(六）
固定資產(chǎn)類應用案例——關于固定資產(chǎn)盤虧的會計處理
案例材料
甲事業(yè)單位經(jīng)批準于2021年12月底開展了全面資產(chǎn)盤點工作，其中盤虧自用筆記本電腦1臺。經(jīng)查證，原因系職工張某2021年11月出差做項目時所攜帶的筆記本電腦因故丟失，溝通獲得項目委托方的賠償3000元。該筆記本電腦為2019年3月購買，發(fā)票含稅金額6000元（不考慮增值稅影響因素），已計提折舊33個月，累計折舊金額3300元。甲單位對于資產(chǎn)盤點中查明的盤虧資產(chǎn)按以下步驟進行了處理：（1）按規(guī)定履行處置審批程序。甲單位要求員工張某提交電腦丟失過程說明書，按照國有資產(chǎn)清查核實、處置等文件，結(jié)合政府會計準則制度的相關規(guī)定，先轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。單位按規(guī)定權限履行報批程序，經(jīng)與主管部門和財政部門溝通確認，因當年處置資產(chǎn)數(shù)量不多，金額不大，屬于單位審批權限范圍。財務與資產(chǎn)部門向本單位領導辦公會提交了本年資產(chǎn)處置申請。（2）根據(jù)單位批復意見進行處理。甲單位于當月收到單位批復意見，同意對該盤虧資產(chǎn)進行處置，財務與資產(chǎn)部門對盤虧資產(chǎn)進行后續(xù)賬務處理。（3）確認該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關處置費用。該資產(chǎn)獲得賠償收入3000元。（4）確認資產(chǎn)處置凈收益并上繳國庫。該盤虧資產(chǎn)獲得處置凈收入3000元，按規(guī)定應上繳國庫。
案例分析及賬務處理
（一）案例分析
1.關于資產(chǎn)盤點工作
根據(jù)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱《政府會計制度》）“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“單位應當定期對固定資產(chǎn)進行清查盤點，每年至少盤點一次”。案例中，甲單位定期每年盤點一次，2021年12月對固定資產(chǎn)盤點時，盤虧筆記本電腦1臺。
2． 關于盤虧資產(chǎn)報經(jīng)批準處理
根據(jù)《政府會計準則第3號——固定資產(chǎn)》（以下簡稱《3號準則》）第二十六條規(guī)定，“固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，按規(guī)定報經(jīng)批準后應當計入當期費用”；根據(jù)《政府會計制度》“1601固定資產(chǎn)”科目規(guī)定，“對于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或毀損、報廢，應當先記入‘待處理財產(chǎn)損溢’科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行后續(xù)賬務處理”，案例中的盤虧資產(chǎn)處理第一步中，甲單位根據(jù)政策要求，先轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，不再計提折舊。甲單位經(jīng)溝通后確認該盤虧資產(chǎn)在單位權限范圍內(nèi)履行報批程序，第二步收到批復意見及時做后續(xù)賬務處理，財務部門按資產(chǎn)賬面價值2700元（賬面余額6000元扣減已計提折舊3300元）計入“資產(chǎn)處置費用”。
3.關于處置資產(chǎn)過程中的收支結(jié)清
根據(jù)《3號準則》第二十三條規(guī)定，“政府會計主體按規(guī)定報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)報廢、毀損的，應當將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)銷計入當期費用，并將處置收入扣除相關處置稅費后的差額按規(guī)定作應繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當期費用（差額為凈損失時）。案例中盤虧資產(chǎn)處理第三步，確認該盤虧資產(chǎn)處置過程中取得的收入和發(fā)生的相關處置費用。該盤虧資產(chǎn)獲得賠償收入3000元，未發(fā)生處置費用。第四步按規(guī)定資產(chǎn)處理收入大于相關費用的，按照處理收入減去相關費用后的凈收入3000元上繳國庫。
（二）賬務處理
甲單位盤虧資產(chǎn)的賬務處理如下（單位：元）：
1.2021年12 月，盤虧資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)時：
財務會計：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 2700
固定資產(chǎn)累計折舊——通用設備——計算機設備及軟件——計算機設備——便攜式計算機 3300
貸：固定資產(chǎn)——通用設備——計算機設備及軟件——計算機設備——便攜式計算機 6000
預算會計：不做賬務處理
2.2021年12月，收到同意批復處置盤虧電腦的意見時：
財務會計：
借：資產(chǎn)處置費用 2700
貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理財產(chǎn)價值 2700
預算會計：不做賬務處理
3.2021年12月，收到取得賠償和變價收入時：
財務會計：
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 3000
貸：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入——賠償收入 3000
預算會計：不做賬務處理
4.2021年12月，確認待上繳國庫的盤虧資產(chǎn)處置凈收益時：
財務會計：
借：待處理財產(chǎn)損溢——處理凈收入 3000
貸：應繳財政款 3000
預算會計：不做賬務處理
(省財政廳 會計處)
