性，深入調(diào)查不符事項(xiàng)或函證程序中發(fā)現(xiàn)的異常情況；二
是關(guān)注貨幣資金的真實(shí)性和巨額貨幣資金余額以及大額定
期存單的合理性；三是了解企業(yè)開(kāi)立銀行賬戶的數(shù)量及分
布，是否與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要相匹配且具有合理性，檢查銀
行賬戶的完整性和銀行對(duì)賬單的真實(shí)性；四是分析利息收入
和財(cái)務(wù)費(fèi)用的合理性，關(guān)注存款規(guī)模與利息收入是否匹配，
是否存在“存貸雙高”現(xiàn)象；五是關(guān)注是否存在大額境外資
金，是否存在缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大
額資金或匯票往來(lái)等異常情況。
（二）針對(duì)大股東侵占貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是識(shí)
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別企業(yè)銀行對(duì)賬單中與實(shí)際控制人、控股股東或高級(jí)管理人
員的大額資金往來(lái)交易，關(guān)注是否存在異常的大額資金流
動(dòng)，關(guān)注資金往來(lái)是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)，關(guān)注利
用無(wú)商業(yè)實(shí)質(zhì)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)進(jìn)行資金占用的情況；二是分析企
業(yè)的交易信息，識(shí)別交易異常的疑似關(guān)聯(lián)方，檢查企業(yè)銀行
對(duì)賬單中與疑似關(guān)聯(lián)方的大額資金往來(lái)交易，關(guān)注資金或商
業(yè)匯票往來(lái)是否以真實(shí)、合理的交易為基礎(chǔ)；三是關(guān)注期后
貨幣資金重要賬戶的劃轉(zhuǎn)情況以及資金受限情況；四是通過(guò)
公開(kāi)信息等可獲取的信息渠道了解實(shí)際控制人、控股股東財(cái)
務(wù)狀況，關(guān)注其是否存在資金緊張或長(zhǎng)期占用企業(yè)資金等情
況，檢查大股東有無(wú)高比例股權(quán)質(zhì)押的情況。
（三）針對(duì)虛構(gòu)現(xiàn)金交易相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是結(jié)合企業(yè)
所在行業(yè)的特征恰當(dāng)評(píng)價(jià)現(xiàn)金交易的合理性，檢查相關(guān)內(nèi)部
控制是否健全、運(yùn)行是否有效，是否保留了充分的資料和證
據(jù)；二是計(jì)算月現(xiàn)金銷售收款、現(xiàn)金采購(gòu)付款的占比，關(guān)注
現(xiàn)金收、付款比例是否與企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配，識(shí)別現(xiàn)金收、
付款比例是否存在異常波動(dòng)，并追查波動(dòng)原因；三是了解現(xiàn)
金交易對(duì)方的情況，關(guān)注使用現(xiàn)金結(jié)算的合理性和交易的真
實(shí)性；四是檢查大額現(xiàn)金收支，追蹤來(lái)源和去向，核對(duì)至交
易的原始單據(jù)，關(guān)注收付款方、收付款金額與合同、訂單、
出入庫(kù)單相關(guān)信息是否一致；五是檢查交易對(duì)象的相關(guān)外部
證據(jù)，驗(yàn)證其交易真實(shí)性；六是檢查是否存在洗錢(qián)等違法違
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規(guī)行為。
二、存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是根據(jù)存貨的特
點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序；
二是關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫(kù)齡較長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)率
低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評(píng)價(jià)其合理性；三
是嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動(dòng)情況，分析其與
收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)的匹配性，評(píng)價(jià)產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間
變動(dòng)的匹配性；四是對(duì)異地存放或由第三方保管或控制的存
貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤(pán)等程序。
（二）針對(duì)賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是在其他資產(chǎn)審
計(jì)中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況；二是關(guān)注
存貨盤(pán)虧、報(bào)廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨
盤(pán)虧、報(bào)廢的情況；三是存貨監(jiān)盤(pán)中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及
完整性；四是關(guān)注是否存在通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量、
少報(bào)產(chǎn)成品入庫(kù)等方式，形成賬外存貨。
三、在建工程和購(gòu)置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)利用在建工程掩蓋舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是檢查是
否存在與企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃不符或與預(yù)算不符的異常
在建工程項(xiàng)目；二是檢查是否存在非正常停工或長(zhǎng)期未完工
的工程項(xiàng)目，關(guān)注有無(wú)通過(guò)虛構(gòu)在建工程項(xiàng)目或虛增在建工
程成本進(jìn)行舞弊的情形。
