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財(cái)會(huì)〔2022〕29號(hào) 　　

有關(guān)中央預(yù)算單位，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并的會(huì)計(jì)處理，更好地服務(wù)黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，我部制定了《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)予以印發(fā)，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。

　　執(zhí)行中如有問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

　　附件：行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定

財(cái) 政 部

2022年10月9日

附件
行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定
為進(jìn)一步落實(shí)財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理有關(guān)要求，規(guī)范行政事業(yè) 單位（以下簡(jiǎn)稱單位）劃轉(zhuǎn)撤并的會(huì)計(jì)處理，更好地服務(wù)黨 和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《行政 事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事 業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等相關(guān)規(guī)定，制定本 規(guī)定。
一、適用范圍和會(huì)計(jì)處理基本原則
（一）適用范圍。
本規(guī)定適用于發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形，且執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 制度的單位。
本規(guī)定所指的劃轉(zhuǎn)撤并，包括劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷 和改制五種情形：
1.劃轉(zhuǎn)，是指單位隸屬關(guān)系改變，成建制劃歸相關(guān)單位。
2.合并，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上單位重組為一個(gè)單位。
3.分立，是指一個(gè)單位分為兩個(gè)或兩個(gè)以上單位。
4.撤銷，是指單位被宣布解散或終止，不含合并、分立 情形中被合并或被分立單位注銷法人資格的情形。
5.改制，是指單位性質(zhì)發(fā)生變化，具體包括以下兩種情 形：一是單位轉(zhuǎn)為企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)企改制）；二是單位由 行政單位轉(zhuǎn)為事業(yè)單位或由事業(yè)單位轉(zhuǎn)為行政單位（以下簡(jiǎn) 稱非轉(zhuǎn)企改制）。
其中，單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立涉及單位性質(zhì)發(fā)生變化的, 除按照本規(guī)定中關(guān)于劃轉(zhuǎn)、合并、分立情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外, 還應(yīng)當(dāng)遵循本規(guī)定中關(guān)于改制情形的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定。
單位性質(zhì)沒(méi)有發(fā)生變化，但執(zhí)行的財(cái)務(wù)管理制度發(fā)生變 化的，參照本規(guī)定關(guān)于改制的情形進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二）會(huì)計(jì)處理基本原則。
單位發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤并情形的，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等有關(guān) 管理規(guī)定進(jìn)行清算，在清算期間全面開展資產(chǎn)清查核實(shí)、清 理債權(quán)債務(wù)、開展資產(chǎn)評(píng)估等工作，并在清算基礎(chǔ)上做好資 產(chǎn)和負(fù)債的移交和劃轉(zhuǎn)工作。單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)劃轉(zhuǎn)撤并批 復(fù)文件或方案等確定清算日、清算結(jié)束日、合并日和分立日 等關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn)。
劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定對(duì)劃轉(zhuǎn)撤并過(guò)程中的相 關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并編制相關(guān)報(bào)表。本規(guī)定尚未 作出規(guī)定的，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的相關(guān)規(guī)定執(zhí) 行。單位劃轉(zhuǎn)、合并、分立和非轉(zhuǎn)企改制情形下的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)當(dāng)以持續(xù)運(yùn)行為前提。單位撤銷和轉(zhuǎn)企改制情形下的會(huì)計(jì) 核算應(yīng)當(dāng)以非持續(xù)運(yùn)行為前提。
二、劃轉(zhuǎn)撤并單位清算的會(huì)計(jì)處理
(一)持續(xù)運(yùn)行前提下單位清算的會(huì)計(jì)處理。
1.主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
(1)單位在清算期間的會(huì)計(jì)處理。
單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定對(duì)清算相關(guān)的業(yè) 務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。其中，單位按規(guī)定開展資產(chǎn)評(píng)估、 涉及資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估 價(jià)值調(diào)整評(píng)估基準(zhǔn)日資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并確認(rèn)其他收入或其 他費(fèi)用。
