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 李彬

—、引言
黨中央、國(guó)務(wù)院一直高度重視 教育工作，我國(guó)普通高中教育經(jīng)費(fèi) 投入持續(xù)保持快速增長(zhǎng)。普通高中 財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)投入由2012年的 2317億元提高到2021年的4666億 元。2021年普通高中財(cái)政性教育經(jīng) 費(fèi)投入較2012年增幅超過100%。 在普通高中階段公辦學(xué)校是我國(guó)規(guī) 模最大的教育主體。隨著普通高中 教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模的不斷增長(zhǎng)，對(duì)公辦 普通高中內(nèi)部控制建設(shè)提出了更高 的要求。推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)不 但可以促進(jìn)學(xué)校有力防范和管控其 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)有效預(yù)防腐敗， 還可以通過內(nèi)部控制建設(shè)盤活學(xué)校 閑置資產(chǎn)，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提 升經(jīng)費(fèi)使用效率。
本文采用案例研究的模式，通 過分析F中學(xué)在既往財(cái)務(wù)管理中存 在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并通過構(gòu)建內(nèi)部控制的 方式給出化解風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，以期達(dá) 到完善公辦普通高中學(xué)校內(nèi)部控制 建設(shè)，化解學(xué)校財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。
二、F中學(xué)在既往財(cái)務(wù)管理中 存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)作為天津市重點(diǎn)普通高 中，在編教職工150人。學(xué)校多年 來在教育教學(xué)上堅(jiān)持五育并舉。雖 然校領(lǐng)導(dǎo)有較強(qiáng)的廉政意識(shí)，但是 在學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中由 于沿襲舊的工作習(xí)慣加之學(xué)校整體 員工缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，導(dǎo)致學(xué)校 財(cái)務(wù)管理暴露出很多風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)位，具 體情況如下：
（一） 崗位設(shè)置存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)設(shè)置了總務(wù)處為后勤工 作主要部門，總務(wù)處主任作為基層 領(lǐng)導(dǎo)同時(shí)負(fù)責(zé)管理采購(gòu)、財(cái)務(wù)、資 產(chǎn)管理工作。雖然F中學(xué)設(shè)置了政 府采購(gòu)崗、會(huì)計(jì)崗、出納崗、資產(chǎn) 管理崗，但是各崗位人員均由總務(wù) 處主任負(fù)責(zé)管理和評(píng)價(jià)?？倓?wù)處主 任既有權(quán)限直接管理采購(gòu)、資產(chǎn)管 理等業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位，同時(shí)又有權(quán)限 直接管理會(huì)計(jì)、出納等核算監(jiān)督崗 位。F中學(xué)在崗位與職責(zé)設(shè)置時(shí)未 能滿足不相容崗位與職責(zé)相分離的 要求。
（二） 預(yù)算管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)原來對(duì)于預(yù)算工作的重 視程度不高。學(xué)校各業(yè)務(wù)部門工作 人員主要為任課教師兼職。很多老 師主觀的認(rèn)為預(yù)算工作是財(cái)務(wù)部門 的工作，凡是用于教育教學(xué)的資金 需求，財(cái)務(wù)部門都必須有配套資金 進(jìn)行保障。甚至有的老師認(rèn)為預(yù)算 作為一項(xiàng)財(cái)務(wù)專業(yè)度比較高的工作, 作為教師沒有學(xué)習(xí)預(yù)算相關(guān)制度和 配合編制預(yù)算的義務(wù)。由于各業(yè)務(wù) 部門不參與預(yù)算編制過程，導(dǎo)致財(cái) 務(wù)部門無法了解各業(yè)務(wù)部門的具體 用款需求和發(fā)展方向。每年財(cái)務(wù)人 員只能依據(jù)過往的決算數(shù)據(jù)和當(dāng)年 預(yù)計(jì)的各項(xiàng)收入編制預(yù)算，無法將 預(yù)算細(xì)化分解至各業(yè)務(wù)部門，也無 法對(duì)各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度進(jìn) 行監(jiān)督。學(xué)校管理層通過編制好的 預(yù)算只能了解當(dāng)年預(yù)計(jì)收入和支出 在哪些經(jīng)濟(jì)分類科目，并不能了解 各部門具體用款事項(xiàng)，也無法據(jù)此 給出調(diào)劑意見。F中學(xué)預(yù)算管理不 能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)和要求。
