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 宋輝
近年來(lái)，國(guó)家為提升行政事 業(yè)單位管理績(jī)效及公共管理服務(wù)水 平，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位財(cái)務(wù) 行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)避 管理風(fēng)險(xiǎn)，提高資金使用效益，保 障行政事業(yè)單位健康發(fā)展，出臺(tái)了 《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體 系建設(shè)的指導(dǎo)意見》《管理會(huì)計(jì)基 本指引》《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引803 號(hào) 行政事業(yè)單位》等相關(guān)規(guī)
定，其中針對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算 管理、成本管理、績(jī)效管理等方面 進(jìn)行了系統(tǒng)的規(guī)范?；诖耍瑸槁?實(shí)財(cái)政部各項(xiàng)財(cái)務(wù)規(guī)定，行政事業(yè) 單位應(yīng)通過建立管理會(huì)計(jì)，不斷提 升內(nèi)部管理水平，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各 項(xiàng)工作的科學(xué)管理和有效控制。管 理會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它要 求會(huì)計(jì)人員通過一系列專門方法， 利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資 料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使組織 內(nèi)部管理人員能據(jù)以對(duì)日常發(fā)生的 各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并 幫助決策者做出各種專門決策。目 前，行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀中 存在著一定的問題，而針對(duì)問題制 定策略也是行政事業(yè)單位改革工作 的重點(diǎn)。
一、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建 設(shè)面臨的困境
（-）管理會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)完善 的理論指導(dǎo)
行政事業(yè)單位的主要職能是 為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)而服務(wù)，作 為公共服務(wù)體系的重要組成部分， 其盈利負(fù)擔(dān)較小，面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 的壓力也不大，因此，其在管理會(huì) 計(jì)理論體系建設(shè)方面給予的重視不 夠，導(dǎo)致相關(guān)工作的推進(jìn)缺乏規(guī)范 和條理。例如一些單位的領(lǐng)導(dǎo)者或 者財(cái)務(wù)部門的管理者觀念落后，沒 有根據(jù)國(guó)家相關(guān)規(guī)定更新會(huì)計(jì)核算 方法，影響了管理會(huì)計(jì)的建設(shè)；管 理會(huì)計(jì)的理論實(shí)踐性較差，與行政 事業(yè)單位的實(shí)際情況缺乏契合度， 難以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用等 等。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì) 理論建設(shè)的重視，以加強(qiáng)對(duì)相關(guān)工 作的實(shí)踐指導(dǎo)。
（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 力不足
在行政事業(yè)單位的管理中，健 全完善的內(nèi)部控制體系可以為管理 會(huì)計(jì)體系建設(shè)提供支持。目前，我 國(guó)財(cái)政部針對(duì)行政事業(yè)單位的內(nèi)部 控制建設(shè)提出了相關(guān)的指導(dǎo)意見。 但是從實(shí)際情況來(lái)看，其內(nèi)部控制 體系的整體建設(shè)效果并不是特別理 想，其中的一些環(huán)節(jié)影響了管理會(huì) 計(jì)的建設(shè)。例如預(yù)算管理方面，預(yù) 算資金的規(guī)劃不夠合理，在預(yù)算執(zhí) 行中缺乏強(qiáng)有力的約束；決策環(huán)節(jié) 缺乏管理會(huì)計(jì)的參與，管理者對(duì)于 管理會(huì)計(jì)信息的重視不夠等等，影 響了管理會(huì)計(jì)的實(shí)施。
（三）管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)效果 不佳
從當(dāng)前行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì) 隊(duì)伍建設(shè)情況來(lái)看，會(huì)計(jì)人員不足, 專業(yè)性不高等問題比較突出，而導(dǎo) 致這一問題的關(guān)鍵在于一些行政事 業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制不 完善，例如會(huì)計(jì)培訓(xùn)內(nèi)容依然是傳 統(tǒng)會(huì)計(jì)內(nèi)容，缺乏更新；會(huì)計(jì)職責(zé) 依然是經(jīng)濟(jì)核算，并未形成管理會(huì) 計(jì)的需求等等。此外，絕大多數(shù)行 政事業(yè)單位未制訂培養(yǎng)計(jì)劃或制訂 計(jì)劃后未能充分落實(shí)和實(shí)施。這就 導(dǎo)致傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)難以實(shí)現(xiàn)向管理 會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)型，管理會(huì)計(jì)的專業(yè)性無(wú) 法得到充分發(fā)揮等等，進(jìn)而影響了 管理會(huì)計(jì)的建設(shè)。
（四）行政事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià) 體系不健全