(2 )單位在清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù) 債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)在清算結(jié)束日及時(shí)結(jié)賬。結(jié)賬后， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無(wú)余額，除“累計(jì)盈 余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外，其他凈資產(chǎn) 類科目應(yīng)無(wú)余額；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、預(yù)算支出類 科目應(yīng)無(wú)余額，“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科 目應(yīng)無(wú)余額。
2.清算財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)報(bào)表及編制說(shuō)明。
單位應(yīng)當(dāng)編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括清算資產(chǎn)負(fù)債 表。
(1)關(guān)于清算資產(chǎn)負(fù)債表。
單位清算資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映清算當(dāng)年年初、清算日和 清算結(jié)束日的財(cái)務(wù)狀況，資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行填列。
資產(chǎn)負(fù)債表格式參見附1。
(2)關(guān)于其他報(bào)表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù) 債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制收 入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位年初至清算結(jié)束日的運(yùn) 行情況和預(yù)算執(zhí)行情況。
單位清算跨年度進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī) 定按年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
(二)非持續(xù)運(yùn)行前提下單位清算的會(huì)計(jì)處理。
1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置及使用說(shuō)明。
單位應(yīng)當(dāng)在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位科目和報(bào) 表》所規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上，作如下調(diào)整：
(1)在收入類科目中增設(shè)“清算收入”科目，核算單 位在清算期間因資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)盤盈、債務(wù)豁免等產(chǎn)生 的各項(xiàng)收入。
(2)在費(fèi)用類科目中增設(shè)“清算費(fèi)用”科目，核算單 位為開展清算而發(fā)生的評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)，以及因 資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)、資產(chǎn)盤虧、債權(quán)核銷等產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用。
(3)在凈資產(chǎn)類科目中增設(shè)“清算凈損益”科目，核 算單位清算期間各項(xiàng)清算收入、清算費(fèi)用相抵后的余額。
單位可根據(jù)清算工作實(shí)際需要，結(jié)合清算業(yè)務(wù)類別(如 評(píng)估增值、減值，資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等)，在上 述會(huì)計(jì)科目下進(jìn)一步設(shè)置明細(xì)科目。
2.主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
(1)單位在清算日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算日應(yīng)當(dāng)進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下， 收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無(wú)余額，除“累計(jì)盈余”、“專用基 金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目夕卜，其他凈資產(chǎn)類科目應(yīng)無(wú)余額; 在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、預(yù)算支出類科目應(yīng)無(wú)余額，“其 他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。
(2)單位盤盈或盤虧、毀損、報(bào)廢資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤盈的，應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度規(guī)定確定的成本及時(shí)入賬，并確認(rèn)清算收入。對(duì)于盤 盈的資產(chǎn)，單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照確 定的資產(chǎn)入賬成本，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn) 損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目；單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后, 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值” 科目，貸記“清算收入”等科目。
單位在清算期間發(fā)生資產(chǎn)盤虧、毀損或報(bào)廢的，應(yīng)當(dāng)按 規(guī)定核銷相關(guān)資產(chǎn)，并確認(rèn)清算費(fèi)用。對(duì)于盤虧、毀損或報(bào) 廢的資產(chǎn)，單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照資 產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值” 科目，按照相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的折舊或攤銷金額，借記“固定 資產(chǎn)累計(jì)折舊”、“無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷”等科目，按照相關(guān) 資產(chǎn)的賬面余額，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目；單位在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備 案后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下借記“清算費(fèi)用”等科目，貸記“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”科目。