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（二）針對(duì)通過(guò)購(gòu)置固定資產(chǎn)實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)
核購(gòu)置固定資產(chǎn)的理由及其合理性；二是檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)
相關(guān)的采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票等，判斷固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，
關(guān)注是否存在混淆費(fèi)用和成本屬性來(lái)操縱利潤(rùn)的情形；三是
復(fù)核已入賬固定資產(chǎn)的驗(yàn)收情況，觀察固定資產(chǎn)是否確實(shí)存
在并了解其使用情況。
四、資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)通過(guò)不恰當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備人為調(diào)整資產(chǎn)賬面
價(jià)值的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，復(fù)核企業(yè)
資產(chǎn)減值的測(cè)試過(guò)程和結(jié)果，評(píng)價(jià)管理層作出的與資產(chǎn)減值
相關(guān)的重大判斷和估計(jì)，必要時(shí)利用專家工作；二是對(duì)于持
續(xù)存在減值跡象的資產(chǎn)，關(guān)注一次性大額計(jì)提減值的合理
性，以及是否存在以前年度未予充分計(jì)提減值的情況。
（二）針對(duì)通過(guò)不恰當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備人為調(diào)整利潤(rùn)的舞
弊風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)核企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)
考慮和客觀證據(jù)，評(píng)價(jià)是否恰當(dāng)識(shí)別各項(xiàng)應(yīng)收賬款的信用風(fēng)
險(xiǎn)特征；二是評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款賬齡與預(yù)期信用損失計(jì)算的合理
性，復(fù)核計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性，檢查計(jì)提方法是否按照壞
賬政策執(zhí)行；三是檢查應(yīng)收賬款的期后回款情況，關(guān)注是否
存在通過(guò)虛構(gòu)回款沖減往來(lái)款等情形，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)
備計(jì)提的合理性。
五、收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
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（一）針對(duì)收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。一是客觀評(píng)
價(jià)企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險(xiǎn)；
二是嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安
排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等；三是詳
細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵(lì)等可能構(gòu)成舞弊動(dòng)機(jī)的事項(xiàng)；四是
關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化。
（二）針對(duì)虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格執(zhí)行針
對(duì)收入的分析程序，關(guān)注報(bào)告期毛利率明顯偏高或毛利率波
動(dòng)較大、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況；二是借助
數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對(duì)收入財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)的多維
度分析，有效識(shí)別異常情況；三是檢查交易合同，并綜合運(yùn)
用函證、走訪、實(shí)地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實(shí)性、
資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理性和交易價(jià)格的公
允性等，識(shí)別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情
況，必要時(shí)，延伸驗(yàn)證相關(guān)交易的真實(shí)性；四是將業(yè)務(wù)系統(tǒng)
和財(cái)務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和
測(cè)試，關(guān)注有無(wú)異常設(shè)定的超級(jí)用戶等情況；五是分析收入
確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈
額法核算等情形。
（三）針對(duì)提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是嚴(yán)格實(shí)
施收入截止測(cè)試，關(guān)注收入是否被計(jì)入恰當(dāng)?shù)钠陂g；二是檢
查臨近期末執(zhí)行的重要銷售合同，關(guān)注是否存在異常的定
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價(jià)、結(jié)算、發(fā)貨、退貨、換貨或驗(yàn)收條款，關(guān)注期后是否存
在退貨以及改變或撤銷合同條款的情況；三是復(fù)核重要合同
的重要條款，關(guān)注是否存在通過(guò)高估履約進(jìn)度，或?qū)雾?xiàng)履