行政事業(yè)單位的績(jī)效管理機(jī) 制影響著管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與實(shí)施情 況。但是，目前一些行政事業(yè)單位 對(duì)管理會(huì)計(jì)建設(shè)缺乏足夠的重視， 沒有根據(jù)管理會(huì)計(jì)的具體工作內(nèi)容 設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)，因此也很難測(cè) 定其實(shí)際成效，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的監(jiān) 督職能得不到有效發(fā)揮；績(jī)效考核 中職責(zé)的劃分不合理，導(dǎo)致績(jī)效考 核流于形式，影響了其在管理中的 應(yīng)用價(jià)值；單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)績(jī)效考核結(jié) 果不夠重視，難以為單位決策提供 有效指導(dǎo)。
二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì) 計(jì)建設(shè)策略
（-）及時(shí)更新理論，加強(qiáng)管 理會(huì)計(jì)建設(shè)指導(dǎo)
在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，行政事 業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)理論建設(shè)的重視， 并采取措施形成適合新時(shí)期行政事 業(yè)單位發(fā)展要求的理論體系。在管 理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)中，行政事業(yè) 單位可以制定以下措施：第一，吸 收其他單位管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐 經(jīng)驗(yàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的含義和作用形 成更加深入的理解和認(rèn)識(shí)，然后根 據(jù)自身實(shí)際情況做出相應(yīng)調(diào)整，以 保證管理會(huì)計(jì)體系的可行性、科學(xué) 性以及引導(dǎo)性。第二，積極落實(shí)新 時(shí)期的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)會(huì)計(jì)信息的處 理方式進(jìn)行調(diào)整，為管理會(huì)計(jì)的建 設(shè)奠定基礎(chǔ)。第三，加強(qiáng)單位內(nèi)部 人員的培養(yǎng)，從管理層到財(cái)務(wù)部門 人員，建立系統(tǒng)的培訓(xùn)體系，提升 工作人員管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)儲(chǔ)備以及 其參與具體工作的能力。第四，做 好培訓(xùn)、宣傳，組織職工尤其是專 業(yè)的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)理論和 實(shí)操，將管理會(huì)計(jì)理念滲透到單位 日常工作之中。第五，完善規(guī)章制 度，根據(jù)理論指導(dǎo)，結(jié)合管理會(huì)計(jì) 建設(shè)需要對(duì)各個(gè)部門的規(guī)章制度做 出調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)相關(guān)人員的行為 進(jìn)行約束和指導(dǎo)，保證管理會(huì)計(jì)的 有效落實(shí)。第六，加強(qiáng)理論研究， 根據(jù)我國(guó)的國(guó)情以及當(dāng)前公共服務(wù) 的發(fā)展建立特色化的管理會(huì)計(jì)理論 體系，促進(jìn)理論在實(shí)踐中的應(yīng)用。
（二）完善內(nèi)部管理機(jī)制，加 強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)
內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位的發(fā) 展非常重要，它可以防范很多風(fēng)險(xiǎn)， 可以間接地節(jié)約成本費(fèi)用，也能夠 內(nèi)部的協(xié)調(diào)，并推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的建 設(shè)。目前，行政事業(yè)單位由于內(nèi)控 能力不足影響了管理會(huì)計(jì)的建設(shè)， 因此，單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的相 關(guān)指導(dǎo)意見，把握重點(diǎn)環(huán)節(jié)，積極 推進(jìn)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善。
行政事業(yè)單位應(yīng)在主要負(fù)責(zé)人 的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立適合本單位實(shí) 際情況的內(nèi)部控制體系，并通過內(nèi) 部監(jiān)督對(duì)體系的全面性、重要性、 制衡性、適應(yīng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中影響管理會(huì)計(jì)建設(shè)的 問題，進(jìn)而做出整改、健全、完善。 行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身的業(yè)務(wù)性 質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)，按照決 策、執(zhí)行、監(jiān)督相互分離、相互制 衡的要求，科學(xué)構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)，形 成分工明確、權(quán)責(zé)清晰的管理機(jī)制， 進(jìn)而支持管理會(huì)計(jì)的有效建設(shè)。行 政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)決算報(bào)告和財(cái)務(wù) 報(bào)告形成更加完善的報(bào)告體系，積 極推進(jìn)信息公開，強(qiáng)化內(nèi)部控制的 同時(shí)，提高管理會(huì)計(jì)建設(shè)效果。行 政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，針對(duì) 管理會(huì)計(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的突出問題、 管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)等進(jìn)行整改， 并利用內(nèi)部控制體系推動(dòng)相關(guān)措施 的落實(shí)。
（三）重視人才培養(yǎng)，加強(qiáng)管 理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)