單位處理毀損、報(bào)廢實(shí)物資產(chǎn)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將處理收入 （如取得的殘值或殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過(guò)失人賠償 等）和相關(guān)費(fèi)用計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入），在處 理收支結(jié)清時(shí)按照差額確認(rèn)清算費(fèi)用（處理收入小于相關(guān)費(fèi) 用時(shí)）或應(yīng)繳財(cái)政款等（處理收入大于相關(guān)費(fèi)用時(shí)）。
單位在清算期間進(jìn)行資產(chǎn)清查核實(shí)，涉及現(xiàn)金溢余或短 缺的，其預(yù)算會(huì)計(jì)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行處理。
（3 ）單位清理債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間進(jìn)行相關(guān)債權(quán)清理的，對(duì)于確實(shí)無(wú)法收 回的相關(guān)債權(quán)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后予以核銷，并 確認(rèn)清算費(fèi)用。單位報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后核銷相關(guān)債權(quán)時(shí)，應(yīng) 當(dāng)按照其賬面余額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬 款”、“其他應(yīng)收款”等科目。其中，事業(yè)單位已計(jì)提壞賬 準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)將相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備金額予以核銷，借記“壞 賬準(zhǔn)備”科目，貸記“清算費(fèi)用”科目。
單位在清算期間進(jìn)行相關(guān)債務(wù)清理的，對(duì)于無(wú)法償付或 債權(quán)人豁免償還的相關(guān)債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后 予以核銷，并確認(rèn)清算收入。單位核銷無(wú)法償付或債權(quán)人豁 免償還的債務(wù)時(shí)，按照其金額，借記“應(yīng)付賬款”、“其他 應(yīng)付款”等科目，貸記“清算收入”科目。
(4)單位因資產(chǎn)評(píng)估調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間按規(guī)定開展資產(chǎn)評(píng)估、涉及資產(chǎn)價(jià)值變 動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值對(duì)評(píng)估基準(zhǔn) 日資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并確認(rèn)清算收入或清算費(fèi)用。 單位應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)或備案后，按照資產(chǎn)評(píng)估 價(jià)值與評(píng)估基準(zhǔn)日賬面價(jià)值的差額，借記或貸記相關(guān)資產(chǎn)科 目，貸記“清算收入”科目或借記“清算費(fèi)用”科目。
(5)單位發(fā)生相關(guān)清算費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算期間發(fā)生評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等費(fèi)用 的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)清算費(fèi)用。單位在發(fā)生評(píng)估費(fèi)、 審計(jì)費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)等費(fèi)用時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照實(shí)際支付或 應(yīng)支付的金額，借記“清算費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、 “應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)交稅費(fèi)”等科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按 照實(shí)際支付的金額，借記“其他支出”科目，貸記“資金結(jié) 存”等科目。
(6 )單位在清算結(jié)束日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算結(jié)束日應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)賬，將清算收入、清算費(fèi) 用的發(fā)生額轉(zhuǎn)入清算凈損益。完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后，將清算凈損 益轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。
結(jié)賬后，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下，收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無(wú)余額, 除“累計(jì)盈余”、“專用基金”、“權(quán)益法調(diào)整”科目外， 其他凈資產(chǎn)類科目應(yīng)無(wú)余額；在預(yù)算會(huì)計(jì)下，預(yù)算收入類、 預(yù)算支出類科目應(yīng)無(wú)余額，“其他結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié) 余分配”科目應(yīng)無(wú)余額。
3.清算財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)報(bào)表及編制說(shuō)明。
單位應(yīng)當(dāng)編制清算財(cái)務(wù)報(bào)表，至少包括清算資產(chǎn)負(fù)債表 和清算損益表。
（1）關(guān)于清算資產(chǎn)負(fù)債表。
單位清算資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映清算當(dāng)年年初、清算日和 清算結(jié)束日的財(cái)務(wù)狀況。清算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照政 府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行填列。