約義務(wù)的銷售交易拆分為多項(xiàng)履約義務(wù)實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入
以及通過(guò)將多項(xiàng)履約義務(wù)合并為單項(xiàng)履約義務(wù)延遲確認(rèn)收
入的情況。
六、境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)虛構(gòu)境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是結(jié)合境外
業(yè)務(wù)所在國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)自身發(fā)展情況，評(píng)價(jià)
境外經(jīng)營(yíng)的合理性；二是檢查境外業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈、交易流程、
相關(guān)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程，關(guān)注境外經(jīng)營(yíng)的真實(shí)
性；三是充分了解企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素，關(guān)注企業(yè)面臨業(yè)績(jī)
壓力、存在扭虧為盈等重大變化下管理層的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)
是否存在可能導(dǎo)致對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的情況，
重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)所在地是否存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)的事
項(xiàng)。
（二）針對(duì)虛構(gòu)境外收入相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是分析境外
銷售毛利率是否存在異常，相同或類似產(chǎn)品是否存在境外銷
售價(jià)格明顯高于境內(nèi)、境外銷售毛利率明顯高于境內(nèi)等情
形；二是核查企業(yè)海關(guān)出口數(shù)據(jù)、出口退稅金額、境外客戶
應(yīng)收賬款函證情況、物流運(yùn)輸記錄、發(fā)貨驗(yàn)收單據(jù)、出口信
用保險(xiǎn)數(shù)據(jù)等，評(píng)估其是否與境外銷售收入相匹配；三是檢
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查企業(yè)匯兌損益的計(jì)算是否準(zhǔn)確，是否與現(xiàn)有銷售收入相匹
配；四是關(guān)注境外業(yè)務(wù)的結(jié)算方式，銷售回款是否來(lái)自簽訂
業(yè)務(wù)合同的往來(lái)客戶，對(duì)存在第三方代收貨款情形的，關(guān)注
是否與第三方回款的支付方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系或其他利益安排，
充分評(píng)估第三方回款的必要性和商業(yè)合理性。
（三）針對(duì)利用境外業(yè)務(wù)虛增虛構(gòu)資產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是
對(duì)于儲(chǔ)存在境外銀行的貨幣資金，執(zhí)行銀行函證程序，關(guān)注
是否存在被凍結(jié)的貨幣資金，是否存在大額境外資金，以及
缺少具體業(yè)務(wù)支持或與交易金額不相匹配的大額資金或匯
票往來(lái)等異常情況；二是對(duì)于源自境外客戶的應(yīng)收款項(xiàng)，考
慮相關(guān)公司的信用風(fēng)險(xiǎn)、當(dāng)前狀況及未來(lái)經(jīng)濟(jì)情況的預(yù)測(cè)，
評(píng)估管理層計(jì)提的預(yù)期信用減值損失是否恰當(dāng)，檢查是否存
在大額應(yīng)收款項(xiàng)減值或核銷等情況；三是對(duì)于已通過(guò)海運(yùn)或
空運(yùn)等方式發(fā)貨但尚未到達(dá)海外客戶的存貨，向貨運(yùn)公司函
證以驗(yàn)證存貨的數(shù)量和金額，關(guān)注相關(guān)交易的真實(shí)性；四是
關(guān)注稅收繳納等特殊領(lǐng)域，考慮利用專家工作，并充分評(píng)估
專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)、客觀性和工作結(jié)果。
七、企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)操縱合并范圍實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是檢查控
制的判斷依據(jù)，充分關(guān)注與被投資企業(yè)相關(guān)安排的設(shè)計(jì)目的
與意圖，綜合考慮有關(guān)合同、協(xié)議等約定的相關(guān)主體財(cái)務(wù)和
經(jīng)營(yíng)決策、決策人員權(quán)力限制、利潤(rùn)分享或損失承擔(dān)機(jī)制等
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因素，判斷是否對(duì)被投資企業(yè)具有控制，并據(jù)此確定合并財(cái)
務(wù)報(bào)表的合并范圍是否恰當(dāng)；二是評(píng)估未納入合并范圍的子
公司可能對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告整體產(chǎn)生的影響，關(guān)注有無(wú)人為調(diào)
整合并范圍的情形。
（二）針對(duì)濫用企業(yè)合并實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注企
業(yè)合并的商業(yè)實(shí)質(zhì)，是否與合并方的發(fā)展戰(zhàn)略協(xié)同，特別是
涉及復(fù)雜的交易、付款安排，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否符合實(shí)質(zhì)
重于形式原則；二是檢查被合并企業(yè)的業(yè)績(jī)真實(shí)性、財(cái)務(wù)數(shù)
據(jù)合理性，是否存在通過(guò)虛增收入達(dá)到高溢價(jià)并購(gòu)以及并購(gòu)
業(yè)績(jī)承諾精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)的情況；三是關(guān)注被合并企業(yè)的內(nèi)部控制
情況，是否存在隱性關(guān)聯(lián)方交易、違規(guī)為關(guān)聯(lián)方擔(dān)保、大股
