6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，同時(shí)印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》征求意見稿。這標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)取得了重要的階段性成果。目前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司正會(huì)同有關(guān)方面深入開展調(diào)查研究并廣泛征求意見，力爭在今年年底、明年年初完成企業(yè)內(nèi)控配套指引制定工作。為了配合這一重大系統(tǒng)工程的完成，中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)日前主辦了“2008中國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高層論壇”，就企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范及應(yīng)用指引問題進(jìn)行了專題研討?！吨袊鴷?huì)計(jì)報(bào)》社作為協(xié)辦單位，參與了本次論壇的全過程，現(xiàn)將本報(bào)記者現(xiàn)場聽到的業(yè)界聲音集中報(bào)道如下，供廣大讀者借鑒。
集民智構(gòu)建內(nèi)控體系
財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長、中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)秘書長劉玉廷在主持論壇時(shí)指出，這次論壇是紀(jì)念我國會(huì)計(jì)改革與發(fā)展30周年的重要組成部分，也是宣傳貫徹基本規(guī)范的具體舉措之一。會(huì)議的主題，就是按照科學(xué)民主決策的精神，圍繞業(yè)已印發(fā)征求意見的內(nèi)部控制配套指引，對研究確定指引項(xiàng)目、修改完善指引內(nèi)容提出意見和建議，切實(shí)提高配套指引尤其是應(yīng)用指引的統(tǒng)一性、科學(xué)性、適應(yīng)性和可操作性，真正使指引成為企業(yè)健全內(nèi)控制度的重要引導(dǎo)，成為實(shí)施內(nèi)控自我評價(jià)和注冊會(huì)計(jì)師鑒證的基礎(chǔ)依據(jù)。
完善內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)模式
財(cái)政部監(jiān)督檢查局副局長郜進(jìn)興指出，基本規(guī)范確立了政府監(jiān)管、中介鑒證和企業(yè)自評的內(nèi)控監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，這對更好地履行財(cái)政監(jiān)督職能具有重要啟發(fā)作用。他例舉了在開展財(cái)政監(jiān)督檢查過程中查處的一些典型案例，認(rèn)為基于全面風(fēng)險(xiǎn)控制研究制定應(yīng)用指引十分必要，同時(shí)強(qiáng)調(diào)應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)工作和分公司和子公司的控制。他表示，在財(cái)政監(jiān)督工作中，要更加重視對企業(yè)內(nèi)控的評價(jià)工作，并且探索企業(yè)自評、中介鑒證與政府監(jiān)管部門評價(jià)的有機(jī)結(jié)合問題。
中國內(nèi)控制度建設(shè)模式獨(dú)樹一幟
內(nèi)控專家、南京大學(xué)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究院院長楊雄勝教授在研討會(huì)上表示，財(cái)政部會(huì)同國務(wù)院多個(gè)部門共同推動(dòng)內(nèi)控制度建設(shè)，表明了中國政府對防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)資本市場健康發(fā)展的信心和決心。他說，經(jīng)過幾年的發(fā)展，很多企業(yè)都開發(fā)了應(yīng)用管理系統(tǒng)，每個(gè)系統(tǒng)都有技術(shù)平臺(tái)和支撐結(jié)構(gòu)，如果將企業(yè)內(nèi)控與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)合起來，內(nèi)控制度建設(shè)與實(shí)際工作結(jié)合起來，有利于防止企業(yè)出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊行為。他建議對現(xiàn)有的內(nèi)控指引做適當(dāng)調(diào)整，同時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)評估、反舞弊機(jī)制建設(shè)等內(nèi)容。
關(guān)注法人治理結(jié)構(gòu)