資產(chǎn)負(fù)債表格式參見附1。
（2 ）關(guān)于清算損益表。
單位清算損益表應(yīng)當(dāng)反映清算期間的各項(xiàng)清算收入、清 算費(fèi)用及清算凈損益。本期數(shù)反映單位本年度清算期間有關(guān) 項(xiàng)目的發(fā)生額，清算期間累計(jì)數(shù)反映單位從清算日至本年末 或清算結(jié)束日期間有關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額。清算損益表各項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)按照“清算收入”、“清算費(fèi)用”和“清算凈損益”等科 目及其明細(xì)科目的發(fā)生額填列。
上級(jí)預(yù)算單位在單位清算當(dāng)年編制部門（單位）合并財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“清算收入”科目的本期發(fā)生額合并填入
合并收入費(fèi)用表的“其他收入”項(xiàng)目，將“清算費(fèi)用”科目 的本期發(fā)生額合并填入合并收入費(fèi)用表的“其他費(fèi)用”項(xiàng)目。
清算損益表的格式參見附2。
（3）關(guān)于其他報(bào)表。
單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定編制收入費(fèi)用表 和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，反映單位年初至清算日的運(yùn)行情況，以及 單位年初至清算結(jié)束日的預(yù)算執(zhí)行情況。
單位清算跨年度進(jìn)行的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則制度規(guī)定編制年度資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)會(huì) 計(jì)報(bào)表。
三、劃轉(zhuǎn)撤并單位清算后的會(huì)計(jì)處理
（一） 劃轉(zhuǎn)情形下的會(huì)計(jì)處理。
單位成建制劃轉(zhuǎn)的，在劃轉(zhuǎn)后仍然按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制 度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（二） 合并、分立情形下的會(huì)計(jì)處理。
1.清算結(jié)束日至合并、分立日的會(huì)計(jì)處理。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù) 債移交其他單位的，在清算結(jié)束日至合并、分立日發(fā)生的相 關(guān)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)遵循政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī) 定，并在合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)前進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)賬后 無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
2.合并、分立日的會(huì)計(jì)處理。
(1)資產(chǎn)和負(fù)債劃出單位的會(huì)計(jì)處理。
在分立情形下，原單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債后仍然 存續(xù)的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定轉(zhuǎn)銷劃出的相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債，并調(diào)整凈 資產(chǎn)和相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位劃出部分相關(guān)資產(chǎn)和 負(fù)債時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下按照分立日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià) 值，借記相關(guān)負(fù)債科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按照借貸方差 額，借記或貸記“累計(jì)盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃出的 貨幣資金和長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及專用基金和權(quán)益法調(diào)整的，應(yīng) 當(dāng)同時(shí)轉(zhuǎn)銷相關(guān)凈資產(chǎn)的賬面余額，借記“專用基金”、借 記或貸記“權(quán)益法調(diào)整”科目，借記或貸記“累計(jì)盈余”科 目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照劃轉(zhuǎn)的相關(guān)貨幣資金金額，借記相關(guān) 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，貸記“資金結(jié)存”科目。
(2 )資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位的會(huì)計(jì)處理。
資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位應(yīng)當(dāng)按照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定， 對(duì)劃入的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，并調(diào)整凈資產(chǎn)和相關(guān) 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬面余額。單位在劃入資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，在財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)下按照劃出方在合并、分立日相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià) 值，借記相關(guān)資產(chǎn)科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目，按照借貸方差 額貸記或借記“累計(jì)盈余”科目，其中，事業(yè)單位劃入的貨 幣資金涉及專用基金劃轉(zhuǎn)的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)確認(rèn)專用基金，按照 劃入的專用基金金額，借記“累計(jì)盈余”科目，貸記“專用 基金”科目；在預(yù)算會(huì)計(jì)下按照劃入的貨幣資金金額，借記
“資金結(jié)存”科目，貸記相關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目。