東違規(guī)占用資金等問(wèn)題。
八、商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)確認(rèn)高額商譽(yù)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是分析企業(yè)
合并對(duì)價(jià)合理性、商譽(yù)金額的合理性、企業(yè)合并過(guò)程中專家
意見(jiàn)的合理性；二是復(fù)核企業(yè)合并中合并成本計(jì)量的準(zhǔn)確
性，判斷是否存在應(yīng)計(jì)入合并成本中的或有對(duì)價(jià)；三是檢查
企業(yè)是否以購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值重新確認(rèn)和計(jì)量被購(gòu)買(mǎi)方所有
可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債（包括被購(gòu)買(mǎi)方擁有但未在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表
中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債），是否因未能恰當(dāng)識(shí)別和確認(rèn)被購(gòu)買(mǎi)
方的可辨認(rèn)資產(chǎn)（尤其是無(wú)形資產(chǎn)）和負(fù)債而形成高額商譽(yù)。
（二）針對(duì)商譽(yù)未被恰當(dāng)分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組
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合的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是評(píng)價(jià)管理層商譽(yù)分?jǐn)偡椒ǖ那‘?dāng)性，判
斷是否存在為了避免計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備而擴(kuò)大分?jǐn)偵套u(yù)資
產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的范圍，將商譽(yù)分?jǐn)傊量墒栈亟痤~較高但
與商譽(yù)不相關(guān)的資產(chǎn)組的情況；二是檢查購(gòu)買(mǎi)日后相關(guān)資產(chǎn)
組或資產(chǎn)組組合發(fā)生了重組、處置等變化，或某些資產(chǎn)組已
經(jīng)與商譽(yù)不再相關(guān)時(shí)，是否對(duì)商譽(yù)進(jìn)行重新分?jǐn)?；三是檢查
是否存在人為安排合并范圍內(nèi)子公司間的交易，以提高資產(chǎn)
組的相關(guān)收入或盈利的情形。
（三）針對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中的相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是
評(píng)價(jià)與管理層進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)
行的有效性；二是復(fù)核管理層商譽(yù)減值測(cè)試方法的合理性及
一致性，評(píng)價(jià)管理層在減值測(cè)試中采用的關(guān)鍵假設(shè)的合理性
并核實(shí)與上年關(guān)鍵假設(shè)的變化，關(guān)注盈利預(yù)測(cè)所使用基礎(chǔ)數(shù)
據(jù)和參數(shù)的相關(guān)性、準(zhǔn)確性及完整性；三是評(píng)價(jià)商譽(yù)減值測(cè)
試所涉及專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性，判斷專家工
作結(jié)果的恰當(dāng)性，尤其要關(guān)注利用評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告的
情形。
（四）針對(duì)商譽(yù)減值確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是復(fù)核企業(yè)
以前年度商譽(yù)減值計(jì)提情況，有無(wú)以前年度未計(jì)提或少計(jì)提
而在本年度大幅計(jì)提商譽(yù)減值的情形，檢查其理由和依據(jù)；
二是關(guān)注企業(yè)是否存在與商譽(yù)有關(guān)的業(yè)績(jī)承諾并分析其達(dá)
標(biāo)情況，關(guān)注是否存在精準(zhǔn)達(dá)標(biāo)或未達(dá)標(biāo)，但未充分計(jì)提商
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譽(yù)減值的情況；三是檢查商譽(yù)減值測(cè)試所依據(jù)的信息與管理
層年度展望等相關(guān)信息的一致性。
九、金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)金融工具分類和計(jì)量相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是檢
查金融工具分類的恰當(dāng)性，關(guān)注債務(wù)工具和權(quán)益工具的區(qū)分
不當(dāng)、混淆業(yè)務(wù)模式與管理層投資時(shí)的主觀意圖、金融工具
分類隨意調(diào)整、復(fù)合金融工具或混合金融工具的拆分錯(cuò)誤等
情形；二是檢查金融工具計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性，關(guān)注因企業(yè)自身信
用風(fēng)險(xiǎn)變化導(dǎo)致的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理方式
是否恰當(dāng)，復(fù)核攤余成本計(jì)算的結(jié)果，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的
金融工具檢查其報(bào)告期末公允價(jià)值數(shù)據(jù)來(lái)源或測(cè)試其估值
模型。
（二）針對(duì)金融工具終止確認(rèn)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。一是關(guān)注
金融資產(chǎn)終止確認(rèn)是否滿足合同權(quán)利終止或滿足規(guī)定的轉(zhuǎn)
移，關(guān)注交易對(duì)手方的履約能力、交易條件、是否存在關(guān)聯(lián)
方關(guān)系等，分析其商業(yè)合理性，關(guān)注有無(wú)人為安排交易以滿