（三）采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)內(nèi)部控制建設(shè)前單位只 針對(duì)政府采購(gòu)中的集中采購(gòu)事項(xiàng)設(shè) 置了政府采購(gòu)崗位。一線各學(xué)科組 教師沒有政府采購(gòu)意識(shí)，甚至有的 教師錯(cuò)誤的認(rèn)為只要價(jià)格低、是從 正規(guī)商超購(gòu)買貨物就是合規(guī)的。在 日常采購(gòu)過程中經(jīng)常出現(xiàn)自行采購(gòu)、 分散采購(gòu)等現(xiàn)象，無法達(dá)到政府采 購(gòu)應(yīng)采盡采的要求。

（四） 資產(chǎn)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)是由其他學(xué)校改制而組 建，學(xué)?，F(xiàn)存資產(chǎn)中有很多是由老 校區(qū)搬遷而來，存在大量無法使用 的資產(chǎn)未能及時(shí)報(bào)廢。由于學(xué)校教 師完成實(shí)物采購(gòu)后沒有資產(chǎn)登記和 領(lǐng)用的意識(shí)，導(dǎo)致學(xué)校對(duì)于低值易 耗品的管理存在漏洞。由于學(xué)校各 類資產(chǎn)品類較多，分布在各個(gè)處室 和教室，在固定資產(chǎn)采購(gòu)前各部門 之間信息不流通，容易出現(xiàn)重復(fù)購(gòu) 置的情況，資產(chǎn)管理沒能起到內(nèi)部 調(diào)劑減少閑置的作用。由于學(xué)校各 部門人員流動(dòng)頻繁導(dǎo)致部分資產(chǎn)頻 繁交接，資產(chǎn)管理崗位不能及時(shí)變 更信息，最后甚至出現(xiàn)個(gè)別資產(chǎn)盤 虧的現(xiàn)象。
（五） 合同管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
F中學(xué)以前未設(shè)置合同簽訂審 批程序，直接由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人口頭請(qǐng) 示領(lǐng)導(dǎo)后簽訂合同。簽訂合同后直 接由相應(yīng)業(yè)務(wù)部門保管，在報(bào)銷和 結(jié)算環(huán)節(jié)中經(jīng)辦人只提供請(qǐng)款審批 單和相應(yīng)發(fā)票作為原始憑證，財(cái)務(wù) 人員不能取得合同。在以往的準(zhǔn)則 要求下按照收付實(shí)現(xiàn)制核算，財(cái)務(wù) 人員不能取得合同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要集 中在不能監(jiān)督業(yè)務(wù)人員按照合同進(jìn) 度進(jìn)行結(jié)算，但是在執(zhí)行政府會(huì)計(jì) 制度后，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)人員不能取得合同 將無法確定可能存在的權(quán)利和義務(wù), 將造成漏記的風(fēng)險(xiǎn)。
三、如何通過構(gòu)建內(nèi)部控制化 解財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)
（—）針對(duì)崗位設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的 內(nèi)部控制對(duì)策
為達(dá)到不相容崗位相分離的控 制要求,F中學(xué)重新梳理了崗位職責(zé), 確定校財(cái)務(wù)室為學(xué)校財(cái)務(wù)部門。由 分管后勤及財(cái)務(wù)工作的副校長(zhǎng)負(fù)責(zé) 管理財(cái)務(wù)工作及財(cái)務(wù)人員的考評(píng)工 作，指定具備相應(yīng)職稱及任職資格 的財(cái)務(wù)人員為主管會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)具體業(yè) 務(wù)管理，由總務(wù)處主任負(fù)責(zé)管理采 購(gòu)、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)經(jīng)辦崗位。對(duì) 會(huì)計(jì)、出納、稽核等財(cái)務(wù)崗位建立 定期輪崗及專項(xiàng)審計(jì)制度，以達(dá)到 不相容崗位與職責(zé)相分離的要求。
（二）針對(duì)預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的 內(nèi)部控制對(duì)策
為化解預(yù)算管理存在的風(fēng)險(xiǎn) 點(diǎn)，F(xiàn)中學(xué)第一步提高全體工作人 員對(duì)于預(yù)算工作的重視程度，由校 長(zhǎng)牽頭組織各部門人員學(xué)習(xí)預(yù)算相 關(guān)法律法規(guī)，由分管后勤的副校長(zhǎng) 主持預(yù)算編制工作。