在合并情形下，資產(chǎn)和負(fù)債劃入單位應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理、核 銷合并前各單位之間的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)，并按照差額調(diào)整凈資 產(chǎn)的賬面余額。單位應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目余額借記 “應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”、
“其他應(yīng)收款”等科目，按照借貸方差額，借記或貸記“累 計(jì)盈余”科目。其中，涉及事業(yè)單位已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng) 當(dāng)同時(shí)予以核銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“累計(jì)盈余” 科目。
3.合并、分立當(dāng)年編制的相關(guān)報(bào)表及說(shuō)明。
(1)關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù) 債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)編制合并或分立日資產(chǎn)負(fù)債表，反 映單位在合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)前的財(cái)務(wù)狀況。
合并、分立后的單位(包括合并日新組建單位、接收資 產(chǎn)和負(fù)債的原單位，以及分立日新組建單位、劃出資產(chǎn)和負(fù) 債后仍存續(xù)的原單位，下同)應(yīng)當(dāng)編制合并或分立日資產(chǎn)負(fù) 債表，反映合并、分立日資產(chǎn)和負(fù)債劃轉(zhuǎn)后的財(cái)務(wù)狀況。
單位在合并、分立前后均存續(xù)的，在編制合并、分立當(dāng) 年期末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，年初余額無(wú)需進(jìn)行調(diào)整；合并、分立 日新組建單位在編制合并、分立當(dāng)年期末資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，無(wú) 需填列年初余額。
(2)關(guān)于收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。
單位在清算結(jié)束后因合并或分立原因，其全部資產(chǎn)和負(fù) 債移交其他單位的，應(yīng)當(dāng)編制收入費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表， 反映單位清算結(jié)束日至合并、分立日的運(yùn)行情況和預(yù)算執(zhí)行 情況。
合并、分立日新組建的單位在編制合并、分立當(dāng)年收入 費(fèi)用表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合并、分立日至期末所 發(fā)生的收入、費(fèi)用編制收入費(fèi)用表，根據(jù)合并、分立日至期 末所發(fā)生的預(yù)算收入、預(yù)算支出編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)需填 列上年數(shù)。
合并前后均存續(xù)的單位在編制合并當(dāng)年收入費(fèi)用表和 預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其收入費(fèi)用表不包括被合并單位年初至合 并日所發(fā)生的收入和費(fèi)用，其預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表不包括被合并單 位年初至合并日所發(fā)生的預(yù)算收入和預(yù)算支出。
(3)關(guān)于凈資產(chǎn)變動(dòng)表。
合并、分立后的單位在編制合并、分立當(dāng)年凈資產(chǎn)變動(dòng) 表時(shí)，需在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào) 表》中凈資產(chǎn)變動(dòng)表的“(六)權(quán)益法調(diào)整”項(xiàng)目后增加“(七) 劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整”項(xiàng)目，反映單位本年因劃轉(zhuǎn)撤并劃入或劃出 資產(chǎn)和負(fù)債對(duì)凈資產(chǎn)的直接影響。本行“累計(jì)盈余”項(xiàng)目應(yīng) 當(dāng)通過(guò)對(duì)“累計(jì)盈余”科目明細(xì)賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā) 生劃轉(zhuǎn)撤并時(shí)直接計(jì)入“累計(jì)盈余”的金額填列。本行“權(quán)
益法調(diào)整”、“專用基金”項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)“權(quán)益法調(diào)整”、 “專用基金”科目明細(xì)賬記錄的分析，根據(jù)本年發(fā)生劃轉(zhuǎn)撤 并時(shí)“權(quán)益法調(diào)整”、“專用基金”的變動(dòng)金額填列。
凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式參見附3。
（三） 撤銷情形下的會(huì)計(jì)處理。
單位被撤銷的，其全部資產(chǎn)和負(fù)債按規(guī)定由主管部門、 本級(jí)財(cái)政部門或授權(quán)的單位處理。
（四） 改制情形下相關(guān)單位的會(huì)計(jì)處理。
單位轉(zhuǎn)企改制后成立的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立新賬，按照企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。單位非轉(zhuǎn)企改制后仍然按 照政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，單位改制前后因所 適用的會(huì)計(jì)科目不一致的，應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)相關(guān)會(huì) 計(jì)科目及余額進(jìn)行調(diào)整。
事業(yè)單位對(duì)改制為企業(yè)的單位行使出資人職責(zé)的，應(yīng)當(dāng) 確認(rèn)相關(guān)投資，并相應(yīng)調(diào)增凈資產(chǎn)的賬面余額。單位應(yīng)當(dāng)按 照?qǐng)?bào)經(jīng)批準(zhǔn)確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例，確定應(yīng)享有 的企業(yè)凈資產(chǎn)份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本”科目， 貸記“累計(jì)盈余”科目。此外，行使出資人職責(zé)的事業(yè)單位 在編制改制當(dāng)年凈資產(chǎn)變動(dòng)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)參照本規(guī)定關(guān)于合 并、分立后的單位編制凈資產(chǎn)變動(dòng)表的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
