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 馬江/文
從 2022 年 1 月開始，新疆維吾爾自 治區(qū)各行政事業(yè)單位全面使用預(yù)算管理 一體化系統(tǒng)。該系統(tǒng)將單位基本信息、 人員信息、資產(chǎn)信息、項目信息等全面納 入系統(tǒng)，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計核 算、報表管理等全過程進行監(jiān)督，形成財 政系統(tǒng)自上而下直接查閱相關(guān)資料，切 實曬政府賬簿收支情況，提高預(yù)算執(zhí)行 的真實性、準(zhǔn)確性和透明度。
在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中包括會 計核算業(yè)務(wù)內(nèi)容，財政部會計司在 2022 年 9 月頒布《政府會計準(zhǔn)則制度解釋第 5 號》，對在預(yù)算管理一體化下的有關(guān)會 計處理規(guī)定進行規(guī)范，進一步明確會計 處理方法，指導(dǎo)基層財務(wù)人員能夠正確 處理相關(guān)會計業(yè)務(wù)，提高財務(wù)數(shù)據(jù)的真 實性和準(zhǔn)確性。
會計核算中應(yīng)注意的事項
有 關(guān) 會 計 憑 證 錄 入 工 作 的 方 式 。 在 系 統(tǒng) 中 會 計 憑 證 錄 入 有 兩 種 方 式 。 一種是手工錄入，該類業(yè)務(wù)主要是沒有 通過預(yù)算執(zhí)行一體化平臺支付的業(yè)務(wù)， 如固定資產(chǎn)計提折舊費用，預(yù)付郵電費 沖賬、上繳結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金等業(yè)務(wù)。另一 種是根據(jù)預(yù)算執(zhí)行一體化平臺支付業(yè) 務(wù)數(shù)據(jù)自動生成會計憑證，可以減少財 務(wù)人員錄入數(shù)據(jù)的工作量，提高支付數(shù) 據(jù)的關(guān)聯(lián)性和準(zhǔn)確性。
有關(guān)會計明細(xì)科目的設(shè)置。在系統(tǒng) 中已經(jīng)預(yù)置支出功能分類科目和經(jīng)濟分 類科目，固定資產(chǎn)類別、固定資產(chǎn)累計折

舊明細(xì)科目都已經(jīng)設(shè)置好。在資金支付 時，出納人員要選對支出指標(biāo)，如支出項 目名稱、支出功能分類科目、經(jīng)濟分類科 目，會計憑證會自動生成，減輕會計人員 工作量。財務(wù)人員在錄入期初數(shù)據(jù)時， 需要增加往來款項目明細(xì)，包括單位往 來和個人往來款明細(xì)，以便清楚核對往 來資金。在預(yù)算會計中有項目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 資金的，需要增加項目資金的名稱，以區(qū) 分不同項目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況。
手工錄入會計憑證方式
系統(tǒng)中對未通過預(yù)算管理一體化支 付資金的業(yè)務(wù)，提供手工錄入的方式。
計提固定資產(chǎn)折舊費用的賬務(wù)處 理：某行政單位根據(jù)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng) 數(shù)據(jù)，計提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊費用，其中 房屋及構(gòu)筑物類 12660 元，通用設(shè)備類 6580 元，家具、用具類4320 元。
該業(yè)務(wù)沒有發(fā)生預(yù)算資金的收支， 只記入財務(wù)會計憑證，預(yù)算會計不做處 理。財務(wù)會計記入當(dāng)期費用，預(yù)算會計 在購置時已經(jīng)記入當(dāng)期支出，在計提固 定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)時不記當(dāng)期支出，因此， 財務(wù)會計當(dāng)期費用與預(yù)算會計當(dāng)期支出 產(chǎn)生了時間性差異，隨著某一項固定資 產(chǎn)全部計提完折舊時，因該項固定資產(chǎn) 購置與折舊過程之間產(chǎn)生的時間性差異 就會抵銷完。
沖銷預(yù)付賬款的賬務(wù)處理：某行政 單位郵電費通過預(yù)付的方式支付，收到 電信公司上月的郵電費發(fā)票 8560 元做 沖賬處理。
該業(yè)務(wù)沒有發(fā)生預(yù)算資金的收支，