上海交通大學(xué)教授王耕在發(fā)言時(shí)表示，我國的許多大中型企業(yè)，是“國資”或以“國資”為主體的上市公司，如何實(shí)現(xiàn)對決策崗位的有效控制及建立有效的“問責(zé)制”，是當(dāng)前我國建立內(nèi)控制度的主要內(nèi)容之一。她認(rèn)為，“公司法人治理結(jié)構(gòu)”是規(guī)范公司經(jīng)營行為、做好反舞弊工作的首要組織保證；現(xiàn)金流是否健康，則反映企業(yè)經(jīng)營過程是否規(guī)范，涉及決策、計(jì)劃、執(zhí)行、評價(jià)各階段。因此，建議增加“法人治理結(jié)構(gòu)”和“現(xiàn)金流”內(nèi)控制度。
定性與定量相結(jié)合評價(jià)內(nèi)控
中國石油天然氣集團(tuán)公司總會(huì)計(jì)師王國在發(fā)言中說，2006年，中國石油天然氣股份有限公司的內(nèi)控體系正式運(yùn)行，取得了積極效果。他說，企業(yè)在與外部審計(jì)的結(jié)合方面把握了兩個(gè)原則：一是加強(qiáng)與審計(jì)部門溝通，二是培養(yǎng)熟悉企業(yè)內(nèi)控的專業(yè)人員。為加快企業(yè)內(nèi)控建設(shè)步伐，2008年，中石油制定了企業(yè)總會(huì)計(jì)師權(quán)限指引，解決了總會(huì)計(jì)師的“越位”與“缺位”問題。同時(shí)，中石油還通過流程管理框架體系建設(shè)，使企業(yè)管理上了新臺(tái)階。他表示，中石油將以基本規(guī)范的發(fā)布為契機(jī)，進(jìn)一步抓好內(nèi)控工作，并對在內(nèi)控評價(jià)工作中如何實(shí)現(xiàn)定性與定量相結(jié)合提出了中肯的意見。
實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別有章可循
中國聯(lián)通財(cái)務(wù)部原副總經(jīng)理蘇鳳鳴在發(fā)言中說，中國聯(lián)通是一家在內(nèi)地、香港和美國上市的企業(yè)，公司依據(jù)薩班斯法案框架制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，并成立了內(nèi)部控制辦公室。通過對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，梳理出10大類風(fēng)險(xiǎn)作為控制目標(biāo)，梳理了400多個(gè)業(yè)務(wù)流程，從評價(jià)角度建立了256個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立了有效的控制措施，取得了積極效果。
大唐電信集團(tuán)總會(huì)計(jì)師高永剛在發(fā)言中說，2005年，大唐開始內(nèi)控制度建設(shè)，經(jīng)過3年的努力，企業(yè)排查出了1000多個(gè)問題，其中部分問題與財(cái)會(huì)人員的參與有關(guān)。
“重災(zāi)區(qū)”應(yīng)成內(nèi)控重點(diǎn)
武漢鋼鐵集團(tuán)股份公司能源動(dòng)力總廠黨委書記、武鋼會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)長譚麗麗在發(fā)言中說，企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中，有很多“重災(zāi)區(qū)”。例如，一些企業(yè)的采購活動(dòng)沒有服從采購任務(wù)，采購與存貨沒有結(jié)合起來，采購人員舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴，采購招標(biāo)活動(dòng)中出現(xiàn)了很多低于成本的無效標(biāo)，而采購成本到底是多少，因?yàn)樾畔⒉粚ΨQ，無法把握。又如，企業(yè)的車險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、交通險(xiǎn)等很多保險(xiǎn)，種類多、數(shù)目大，這是商業(yè)賄賂的重災(zāi)區(qū)，也是內(nèi)控的重災(zāi)區(qū)，應(yīng)該特別關(guān)注。再如，企業(yè)在存貨、采購過程中形成的“二次資源”問題，由于沒有制度約束，這些所謂的“工業(yè)垃圾”沖擊了企業(yè)的物流和信息管理。對于企業(yè)存在的這些問題，希望在內(nèi)控制度建設(shè)方面予以重點(diǎn)關(guān)注。
讓內(nèi)控制度更具可操作性
金蝶軟件（中國）有限公司專家翁曉文在發(fā)言中說，民營企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)控制的認(rèn)識(shí)超過了部分國有企業(yè)。這是因?yàn)?，民營企業(yè)的負(fù)責(zé)人是企業(yè)資產(chǎn)的所有者，很重視企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范。他說，近年來，雖然美國頒布了薩班斯法案，但由于沒有實(shí)施細(xì)則，缺乏可操作性，很多企業(yè)對該法案認(rèn)可但不認(rèn)同。他認(rèn)為，中國率先推出內(nèi)控配套指引體系，走在了世界的前列，希望內(nèi)控指引中增加一些案例的描述，讓內(nèi)控制度更具有可操作性。
內(nèi)控應(yīng)增加5方面內(nèi)容