第二步加強(qiáng)培訓(xùn)并降低預(yù)算申 報(bào)門檻。由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)對(duì)各業(yè)務(wù) 部門進(jìn)行基礎(chǔ)培訓(xùn)，介紹各項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 分類科目用途、基本支出與項(xiàng)目支 出的區(qū)別、項(xiàng)目支出與績(jī)效目標(biāo)等 必要填報(bào)知識(shí)。由財(cái)務(wù)部門設(shè)計(jì)部 門支出預(yù)算申報(bào)表，讓填報(bào)內(nèi)容更 加直觀，降低了預(yù)算申報(bào)門檻。業(yè) 務(wù)部門教師在填報(bào)支出預(yù)算申報(bào)表 時(shí)先填報(bào)下一年工作計(jì)劃，再填報(bào) 每項(xiàng)計(jì)劃想買什么，買東西預(yù)計(jì)最 少花多少錢，讓業(yè)務(wù)部門教師從家 庭式采購(gòu)計(jì)劃的角度去理解預(yù)算。 最后由財(cái)務(wù)人員輔導(dǎo)教師們把計(jì)劃 支出金額對(duì)應(yīng)到經(jīng)濟(jì)分類科目，形 成各部門支出預(yù)算申報(bào)表。
第三步重新梳理預(yù)算編制工作 流程。在具體工作中由各業(yè)務(wù)部門 擬定校內(nèi)各部門的支出預(yù)算，經(jīng)分 管領(lǐng)導(dǎo)審核后報(bào)送給財(cái)務(wù)部門。由 財(cái)務(wù)部門對(duì)全校各部門支出預(yù)算進(jìn) 行匯總并根據(jù)財(cái)政撥款控制數(shù)、學(xué) 生人數(shù)等信息編制收入預(yù)算。財(cái)務(wù) 部門將各項(xiàng)預(yù)算收入與預(yù)算支出進(jìn) 行匹配后形成預(yù)算草案并報(bào)送校領(lǐng) 導(dǎo)班子審議。校領(lǐng)導(dǎo)班子針對(duì)學(xué)校 財(cái)力及發(fā)展方向進(jìn)行校內(nèi)調(diào)劑形成 學(xué)校收支預(yù)算，最后由政府采購(gòu)和 資產(chǎn)管理部門針對(duì)學(xué)校收支預(yù)算編 制政府采購(gòu)和資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算。
第四步加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算為預(yù)算執(zhí) 行監(jiān)督提供依據(jù)。財(cái)務(wù)部門在賬務(wù) 系統(tǒng)使用部門核算功能，在登記記 賬憑證時(shí)對(duì)每一筆支出增加部門標(biāo) 記，定期由財(cái)務(wù)人員通過核算軟件 生成各部門支出明細(xì)賬。財(cái)務(wù)人員 根據(jù)部門支出明細(xì)賬與各部門支出 預(yù)算進(jìn)行比對(duì)，可以對(duì)執(zhí)行進(jìn)度較 慢的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警，督促各部 門提高辦事效率加快資金支付進(jìn)度。 每年年末各部門也可以把財(cái)務(wù)部門 提供的支出明細(xì)賬作為下—年度預(yù) 算編制的重要參考。
（三）針對(duì)采購(gòu)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的 內(nèi)部控制對(duì)策
為化解采購(gòu)管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， F中學(xué)第一步組織全體人員學(xué)習(xí)政 府采購(gòu)相關(guān)法律法規(guī)，明確政府采 購(gòu)是防范廉政風(fēng)險(xiǎn)的重要防控點(diǎn)位, 全體教師應(yīng)該積極配合實(shí)施政府 采購(gòu)。
第二步擴(kuò)大政府采購(gòu)崗位管理 范圍。將集中采購(gòu)、政采網(wǎng)上商城、 第三方競(jìng)爭(zhēng)性磋商等所有政府采購(gòu) 方式都納入政府采購(gòu)崗管理范圍。 調(diào)整政府采購(gòu)崗位職責(zé)，要求其對(duì)
所有公用經(jīng)費(fèi)使用進(jìn)行甄別，不滿 足政府采購(gòu)要求的才能同意經(jīng)辦人 自行采購(gòu)。
第三步調(diào)整支出審批程序?qū)⒉?購(gòu)方式的選擇作為用款審批的前置 條件，通過重新設(shè)計(jì)用款審批表， 將采購(gòu)方式選擇和政府采購(gòu)崗簽字 設(shè)置于部門主任審批之前。強(qiáng)制公 用支出事項(xiàng)經(jīng)辦人在用款審批前必 須到政府采購(gòu)崗確定采購(gòu)方式。單 位財(cái)務(wù)校長(zhǎng)在后續(xù)審批過程中既審 批用款需求是否合規(guī)，同時(shí)也審批 采購(gòu)方式是否合規(guī)。
第四步強(qiáng)化采購(gòu)執(zhí)行管理，凡 是采用政府采購(gòu)方式的，統(tǒng)一由學(xué) 校政府采購(gòu)崗依法依規(guī)執(zhí)行采購(gòu)。 采購(gòu)?fù)瓿珊笥烧少?gòu)崗統(tǒng)一將采 購(gòu)合同、發(fā)票、用款申請(qǐng)、驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告整理齊全并協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)和供應(yīng)商進(jìn) 行結(jié)算。實(shí)施采購(gòu)管理內(nèi)部控制后， F中學(xué)能夠達(dá)到政府采購(gòu)應(yīng)采盡采 的要求。
