編者按：深入推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革既是財(cái)政部門貫徹落實(shí)黨的十八屆三中全會(huì)關(guān)于“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度”、黨的十九大關(guān)于“全面實(shí)施績(jī)效管理”的重要舉措，也是全面摸清家底、厘清成本費(fèi)用、夯實(shí)財(cái)政治理基礎(chǔ)的重大制度安排。
政府會(huì)計(jì)系列準(zhǔn)則制度實(shí)施3年多來(lái)，省財(cái)政廳組織開(kāi)展了多次準(zhǔn)則實(shí)施調(diào)研，發(fā)現(xiàn)仍有部分單位存在準(zhǔn)則理解不到位、會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)管理欠規(guī)范等問(wèn)題，同時(shí)預(yù)算管理一體化也對(duì)政府會(huì)計(jì)信息提出新的要求。為此，省財(cái)政廳結(jié)合調(diào)研中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，整理了財(cái)政部發(fā)布的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)答和應(yīng)用案例，供各單位學(xué)習(xí)參考。
(三）關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
某行政單位因工作需要，經(jīng)批準(zhǔn)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租用其他單位一處辦公用房，并對(duì)該房屋進(jìn)行裝修改造，裝修改造費(fèi)用應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33號(hào)）相關(guān)規(guī)定，單位對(duì)于租入等不由本單位入賬核算但實(shí)際使用的固定資產(chǎn)，發(fā)生的符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）中“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果發(fā)生的后續(xù)支出不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)記入“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”科目。
某事業(yè)單位以出包方式建造辦公樓，該樓現(xiàn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算。該單位已支付承包方的價(jià)款低于合同約定價(jià)款，已取得發(fā)票并計(jì)入“在建工程”科目，剩余款項(xiàng)尚未支付。估計(jì)該辦公樓最終竣工決算價(jià)高于合同約定價(jià)款，如何確定該辦公樓暫估入賬價(jià)值？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33號(hào)）規(guī)定，暫估入賬的價(jià)值，是指在辦理竣工財(cái)務(wù)決算前，單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程的實(shí)際成本，包括項(xiàng)目建設(shè)資金安排的各項(xiàng)支出，以及應(yīng)付未付的工程價(jià)款、職工薪酬等，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“在建工程”科目相關(guān)明細(xì)科目的賬面余額確定。因此，已支付承包方的價(jià)款低于合同約定價(jià)款的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入在建工程的成本。
在建工程按照暫估價(jià)值轉(zhuǎn)固時(shí)：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價(jià)款等影響估計(jì)價(jià)值的事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。
單位辦理竣工財(cái)務(wù)決算后，按實(shí)際成本調(diào)整資產(chǎn)暫估價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際成本與暫估價(jià)值的差額計(jì)入凈資產(chǎn)：
借或貸：固定資產(chǎn)
貸或借：以前年度盈余調(diào)整
經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將“以前年度盈余調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“累計(jì)盈余”科目。
某事業(yè)單位購(gòu)置一棟業(yè)務(wù)用房，根據(jù)合同約定，房款支付方式為分期付款，在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前所發(fā)生的款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目還是“預(yù)付賬款”等其他科目核算？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，“在建工程”科目核算單位在建的建設(shè)項(xiàng)目工程成本。該單位直接購(gòu)置業(yè)務(wù)用房所發(fā)生的款項(xiàng)，在驗(yàn)收確認(rèn)固定資產(chǎn)之前在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下應(yīng)當(dāng)通過(guò)“預(yù)付賬款”科目進(jìn)行核算。
某事業(yè)單位因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)批準(zhǔn)融資租入一臺(tái)儀器設(shè)備，已驗(yàn)收合格交付使用。合同規(guī)定在租賃期內(nèi)按年度付款，因錢款尚未付清，無(wú)法取得付租賃款的全額發(fā)票，請(qǐng)問(wèn)該單位如何確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）規(guī)定，該單位融資租入的儀器設(shè)備，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及儀器設(shè)備交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該儀器設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。
某事業(yè)單位在資產(chǎn)盤點(diǎn)中盤盈儀器設(shè)備一臺(tái)，應(yīng)如何確定其入賬成本？如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
該單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）和《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）相關(guān)規(guī)定對(duì)盤盈設(shè)備進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
具體而言，對(duì)于盤盈的儀器設(shè)備，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、但按照規(guī)定經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照評(píng)估價(jià)值確定；沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估的，其成本按照重置成本確定。如無(wú)法采用上述方法確定盤盈儀器設(shè)備成本的，按照名義金額（人民幣1元）入賬。
盤盈的儀器設(shè)備入賬時(shí)，按照確定的入賬成本：
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，如屬于本年度取得的，按照當(dāng)年新取得相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理；如屬于以前年度取得的，按照前期差錯(cuò)處理，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目。
如該固定資產(chǎn)盤盈發(fā)生在報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，單位應(yīng)當(dāng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》（財(cái)會(huì)〔2018〕28號(hào)）及《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第3號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2020〕15號(hào)）對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(四)關(guān)于固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
