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 本報(bào)訊 財(cái)政部日前發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則解釋第 16 號(hào)》(以下簡(jiǎn)稱《解釋》)， 對(duì)企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的三個(gè)主要問 題予以明確。
其中，“關(guān)于單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和 負(fù)債相關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn) 豁免的會(huì)計(jì)處理”內(nèi)容自 2023 年 1 月 1 日起施行；“關(guān)于發(fā)行方分類為權(quán)益工具 的金融工具相關(guān)股利的所得稅影響的會(huì) 計(jì)處理”“關(guān)于企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的股份 支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的會(huì) 計(jì)處理”內(nèi)容自公布之日起施行。
針對(duì)單項(xiàng)交易產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債相 關(guān)的遞延所得稅不適用初始確認(rèn)豁免的 會(huì)計(jì)處理，《解釋》明確，對(duì)于不是企業(yè)合 并、交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不 影響應(yīng)納稅所得額(或可抵扣虧損)、且 初始確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致產(chǎn)生等額應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異的 單項(xiàng)交易(包括承租人在租賃期開始日 初始確認(rèn)租賃負(fù)債并計(jì)入使用權(quán)資產(chǎn)的 租賃交易，以及因固定資產(chǎn)等存在棄置 義務(wù)而確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成 本的交易等)，不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)—— 所得稅》第十一條( 二)、第十 三條關(guān)于豁免初始確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 和遞延所得稅資產(chǎn)的規(guī)定。企業(yè)對(duì)該交 易因資產(chǎn)和負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng) 納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 18 號(hào)——所得 稅》等有關(guān)規(guī)定，在交易發(fā)生時(shí)分別確認(rèn)相 應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。
針對(duì)發(fā)行方分類為權(quán)益工具的金融 工具相關(guān)股利的所得稅影響的會(huì)計(jì)處 理，《解釋》規(guī)定，對(duì)于企業(yè)按照《企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則第 37 號(hào)——金融工具列報(bào)》等規(guī) 定分類為權(quán)益工具的金融工具，相關(guān)股 利支出按照稅收政策相關(guān)規(guī)定在企業(yè)所 得稅稅前扣除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)應(yīng)付 股利時(shí)，確認(rèn)與股利相關(guān)的所得稅影 響。該股利的所得稅影響通常與過去產(chǎn) 生可供分配利潤(rùn)的交易或事項(xiàng)更為直接 相關(guān)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與過去產(chǎn)生可供分 配利潤(rùn)的交易或事項(xiàng)時(shí)所采用的會(huì)計(jì)處 理相一致的方式，將股利的所得稅影響 計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益項(xiàng)目。對(duì)于 所分配的利潤(rùn)來源于以前產(chǎn)生損益的交 易或事項(xiàng)，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì) 入當(dāng)期損益；對(duì)于所分配的利潤(rùn)來源于 以前確認(rèn)在所有者權(quán)益中的交易或事 項(xiàng)，該股利的所得稅影響應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有 者權(quán)益項(xiàng)目。
《解釋》還對(duì)“企業(yè)將以現(xiàn)金結(jié)算的 股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付 的會(huì)計(jì)處理”作出規(guī)定。其中明確，企業(yè) 修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條 款和條件，使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份 支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所授予 權(quán)益工具當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量以權(quán)益結(jié) 算的股份支付，將已取得的服務(wù)計(jì)入資 本公積，同時(shí)終止確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債，兩者之 間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果由于修改 延長(zhǎng)或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修 改后的等待期進(jìn)行上述會(huì)計(jì)處理(無需 考慮不利修改的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定)。
如果企業(yè)取消一項(xiàng)以現(xiàn)金結(jié)算的股 份支付，授予一項(xiàng)以權(quán)益結(jié)算的股份支 付，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來 替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 (因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外) 的，適用《解釋》的上述規(guī)定。 (綜合)