國家開發(fā)投資公司總會(huì)計(jì)師張華在發(fā)言中說，財(cái)政部牽頭制定內(nèi)控制度，很有意義。他建議內(nèi)控指引中增加幾個(gè)內(nèi)容：一是公司治理結(jié)構(gòu)方面，要在采購、存貨等方面突出財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)；二是在內(nèi)控制度建設(shè)方面突出事前、事中和事后的監(jiān)督；三是內(nèi)控的有效性要體現(xiàn)進(jìn)去；四是做好內(nèi)控評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用；五是探索內(nèi)控認(rèn)證制度。
“軟控制”支撐“硬約束”
長春稅務(wù)學(xué)院教授王桂蓮在發(fā)言中說，企業(yè)內(nèi)控可分為4大板塊：一是日常業(yè)務(wù)管理。這些作為硬控制，表現(xiàn)在資金、采購、存貨等方面；二是人的活動(dòng)事項(xiàng)，這些作為軟控制；三是與信息有關(guān)的控制；四是特殊業(yè)務(wù)，如金融衍生工具的控制等。2004年，世界經(jīng)濟(jì)論壇把企業(yè)的活動(dòng)結(jié)果歸結(jié)為人，希望通過內(nèi)控制度建設(shè)，用人的軟控制支撐企業(yè)的硬控制，做到“兩手都要抓，兩手都要硬”。
內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)內(nèi)控
中國儲(chǔ)備糧管理總公司審計(jì)監(jiān)察部部長肖喜堂在發(fā)言中說，中儲(chǔ)糧自2005年開始進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)。通過2年的評價(jià)，效果比較明顯。他說，從企業(yè)的實(shí)踐來看，內(nèi)控不僅僅是財(cái)務(wù)內(nèi)控，而是全面內(nèi)控，任何一個(gè)部門做內(nèi)控，都不如財(cái)政部門牽頭做更好，因?yàn)樨?cái)政部是綜合經(jīng)濟(jì)管理部門。全面推行內(nèi)控，是財(cái)會(huì)部門的又一次革命。
吉林亞泰集團(tuán)副總裁劉樹森建議，企業(yè)的對外財(cái)務(wù)報(bào)告最好改為對外報(bào)告，不要局限于財(cái)會(huì)領(lǐng)域。
警惕企業(yè)印章使用的風(fēng)險(xiǎn)
中國銀河證券股份有限公司審計(jì)部總經(jīng)理劉躍國在發(fā)言中說，內(nèi)部審計(jì)在具體指引中沒有體現(xiàn)，這屬于環(huán)境內(nèi)容還是獨(dú)立內(nèi)容，應(yīng)予以明確。各個(gè)公司都有印章，如財(cái)務(wù)印章、合同印章等，要重視做好印章的管理，因?yàn)橛≌碌氖褂貌划?dāng)，很容易造成潛在風(fēng)險(xiǎn)。
重視生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)控
吉林天成玉米開發(fā)有限公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫淑英在發(fā)言中說，天成企業(yè)是一個(gè)年加工60萬噸玉米的出口型生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)是以產(chǎn)定銷。有的企業(yè)的是銷定產(chǎn)。她希望國家在制定企業(yè)內(nèi)控指引方面，考慮到生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際，制定生產(chǎn)過程的內(nèi)控指引，幫助企業(yè)防范生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
防范信用管理中的風(fēng)險(xiǎn)
中國通用技術(shù)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理康學(xué)敏在發(fā)言中說，企業(yè)的類別分為生產(chǎn)型、流通型和設(shè)計(jì)研發(fā)型，內(nèi)控的定位是企業(yè)基礎(chǔ)性的管理制度，不能解決企業(yè)所有的問題。財(cái)政部會(huì)計(jì)司牽頭制定具體的內(nèi)控指引，成效很大。他希望在內(nèi)控指引中增加信用管理等內(nèi)容。
發(fā)揮企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的作用
哈藥集團(tuán)副總經(jīng)理兼哈藥股份總會(huì)計(jì)師劉永在發(fā)言中說，企業(yè)總會(huì)計(jì)師牽頭做內(nèi)控責(zé)無旁貸，但有時(shí)感到力不從心。財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，很好，特別是強(qiáng)化了企業(yè)主要負(fù)責(zé)人的職責(zé)任務(wù)，為企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)指明了方向。她希望在內(nèi)控指引中體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。