只記入財務(wù)會計憑證，預(yù)算會計不做處 理。單位在預(yù)付郵電費時，財務(wù)會計做 預(yù)付賬款處理，沒有記入當(dāng)期費用，預(yù)算 會計計入當(dāng)期支出，因此產(chǎn)生了時間性 差異。在收到郵電費發(fā)票時，財務(wù)會計 計入當(dāng)期費用，隨著預(yù)付郵電費逐步?jīng)_ 賬余額為零時，因預(yù)付郵電費產(chǎn)生的時 間性差異就會抵銷完。
上繳財政結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的賬務(wù)處理： 某單位因項目結(jié)束，將項目結(jié)余資金按照 規(guī)定通過實有資金賬戶上繳國庫 2650 元。根據(jù)一般繳款書及相關(guān)說明，做手工 賬務(wù)處理，財務(wù)會計減少累計盈余數(shù)，預(yù) 算會計減少財政撥款結(jié)余數(shù)。
系統(tǒng)根據(jù)支付數(shù)據(jù)
生成會計憑證方式
為提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、減輕財務(wù)人 員的工作量，可根據(jù)系統(tǒng)支付數(shù)據(jù)生成 會計憑證。根據(jù)財政部《政府會計準(zhǔn)則 制度解釋第 5 號》規(guī)定，預(yù)算單位不再使 用“零余額賬戶用款額度”科目，“財政應(yīng) 返還額度”科目和“資金結(jié)存—— 財政 應(yīng)返還額度”科目下，不再設(shè)置“財政直 接支付”“財政授權(quán)支付”明細(xì)科目。所 以，在自動生成會計憑證時，應(yīng)選擇記收 支不記零余額的模式憑證。資金支付采 取財政直接支付方式，不再使用財政授 權(quán)支付方式。
在實際工作中，財務(wù)會計核算采取權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則，而預(yù)算會計核算采取收付 實現(xiàn)制原則。財政直接支付方式支付資 金，財務(wù)會計在確認(rèn)費用與預(yù)算會計確認(rèn) 支出時，有時就會存在時間性差異。下面

分別采用不存在時間性差異、存在時間性 差異及實撥到預(yù)算單位實有資金賬戶三 種方式分別舉例闡述。
不存在時間性差異的賬務(wù)處理：單位 在支付費用化支出業(yè)務(wù)時，財務(wù)會計確認(rèn) 為當(dāng)期費用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支出， 不存在時間性差異。某行政單位采取直 接支付方式支付購買辦公用品款 5860 元。根據(jù)財政國庫集中支付憑證、銀行回 單、發(fā)票清單及審批手續(xù)，生成會計憑證。
在該購買辦公用品業(yè)務(wù)中，財務(wù)會計 確認(rèn)為當(dāng)期費用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支 出，不存在差異事項。
存在時間性差異的賬務(wù)處理：單位 在支付資本性支出時，財務(wù)會計不確認(rèn) 為當(dāng)期費用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支出， 存在時間性差異。某行政單位采取直接 支付方式支付購買 5 臺電腦款計 22380 元。根據(jù)財政國庫集中支付憑證、銀行 回單、發(fā)票及清單等審批手續(xù)，生成會計 憑證。
在該購買辦公電腦業(yè)務(wù)中，財務(wù)會 計確認(rèn)為固定資產(chǎn)處理未確認(rèn)當(dāng)期費 用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支出，存在差異 事 項 ，原 因 為 購 置 固 定 資 產(chǎn) 形 成 的 差 異。該項固定資產(chǎn)在使用過程中逐月計 提折舊，財務(wù)會計與預(yù)算會計之間的差 異就會逐步縮小，至該項固定資產(chǎn)全部 計提完折舊后，購置該項資產(chǎn)形成的差 異為零。
在購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)生成的會計憑 證中，需要對財務(wù)會計借方科目做修改， 由自動生成的“業(yè)務(wù)活動費用”科目修改 為“固定資產(chǎn)—— 資產(chǎn)明細(xì)類別”科目。 單位在預(yù)付郵電費等業(yè)務(wù)時，財務(wù)會計不

確認(rèn)為當(dāng)期費用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支 出，存在時間性差異。某行政單位采取直 接支付方式預(yù)付電信公司郵電費 35600 元。根據(jù)財政國庫集中支付憑證、銀行回 單、電信公司收據(jù)及審批手續(xù)，生成會計 憑證。
在該預(yù)付電信公司郵電費業(yè)務(wù)中，財 務(wù)會計確認(rèn)為預(yù)付賬款處理未確認(rèn)當(dāng)期 費用，預(yù)算會計確認(rèn)為當(dāng)期支出，存在差 異事項，原因為預(yù)付賬款形成的差異。隨 著電信公司逐月將郵電費發(fā)票生成時，財 務(wù)會計與預(yù)算會計之間的差異就會逐步 縮小，至該項預(yù)付賬款全部使用完后，預(yù) 付賬款形成的差異為零。
在預(yù)付郵電費業(yè)務(wù)生成的會計憑證 中，需要對財務(wù)會計借方科目做修改，由
自動生成的“業(yè)務(wù)活動費用”科目修改為 “預(yù)付賬款—— 電信公司”科目。
實撥到預(yù)算單位實有資金賬戶的 賬務(wù)處理：對于單位承擔(dān)的社保繳費 、 住房公積金，需要撥付到單位實有資金 賬戶 。根據(jù)收到的國庫集中支付憑證 及實有資金賬戶入賬憑證，按照憑證入 賬金額，在財務(wù)會計下借記“銀行存款” 科目，貸記“財政撥款收入”科目；同時 ， 在預(yù)算會計下借記“資金結(jié)存—— 貨幣 資金”科目，貸記“財政撥款預(yù)算收入” 科目。
預(yù)算管理一體化系統(tǒng)是財政改革的 一項重要工作，在實踐工作中需要不斷 學(xué)習(xí)實踐并掌握運用。作為基層財務(wù)人 員要熟練操作流程，用預(yù)算管理一體化 系統(tǒng)管好用好財政資金，加強績效評價， 切實發(fā)揮好財政資金杠桿撬動作用，促 進社會經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。