（四）針對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的 內(nèi)部控制對(duì)策
為更好的管理學(xué)校資產(chǎn)，F(xiàn)中 學(xué)第一步組織全體人員學(xué)習(xí)資產(chǎn)管 理相關(guān)法律法規(guī)，并制定規(guī)定要求 所有采購(gòu)物資的發(fā)票均需資產(chǎn)管理 崗簽字才能被認(rèn)定為完整的報(bào)銷憑 證。通過出納崗位對(duì)報(bào)銷憑證完整 性的審核，保證了所有物資采購(gòu)信 息在結(jié)算前都能傳達(dá)到資產(chǎn)管理崗。 資產(chǎn)管理崗對(duì)各項(xiàng)物資進(jìn)行分類， 符合固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)認(rèn)定條件 的納入國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)管理，對(duì) 于低值易耗品單獨(dú)建冊(cè)登記。要求 資產(chǎn)管理崗對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)使用人進(jìn)行 準(zhǔn)確登記，按照’'誰使用、誰保管、 誰負(fù)責(zé)"的原則每年組織定期進(jìn)行 盤點(diǎn)，如出現(xiàn)資產(chǎn)盤虧將追究對(duì)應(yīng) 資產(chǎn)保管人的責(zé)任。
第二步制定學(xué)校固定資產(chǎn)報(bào)廢 制度。在定期盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，由各 資產(chǎn)使用人對(duì)資產(chǎn)使用狀態(tài)進(jìn)行評(píng) 估。對(duì)使用時(shí)間過長(zhǎng)、價(jià)值較低、 更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)進(jìn)行重點(diǎn) 研判，對(duì)于達(dá)到報(bào)廢條件的固定資 產(chǎn)每年定期執(zhí)行報(bào)廢程序。
第三步通過資產(chǎn)管理減少資產(chǎn) 閑置和資源浪費(fèi)。每年編制預(yù)算時(shí) 由資產(chǎn)管理崗對(duì)各部門下一年度的 固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行分析，著重 梳理計(jì)劃采購(gòu)資產(chǎn)的目前存量、使 用人數(shù)、成新率。如出現(xiàn)可調(diào)配情 況則不再納入下一年度預(yù)算。
（五）針對(duì)合同管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的 內(nèi)部控制對(duì)策
為化解合同管理存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，
F中學(xué)第一步對(duì)簽訂合同事項(xiàng)設(shè)置 審批制度。經(jīng)辦人員需首先填寫合 同審批單經(jīng)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)書面簽字后方 可簽訂合同，辦公室工作人員需檢 視簽字齊全的合同審批單方可向?qū)?應(yīng)合同加蓋公章。第二步要求全體 業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員針對(duì)已簽訂的合同在 辦理支付結(jié)算時(shí)必須向財(cái)務(wù)人員提 供合同復(fù)印件，由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行復(fù) 核支付事項(xiàng)與合同是否一致。第三 步強(qiáng)化歸檔管理，要求所有經(jīng)辦人 員按照檔案管理規(guī)定妥善保管合 同原件。
四、結(jié)語
隨著教育經(jīng)費(fèi)支出的日益增長(zhǎng), 化解公辦普通高中學(xué)校財(cái)務(wù)管理風(fēng) 險(xiǎn)，完善學(xué)校內(nèi)部控制建設(shè)也越來 越必要。學(xué)校有其獨(dú)特的內(nèi)部控制 環(huán)境，以往舊的管理方式產(chǎn)生了諸 多財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。詳細(xì)從各業(yè)務(wù)層面梳 理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)位，通過構(gòu)建內(nèi)部控制的 方式加以化解，不但可以促進(jìn)學(xué)校 有力防范和管控其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)， 還可以通過內(nèi)部控制建設(shè)盤活學(xué)校 閑置資產(chǎn)，加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，提 升經(jīng)費(fèi)使用效率。
作者單位天津市復(fù)興中學(xué)