當(dāng)前，國(guó)家在《會(huì)計(jì)行業(yè)人才 發(fā)展規(guī)劃（2021-2025）》中明確 提出要"建成一支結(jié)構(gòu)合理、專業(yè) 扎實(shí)、富于創(chuàng)新、具有社會(huì)責(zé)任感 的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍"。基于此, 行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中， 應(yīng)積極落實(shí)國(guó)家的發(fā)展規(guī)劃，采取 多種措施加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)， 促使其適應(yīng)單位對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的 要求，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與單位自 身發(fā)展深度融合。
首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員招聘，對(duì) 應(yīng)聘者提出具體要求。例如要求應(yīng) 聘者應(yīng)精通國(guó)家財(cái)稅法律法規(guī)，會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審 計(jì)法規(guī)、政策；具備優(yōu)秀的職業(yè)判 斷能力和豐富的財(cái)會(huì)項(xiàng)目分析處理 經(jīng)驗(yàn)；具有全面的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、 賬務(wù)處理、成本核算及財(cái)務(wù)管理經(jīng) 驗(yàn)；具備優(yōu)秀的溝通協(xié)調(diào)能力、判 斷決策能力、計(jì)劃執(zhí)行能力，沉穩(wěn) 大方，責(zé)任心強(qiáng)，作風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊龋?這些條件能夠有效吸引優(yōu)秀人才， 為管理會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)奠定基礎(chǔ)。其 次，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。行政事業(yè) 單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)采取面授和網(wǎng)絡(luò)授課
的方式開展培訓(xùn)課程，課程內(nèi)容應(yīng) 涵蓋國(guó)家政策法規(guī)和管理會(huì)計(jì)職業(yè) 道德基本規(guī)范、管理會(huì)計(jì)概論，戰(zhàn) 略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、營(yíng)運(yùn)管理、績(jī) 效管理、稅務(wù)籌劃、管理會(huì)計(jì)信息 化等內(nèi)容，邀請(qǐng)專家學(xué)者以及有經(jīng) 驗(yàn)的管理人員進(jìn)行授課，以提升會(huì) 計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。最后，加強(qiáng)激 勵(lì)管理。行政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善 激勵(lì)機(jī)制，采取物質(zhì)激勵(lì)、精神激 勵(lì)等方法作為激發(fā)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn) 型的動(dòng)力，為管理會(huì)計(jì)搭建提升與 發(fā)展的空間，并利用人才的力量實(shí) 現(xiàn)單位管理會(huì)計(jì)的建設(shè)。
（四）完善績(jī)效評(píng)價(jià)，推動(dòng)管 理會(huì)計(jì)建設(shè)
根據(jù)管理會(huì)計(jì)建設(shè)要求，行 政事業(yè)單位應(yīng)不斷完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī) 制，形成更加可靠可信的管理會(huì)計(jì)
在績(jī)效管理中，行政事業(yè)單位 首先要加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，明確預(yù) 算管理的目的，根據(jù)績(jī)效理念進(jìn)行 預(yù)算管理，把績(jī)效評(píng)價(jià)、績(jī)效跟蹤 以及反饋結(jié)果等落實(shí)在考核和執(zhí)行 過程中；重視預(yù)算產(chǎn)出管理，使財(cái) 政資金實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置。其次，對(duì)內(nèi) 部控制過程及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。 行政事業(yè)單位可以從業(yè)務(wù)層面和單 位層面進(jìn)行考慮，根據(jù)自身業(yè)務(wù)特 點(diǎn)制定細(xì)致可行的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)； 同時(shí)，從內(nèi)控制度的完善程度、權(quán) 力運(yùn)行以及職責(zé)分離等方面制定評(píng) 價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。此 外，行政事業(yè)單位還應(yīng)根據(jù)社會(huì)發(fā) 展的需求和單位發(fā)展的實(shí)際情況， 設(shè)立績(jī)效考核指標(biāo)，進(jìn)一步體現(xiàn)管 理會(huì)計(jì)的實(shí)施效果，提高管理會(huì)計(jì) 值，通過單位的內(nèi)部控制運(yùn)行提高 管理會(huì)計(jì)建設(shè)水平。
總之，在行政事業(yè)單位深化改 革的新時(shí)代，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是 推動(dòng)改革的重要舉措。通過本文分 析，行政事業(yè)單位可以通過加強(qiáng)理 論指導(dǎo)、加強(qiáng)內(nèi)部控制、培養(yǎng)管理 會(huì)計(jì)人才、完善績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制等措 施實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)。當(dāng)然，在 實(shí)踐中，行政事業(yè)單位還應(yīng)不斷研 究、探索，結(jié)合實(shí)踐推動(dòng)管理會(huì)計(jì) 整體框架以及操作細(xì)節(jié)的建設(shè)，并 發(fā)揮管理會(huì)計(jì)應(yīng)有作用，推動(dòng)單位 高效持續(xù)發(fā)展。
作者單位天津市西青區(qū)衛(wèi)生 健康綜合服務(wù)中心