單位改制為國(guó)家出資企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)由本級(jí)財(cái)政部門按照 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)確定的企業(yè)凈資產(chǎn)金額和出資比例，根據(jù)財(cái)政總會(huì)
計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定對(duì)相關(guān)股權(quán)投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
四、附則
（一） 會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)檔案管理。
劃轉(zhuǎn)撤并單位應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)清查報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、劃 轉(zhuǎn)撤并方案及相關(guān)批復(fù)文件等作為原始憑證。
單位劃轉(zhuǎn)撤并前和清算過(guò)程中形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)按 照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等有關(guān)規(guī)定處理。
（二） 生效日期。
本規(guī)定自發(fā)布之日起施行。本規(guī)定施行之日前已經(jīng)完成 劃轉(zhuǎn)撤并的單位無(wú)需按照本規(guī)定追溯調(diào)整。截至本規(guī)定施行 之日尚未完成劃轉(zhuǎn)撤并的單位，應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定執(zhí)行。
附：1.清算資產(chǎn)負(fù)債表
2.清算損益表
3.凈資產(chǎn)變動(dòng)表
清算資產(chǎn)負(fù)債表
編制單位： —年n—日 單位：元
資產(chǎn) 清算結(jié) 束日余 額 清算 日余 額 年初 余額 負(fù)債和凈資產(chǎn) 清算結(jié) 束日余 額 清算 日余 額 年初 余額
流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債：
貨幣資金 短期借款
短期投資 應(yīng)交增值稅
財(cái)政應(yīng)返還額度 其他應(yīng)交稅費(fèi)
應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)繳財(cái)政款
應(yīng)收賬款凈額 應(yīng)付職工薪酬
預(yù)付賬款 應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收股利 應(yīng)付賬款
應(yīng)收利息 應(yīng)付政府補(bǔ)貼款
其他應(yīng)收款凈額 應(yīng)付利息
存貨 預(yù)收賬款
待攤費(fèi)用 其他應(yīng)付款
一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn) 預(yù)提費(fèi)用
其他流動(dòng)資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非 流動(dòng)負(fù)債
流動(dòng)資產(chǎn)耕 其他流動(dòng)負(fù)債
非流動(dòng)資產(chǎn)： 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 非流動(dòng)負(fù)債：
長(zhǎng)期債券投資 長(zhǎng)期借款
固定資產(chǎn)原值 長(zhǎng)期應(yīng)付款
減：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 預(yù)計(jì)負(fù)債
固定資產(chǎn)凈值 其他非流動(dòng)負(fù)債
工程物資 非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)
在建工程 受托代理負(fù)債
無(wú)形資產(chǎn)原值 負(fù)債合計(jì)
減：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷
無(wú)形資產(chǎn)凈值
研發(fā)支出
公共基礎(chǔ)設(shè)施原值
減：公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折 舊（攤銷）
公共基礎(chǔ)設(shè)施姓
政府儲(chǔ)備物資
文物文化資產(chǎn)
保障性住房原值

減：保障性住房累計(jì)折舊
保障性住房?jī)糁?
PPP項(xiàng)目資產(chǎn)
減：PPP項(xiàng)目資產(chǎn)累計(jì)折 舊（攤銷）
PPP項(xiàng)目資產(chǎn)凈值
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 凈資產(chǎn)：
待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)盈余
其他非流動(dòng)資產(chǎn) 專用基金
非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì) 權(quán)益法調(diào)整
受托代理資產(chǎn) 凈資產(chǎn)耕
資產(chǎn)總計(jì) 負(fù)債和凈資產(chǎn)總計(jì)

清算損益表
編制單位： —年—月—日至—年—月—0 單位：元
項(xiàng)目 本期數(shù) 清算期間累計(jì)數(shù)
清算收入
（）資產(chǎn)鈕
（二）債務(wù)核銷
（三）評(píng)估增值
（四）其他清算收入
二、清算費(fèi)用
（一）資產(chǎn)盤虧、毀損或報(bào)廢
（二）債權(quán)核銷
（三）評(píng)估減值
（四）評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用
（五）其他清算費(fèi)用
三、清算凈損益

凈資產(chǎn)變動(dòng)表
編制單位： 年 單位：元
項(xiàng)目 累計(jì)盈余 專用基金 權(quán)益法調(diào)整 凈資產(chǎn)合計(jì)
上年年末余額
二、以前年度盈余調(diào)整（減少以
“一”號(hào)填列） — —
三、本年年初余額
四、本年變動(dòng)金額（減少以號(hào) 填列）
（）本年盈余 — —
（二）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn) — —
（三）歸集調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 — —
（四）提取或設(shè)置專用基金 —
其中：從預(yù)算收入中提取 — —
從預(yù)算結(jié)余中提取 —
設(shè)置的專用基金 — —
（五）使用專用基金 —
（六）權(quán)益法調(diào)整 — —
（七）劃轉(zhuǎn)撤并調(diào)整
五、本年年末余額
注：“一”標(biāo)識(shí)單元格不需填列，其中新組建單位無(wú)需填列“一”、“二”、“三”行。