足某些監(jiān)管要求或合同義務(wù)等情形；二是關(guān)注金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)
義務(wù)是否解除、終止確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否恰當(dāng)，是否存在以承擔(dān)
新金融負(fù)債的方式替換原金融負(fù)債，人為提前或者不當(dāng)終止
確認(rèn)金融負(fù)債虛增利潤(rùn)。
（三）針對(duì)利用復(fù)雜金融產(chǎn)品實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是了
解金融產(chǎn)品和服務(wù)的業(yè)務(wù)模式和盈利方式，是否符合企業(yè)會(huì)
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計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管規(guī)范要求，特別關(guān)注混合金融工具會(huì)計(jì)處理的
恰當(dāng)性；二是關(guān)注是否存在“資金池”、剛性兌付、違規(guī)承諾
收益或其他利用多層嵌套、通道業(yè)務(wù)等方式將表內(nèi)信用風(fēng)險(xiǎn)
表外化的跡象；三是關(guān)注保理業(yè)務(wù)的商業(yè)實(shí)質(zhì)，對(duì)相關(guān)的應(yīng)
收賬款本身的真實(shí)性、可收回性進(jìn)行分析，分析保理業(yè)務(wù)涉
及的應(yīng)收賬款是否存在虛構(gòu)交易或空轉(zhuǎn)貿(mào)易情形。
十、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
（一）針對(duì)濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)施舞弊的風(fēng)
險(xiǎn)。一是結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，充分了解變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)
估計(jì)的意圖及其合理性；二是評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更
前后經(jīng)營(yíng)成果發(fā)生的重大變化，檢查是否存在通過(guò)會(huì)計(jì)政策
和會(huì)計(jì)估計(jì)變更實(shí)現(xiàn)扭虧為盈，是否存在濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)
計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)資產(chǎn)和利潤(rùn)等情況。
（二）針對(duì)混淆會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差
錯(cuò)更正實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)注是否正確劃分會(huì)計(jì)政策變更、
會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正，是否如實(shí)反映相關(guān)的交易和
事項(xiàng)，并進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理和披露。特別是重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)
政策、重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法、在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)
威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響、會(huì)計(jì)
政策的變更等，以及其對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映的信息質(zhì)量的影
響。
十一、關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施
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（一）針對(duì)通過(guò)未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的
風(fēng)險(xiǎn)。一是保持職業(yè)懷疑態(tài)度，關(guān)注交易金額重大、交易發(fā)
生頻次較少且交易時(shí)間集中、交易條件與其他對(duì)手方明顯不
同、交易規(guī)模和性質(zhì)與對(duì)方的能力明顯不匹配，以及其他不
具有合理商業(yè)理由的交易，關(guān)注是否存在關(guān)聯(lián)交易非關(guān)聯(lián)
化；二是針對(duì)不具有合理商業(yè)理由的交易采取進(jìn)一步審計(jì)程
序，通過(guò)背景調(diào)查、交易信息分析等方法，評(píng)估對(duì)手方與企
業(yè)的關(guān)系，識(shí)別將原關(guān)聯(lián)方非關(guān)聯(lián)化行為的動(dòng)機(jī)及后續(xù)交易
的真實(shí)性、公允性，以及是否存在通過(guò)相關(guān)交易增加利潤(rùn)的
可能。
（二）針對(duì)通過(guò)關(guān)聯(lián)方實(shí)施舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。一是加強(qiáng)關(guān)聯(lián)
交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制，關(guān)注是否存在通過(guò)以顯失公允
的交易條款與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易、與關(guān)聯(lián)方或特定第三方串通
舞弊進(jìn)行虛假交易或侵占被審計(jì)單位資產(chǎn)、實(shí)際控制人或控
股股東通過(guò)凌駕于被審計(jì)單位內(nèi)部控制之上侵占被審計(jì)單
位資產(chǎn)等方式影響關(guān)聯(lián)交易真實(shí)性、價(jià)格公允性，從而粉飾
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或進(jìn)行利益輸送的舞弊行為；二是關(guān)注交易商
業(yè)安排的合理性、資金資產(chǎn)交易的真實(shí)性、銷售模式的合理
性和公允性、關(guān)聯(lián)交易金額上限的合規(guī)性等內(nèi)部控制流程和
控制措施的有效性