某市正在實(shí)施黨政機(jī)關(guān)辦公用房統(tǒng)一權(quán)屬工作，黨政機(jī)關(guān)的辦公用房統(tǒng)一過(guò)戶到本級(jí)機(jī)關(guān)事務(wù)管理部門名下，統(tǒng)一權(quán)屬后，如何確認(rèn)記賬主體？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第1號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2019〕13號(hào)）相關(guān)規(guī)定，按規(guī)定由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理（如僅持有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證等），但具體由其他部門占有、使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)由占有、使用該資產(chǎn)的部門作為會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。多個(gè)部門共同占有、使用同一項(xiàng)固定資產(chǎn)，且該資產(chǎn)由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門統(tǒng)一管理并負(fù)責(zé)后續(xù)維護(hù)、改造的，由本級(jí)政府機(jī)關(guān)事務(wù)管理等部門作為確認(rèn)主體，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
某行政單位通過(guò)政府采購(gòu)批量購(gòu)置車輛，政府采購(gòu)過(guò)程中產(chǎn)生的車輛購(gòu)置稅、噴涂改裝費(fèi)用是否計(jì)入車輛的入賬價(jià)值？
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）規(guī)定，政府會(huì)計(jì)主體外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。因此，該單位應(yīng)當(dāng)將車輛購(gòu)置過(guò)程中產(chǎn)生的車輛購(gòu)置稅、噴涂改裝費(fèi)用計(jì)入車輛入賬價(jià)值。
某行政單位將一項(xiàng)建筑安裝工程項(xiàng)目在驗(yàn)收合格交付使用時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，但該項(xiàng)目在竣工財(cái)務(wù)決算之前進(jìn)行了審計(jì)，請(qǐng)問(wèn)工程審計(jì)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，還是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用？如計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第81號(hào)）和政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度相關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生的社會(huì)中介審計(jì)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入工程項(xiàng)目成本，具體通過(guò)“在建工程——待攤投資”科目核算。
根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第4號(hào)》（財(cái)會(huì)〔2021〕33號(hào)）規(guī)定，已交付使用但尚未辦理竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬。在建工程按照估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)固之后、辦理竣工財(cái)務(wù)決算之前，發(fā)生調(diào)整已確認(rèn)的應(yīng)付工程價(jià)款等影響估計(jì)價(jià)值的事項(xiàng)，單位應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，再由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)?！丁凑畷?huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》（財(cái)會(huì)〔2017〕4號(hào)）對(duì)需要計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的最低折舊年限進(jìn)行了規(guī)定，請(qǐng)問(wèn)行政事業(yè)單位如何具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限？
根據(jù)《〈政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》規(guī)定，國(guó)務(wù)院有關(guān)部門在遵循本指南所規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限的情況下，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)一步細(xì)化本行業(yè)固定資產(chǎn)的類別，具體確定各類固定資產(chǎn)的折舊年限，并報(bào)財(cái)政部審核批準(zhǔn)。
行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在遵循本應(yīng)用指南、主管部門有關(guān)折舊年限規(guī)定的情況下，根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。具體確定固定資產(chǎn)的折舊年限時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)服務(wù)潛力或提供經(jīng)濟(jì)利益的期限；（2）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)使用的限制。固定資產(chǎn)的折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。
因改建、擴(kuò)建等原因而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)使用年限的，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定重新確定固定資產(chǎn)的折舊年限。行政事業(yè)單位盤盈、無(wú)償調(diào)入、接受捐贈(zèng)以及置換的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度，按照其尚可使用的年限計(jì)提折舊。
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》（財(cái)會(huì)〔2016〕12號(hào)）第二條規(guī)定，“固定資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制的，使用年限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”，請(qǐng)問(wèn)“單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上”中的“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”是多少？如果某項(xiàng)資產(chǎn)單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限超過(guò)1年，是否可以確認(rèn)為固定資產(chǎn)？
《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》中“規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)”，是指行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則中確定的標(biāo)準(zhǔn)。2021年財(cái)政部最新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108號(hào)）中規(guī)定的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為1000元；2012年發(fā)布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）規(guī)定的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為1000元（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)為1500元）。
根據(jù)行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則和《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，如圖書、家具、用具、裝具等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。上述文件對(duì)于“大批”未明確具體數(shù)量，單位可按照重要性原則并結(jié)合本單位資產(chǎn)管理實(shí)際情況具體確定“大批”的數(shù)量。
（省財(cái)政廳 會(huì)計(jì)處）
